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增值稅改革論文范文1
“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，原營(yíng)業(yè)稅納稅人企業(yè)逐步改為增值稅納稅人企業(yè)，涉及到增值稅、車輛使用稅、企業(yè)所得稅等多個(gè)稅種的繳納，稅收資金占用量增大，給企業(yè)的資金管理帶來(lái)了很大的負(fù)擔(dān)。
1.增值稅的稅收現(xiàn)狀
企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅稅率多為3%-5%。“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，改為繳納增值稅。增值稅納稅人根據(jù)營(yíng)業(yè)額的規(guī)模和會(huì)計(jì)核算的健全程度劃分為了兩類納稅人，即采用銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)行稅額的增值稅一般納稅人，以及實(shí)行簡(jiǎn)易征收的增值稅小規(guī)模納稅人。企業(yè)在新的增值稅政策背景下，同樣轉(zhuǎn)換為了兩類納稅人。整體來(lái)看，小規(guī)模納稅人的企業(yè)增值稅整體稅負(fù)和加納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期基本持平，稅負(fù)區(qū)別不大，但對(duì)轉(zhuǎn)換為增值稅一般納稅人的企業(yè)而言，增值稅的稅負(fù)要遠(yuǎn)重于繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)期。
2.城建稅及教育費(fèi)附加的稅收現(xiàn)狀
城建稅及教育費(fèi)附加是企業(yè)以“增、消、營(yíng)”三稅之和為基數(shù)計(jì)算繳納的附加稅種，屬于地方稅務(wù)部門管理，用以支持地方城市建設(shè)和文化教育建設(shè)的財(cái)政資金來(lái)源。對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)而言，在“營(yíng)改增”制度實(shí)施之前，其城建稅及教育費(fèi)附加是以營(yíng)業(yè)稅為基礎(chǔ)的；“營(yíng)改增”制度實(shí)施之后，隨著增值稅一般納稅人的企業(yè)稅負(fù)增加，城建稅及教育費(fèi)附加的連環(huán)效應(yīng)也有所體現(xiàn)。
3.所得稅的稅收現(xiàn)狀
所得稅是以企業(yè)所得額為征稅對(duì)象的稅種，稅率高、稅負(fù)重是企業(yè)所得稅的特點(diǎn)。國(guó)家根據(jù)企業(yè)的類型設(shè)置了幾檔所得稅優(yōu)惠稅率，原營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)剛處在稅收轉(zhuǎn)型期，對(duì)所得稅的政策規(guī)劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。應(yīng)稅所得額是決定所得稅繳納的基數(shù)。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，應(yīng)稅所得額也受到了加大的影響。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在會(huì)計(jì)科目上計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，直接抵減應(yīng)納稅所得額，稅收基數(shù)低，而改為繳納增值稅后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，不包含在營(yíng)業(yè)稅金及附加中，無(wú)法在稅前扣除，無(wú)形當(dāng)中增加了企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)。例如，100萬(wàn)元的純運(yùn)輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)所得稅計(jì)稅基數(shù)為97萬(wàn)元，而繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)計(jì)稅基數(shù)則為100萬(wàn)元。
二、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響
1.對(duì)納稅人身份的選擇的影響
“營(yíng)改增”稅制改革下，影響了企業(yè)對(duì)增值稅納稅人身份的選擇。我國(guó)的企業(yè)性質(zhì)類型分為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司四種類型。其中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不具備法人資格，在所得稅計(jì)征方面適用于個(gè)人所得稅法中的個(gè)體工商戶所得。有限責(zé)任公司和股份有限公司具有法人資格，在所得稅計(jì)征方面適用于企業(yè)所得稅。在整體稅負(fù)上，具備法人資格的企業(yè)存在雙重稅制的問(wèn)題，稅負(fù)重于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據(jù)自己的企業(yè)規(guī)模大小以及實(shí)際需要，選擇適合的企業(yè)性質(zhì)，合理的籌劃相關(guān)稅收資金。
2.對(duì)企業(yè)投資規(guī)劃的影響
