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摘要：出于完善我國會計準則體系的現實需要，財政部在2018年了新的《企業會計準則第21號——租賃》，簡稱新租賃準則，自2021年1月1日起全面實行。本文就新租賃準則對我國電網企業財務工作的影響進行分析和說明，并針對性地提出電網企業適應新租賃準則的應對措施，以期為電網企業盡快適應新租賃準則的要求提供一些參考，促進我國電網企業財務管理水平的提高和發展。

關鍵詞：新租賃準則；電網企業；財務管理；企業經營

在新租賃準則中，對于承租方而言，經營租賃與融資租賃的界限被清除，兩者有效的融為一體，承租人的會計處理從過去的雙重模型改變為單一模型，對于承租人會計核算管理和信息披露的要求也大幅提高，這些變化對電網企業的財務管理提出了相當大的挑戰。由于電網企業的租賃業務類型相對復雜，例如資產專項租賃、建設期租賃、購買選擇權的租賃、一年一簽租賃等等，這些租賃場景都增加了租賃會計核算的復雜性，必須對新租賃準則高度重視，在日常的財務管理中，針對變化，進行積極改進，提升電網企業的財務管理信息化及運營效率，促進電網企業在新租賃準則之下實現健康、穩定發展。

一、新租賃準則

所謂租賃就是出租人在一定期間內通過將資產的使用權轉讓，而從承租人處獲得利益的合同行為。新租賃準則對租賃的識別進行了嚴格的界定，同時，租賃雙方被要求將合同中的租賃成分和非租賃成分進行分拆，并對其中的每一項租賃成分進行會計處理，而非租賃成分則采用其他適用準則。

（一）新租賃準則的提出背景。企業在進行和開展融資活動時，最常見的形式就是股權和債券這兩種形式，而新租賃準則下經營租賃也被視為一種融資行為，使得企業的該項表外融資最終在資產負債表中進行體現。在原租賃準則中，企業僅僅在附注中將重大不可撤銷的租賃項目進行披露，這種模式之下無法在企業財報中進行直觀反應，企業在經營的過程中無法準確評估自己的經營狀況和融資狀況，不利于企業的科學決策。學界和業界一直對這一點有所爭議，在2016年由國際會計準則理事會正式的《國際財務報告準則第16號——租賃》（IF⁃RS16Leases）中，將租賃形式進一步地確定，所有形式的租賃合同都擁有同等的地位，著眼促進資本市場的健康發展，同時有利于企業在運營管理的過程中提升財務信息的質量，減少企業運營的風險。

（二）新租賃準則的具體應用。首先在新租賃準則落地時間上，不同類型的企業在實施時間上有所不同：對于在境內外同時上市以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報表的企業，自2019年1月1日開始正式適用；而對于執行企業會計準則的境內上市公司及非上市公司，則自2021年1月1日起開始執行。新租賃準則對于電網行業、電信行業、零售業和航空業等租賃資產眾多的行業影響較大，新舊租賃準則的切換不僅涉及到會計核算方法的顛覆性變化，財務信息系統、租賃合同安排和租賃業務流程等方面更是牽一發而動全身。

二、新租賃準則的變化

（一）在確認條件上。新租賃準則將租賃的定義進行了完善，彌補了原先的不足，增加了租賃識別、分拆、合并等內容。一項合同要被分類為租賃，需要滿足以下三點內容：第一，存在一定期間；第二，存在已識別資產；第三，資產供應方向客戶轉移對已識別資產使用權的控制。只有同時滿足三點要求的租賃合同才能被進一步確認為租賃。這些變化使得會計準則體系更加完善，也對相關的會計從業人員提出了更高的要求。

（二）在初始及后續計量過程中。被識別為租賃的合同在計量過程主要分為兩步，首先是承租人在租賃期開始日確認使用權資產及租賃負債，其中使用權資產按照成本進行計量，包含租賃負債的初始計量金額、租賃期開始日前預付的租金、租賃激勵、發生的初始直接費用、復原成本等其他成本，而租賃負債則是按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。在后續計量環節，需要注意的是使用權資產通常按照直線法在每期計提折舊，將折舊的費用計入到當期的損益中，而租賃負債則要在租賃期內根據固定且周期性的利率計算利息費用。

（三）在列表和披露環節。在新租賃準則中，使用權資產和租賃負債成為了兩個不同的報表科目，因此需要在報表中進行分別列報。這是比較大的變化，因為在原租賃準則中，只對符合融資租賃條件的資產和應付融資租賃款納入到表中即可，并且對于重大不可撤銷的租賃也僅僅在財務報表的附注部分進行披露。在新租賃準則之下，對于出租人的會計處理模式和披露要求上變化不大。

三、新租賃準則的影響

（一）在會計信息質量方面。根據上文的分析可知，在新租賃準則之下，租賃合同的識別更加嚴格，會計核算更加復雜，信息披露要求更高更全面。電網企業在財務管理的過程中，需要要將企業的租賃業務相關資產與負債情況和資金使用情況進行如實列報，這就使得電網企業的會計信息更加公開透明，有利于提升電網企業的會計信息質量。但是需要注意的是，新租賃準則較原租賃準則處理的數據量更大、會計核算更加復雜，這就對企業的財務工作人員提出了更高的要求，會計從業人員在進行租賃準則判斷的過程中，認為判斷及數據處理失誤的可能性也隨之升高，因此，在新租賃準則推行的初期也可能會由于人為的失誤而造成電網企業會計信息質量下降。

（二）在電網企業的財務指標方面。在新租賃準則之下，承租人需要針對經營租賃確認使用權資產和租賃負債，并在租賃期內每期確認使用權資產的折舊和租賃負債的利息攤銷。使用權資產和租賃負債的確認，導致企業資產和負債規模的擴大，產生資產負債率上升、杠桿比率升高的結果。同時，由于租賃負債按照攤余成本法核算，前期產生的利息費用較高，因此總費用會呈現出前高后低的趨勢，導致息稅折舊及攤銷前利潤（EBITDA）提高，資產周轉率降低。在現金流量表方面，原租賃準則下經營租賃費用計入經營活動現金流，新準則下現金流出劃分為償還租賃負債的本金和利息支出，屬于籌資活動現金流。因此，經營活動現金流出會有所減少，同時籌資活動現金流出會有所增加。

（三）在電網企業的預算及資產管理方面。除上述財務報表影響外，新租賃準則的應用對財務管理工作的預算管理和資產管理環節產生了巨大挑戰。首先，新租賃準則在租賃合同的會計核算方面發生了重大變化，租賃資產上表后資產負債表、利潤表和現金流量表都面臨較大變化，這給公司編制報表預算帶來了很大挑戰。公司財務部以往編制預算已經生成了一套預算計算邏輯和模型，但由于新租賃準則的重大變化，很多邏輯關系都需相應調整，公司財務部門勢必將對其現有的預算邏輯和模型進行重新梳理以匹配新租賃準則的要求。尤其是對不同租賃業務存在多種管理模式的電網企業，例如專項租賃、常規租賃等；其次，因為租賃業務所形成的使用權資產已作為資產負債表的一部分，因此也需要每年對租賃資產進行盤點并完成使用權資產的減值測試。企業應當在資產負債表日判斷使用權資產是否存在減值跡象，比如出現租賃資產的市場價值在當期發生了一定幅度的下跌，資產已經陳舊過時甚至損壞，資產已被閑置、終止使用或計劃提前處置等資產未來將產生的經濟效益明顯低于賬面預期的情況，若出現這種情況需要及時進行記錄并由相關專業人員進行減值測試，經管理層復核后根據《企業會計準則第8號-資產減值》的相關要求計提使用權資產減值損失并進行相應的會計處理。

（四）在電網企業的租賃業務管理方面。在電網企業的租賃業務管理方面，原本較為普遍的合同倒簽、合同一年一簽等現象對租賃合同的核算產生了很大的困擾，因此企業須在合同簽訂流程等方面進行規范化調整，并根據會計核算的要求優化合同的關鍵條款，為提高租賃會計核算提供業務基礎。此外，在租賃業務的內控流程上，企業也應根據調整后的合同流程、核算流程、信息系統等做出進一步的優化。

（五）在電網企業的信息系統管理方面。在新租賃準則實施之前，很多企業對于租賃業務的系統管控的顆粒度都相對比較粗，而新租賃準則實施后，需要將租賃業務的全流程打通并實現高度系統化管理，例如預算系統與合同或核算系統聯動進行預算管控；合同管理系統內審批流程的優化，以滿足合同審批與租賃識別的需求；合同系統與核算系統聯動實現租賃數據的自動傳輸減少財務人員的工作量并避免人為失誤造成的核算問題；核算系統根據新租賃準則的關鍵核算和披露要素進行改造。

四、電網企業適應新租賃準則的有效措施

（一）提前開展準則切換的準備工作并加強相關人才培養。新租賃準則使得租賃資產確認、計量等方面的工作難度進一步加大，對于會計人員提出的要求也越來越高。因此，對于電網企業而言，應該在新租賃準則應用前，提前進行準則切換的準備工作，并加強相關人才建設培養，例如聘請專業的準則咨詢團隊進行新租賃準則實施的梳理和咨詢，并加強對內部財務部分的集體培訓，通過集體學習的方式加強內部會計人員對新租賃準則的學習和應用，使內部的會計人員能夠盡快的理解和掌握新租賃準則的內容和要求。

（二）全面優化與租賃業務相關的預算全面優化與租賃業務相關的預算、合同管理理、會計核算、資產管理等流程。根據上述闡述的新租賃準則的影響，電網企業應全面梳理準則切換對租賃業務的財務管理和業務管理流程的影響，分析目標流程與現有流程的差距并詳細制定流程優化和內控提升的落地方案，以應對新租賃準則對電網企業典型租賃業務帶來的挑戰。

（三）對租賃業務相關信息系統進行改造并重構系統流程。新租賃準則的實施對電網企業與租賃資產相關的系統提出了更高的管控要求，需要將整個租賃業務通過租賃資產管控系統嵌入到現有的系統管理體系中。這不僅是對現有系統的重構，也需要將租賃資產管控系統與現有的預算、合同管理、資產管理等相關管理系統進行集成，進而可以對租賃業務進行端到端的覆蓋。此外，還需通過專業高效的新租賃準則計算引擎，快速對租賃業務進行計量與后續處理，這樣才能將新租賃準則的變革點落實到未來的實際業務中，實現租賃資產管理的業財一體化、系統集成化的目標。

（四）理性科學的決策。新租賃準則之下，使得傳統的經營租賃中的表外融資的優勢條件喪失，如果繼續沿用原租賃準則下的資產戰略，會對企業的財務報表和財務指標產生影響，因此，電網企業在制定自身的投資決策時要進行理性思考，根據自己的實際情況決定是進行購買還是租賃相關資產。電網企業在進行投資決策時要利用不同的方法進行分析，結合企業自身的現金流狀況、債務償還能力等方面，進行綜合比較分析。企業要加強對于租賃相關業務模塊的開發，將行業和市場的情況進行充分調查，進而確定科學的折現率、財務費用水平等，加強對于租賃業務和債務結構的評估梳理。

作者:胡淳 單位:國網江蘇省電力有限公司