增值稅改革后，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅可以在銷項(xiàng)中抵扣，給固定資產(chǎn)的更新改造和投資帶來(lái)了有力的政策支持。企業(yè)需要大量的運(yùn)輸車輛及裝備，是固定資產(chǎn)投資密集型企業(yè)。在企業(yè)開始征收增值稅后，進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，一方面可以擴(kuò)大企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力，另一方面還可以通過(guò)固定資產(chǎn)投資抵減增值稅銷項(xiàng)稅額，起到很好的節(jié)省稅收資金的作用。為了提高我國(guó)企業(yè)的科技水平，增強(qiáng)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，稅收政策給予了高科技企業(yè)和技術(shù)研發(fā)投資一定的稅收優(yōu)惠。例如，被認(rèn)定為高科技企業(yè)適用15%的優(yōu)惠所得稅稅率，企業(yè)的技術(shù)研發(fā)投資可以在稅前加計(jì)扣除等等。妥善的利用稅收優(yōu)惠政策，可以很好地達(dá)到節(jié)省稅收資金的效果。企業(yè)可以加大自己在節(jié)能減排方面的科研投入，一方面產(chǎn)生研發(fā)效果，較低企業(yè)的運(yùn)行成本、保護(hù)環(huán)境，另一方面達(dá)到稅前加計(jì)扣除的節(jié)稅效果。3.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理的影響在增值稅稅收政策中，當(dāng)納稅人將自產(chǎn)貨物運(yùn)用于投資、分配、贈(zèng)送時(shí)，將被視同銷售繳納增值稅。這條政策要尤為引起稅制改革下的企業(yè)注意。在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，企業(yè)為自己的股東提供免費(fèi)勞務(wù)，或者將勞務(wù)折價(jià)投資入股，或者免費(fèi)為他人提供勞務(wù)，都會(huì)被視同銷售征收增值稅。因此，“營(yíng)改增”之后的企業(yè)，要將勞務(wù)視為企業(yè)的庫(kù)存商品進(jìn)行資產(chǎn)管理，以防增值稅視同銷售行為的發(fā)生而被誤征增值稅。
三、結(jié)論與建議
增值稅改革論文范文2
【論文關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 作用問(wèn)題
中圖分類號(hào)： D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
“營(yíng)改增”是一項(xiàng)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的改革，所謂“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，增值稅作為中國(guó)第一大稅種，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而減輕社會(huì)的稅負(fù)壓力，但是營(yíng)改增牽扯到中央和地方稅收分成、地方新增稅種的開辟，以及機(jī)構(gòu)和人員的變動(dòng)等問(wèn)題。
一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的作用
增值稅是我國(guó)的第一大稅種，而營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)的地方的第一大稅種，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行征收的，工業(yè)和商業(yè)企業(yè)主要征收增值稅，服務(wù)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等主要征收營(yíng)業(yè)稅，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩稅并存的弊端日益顯現(xiàn)。
第一,“營(yíng)改增”起到的作用是減稅的作用。營(yíng)改增全面推開，以增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，預(yù)估減稅規(guī)模達(dá)到了1200億。中國(guó)的增值稅營(yíng)業(yè)稅并行體制下，營(yíng)業(yè)稅按照企業(yè)的銷售額或營(yíng)業(yè)額征收，無(wú)法抵扣，這就是造成了重復(fù)征稅。對(duì)一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，因每一道環(huán)節(jié)都征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)增加企業(yè)的是稅負(fù)，企業(yè)為減免稅負(fù)，偏向大而全的企業(yè)發(fā)展方向，這也阻礙了社會(huì)專業(yè)化分工的發(fā)展進(jìn)程。
第二，“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)了稅收制度的改革，簡(jiǎn)單說(shuō)是“改制”——改革了稅收制度。這怎么去理解？只涉及到兩個(gè)稅種怎么能說(shuō)是改制呢？其實(shí)它的影響不僅是這兩個(gè)稅種，而是對(duì)整個(gè)稅收制度產(chǎn)生影響。原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅，替代了營(yíng)業(yè)稅后，整個(gè)稅制得到進(jìn)一步簡(jiǎn)化，稅制改革的基本方向是簡(jiǎn)化稅制，盡可能減少稅種。現(xiàn)代的稅制是復(fù)合稅制，多層次、多環(huán)節(jié)征收，非單一稅制。但復(fù)合稅制并不意味著要很多稅種，如此會(huì)使稅制非常復(fù)雜。所以簡(jiǎn)化稅制有利于降低征管成本，有利于溝通，尤其是便于社會(huì)理解此稅制。在這個(gè)角度上，營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了我們整個(gè)稅制的進(jìn)一步簡(jiǎn)化。
第三，對(duì)中小微企業(yè)稅負(fù)減輕的力度最大。“營(yíng)改增”本身對(duì)中小微企業(yè)有減稅效果。對(duì)中小微企業(yè)減稅效果和對(duì)大企業(yè)減稅的效果是不一樣的——一是就業(yè)。中小微企業(yè)是就業(yè)的主力軍，把他們激活了意味著穩(wěn)定了就業(yè)；二是不僅穩(wěn)定了就業(yè)，更有利于擴(kuò)大就業(yè)。為何？稅負(fù)減輕了，等于創(chuàng)業(yè)的門檻降低了，任何創(chuàng)業(yè)都是從小到大，不可能創(chuàng)業(yè)就是大企，從小企開始創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)業(yè)門檻降低意味著潛在的創(chuàng)業(yè)者增多，從潛在的創(chuàng)業(yè)者變成現(xiàn)實(shí)的創(chuàng)業(yè)者更容易了。此意義上崗位多了，就業(yè)就擴(kuò)大了。所以不僅是穩(wěn)定現(xiàn)有企業(yè)的崗位、穩(wěn)定就業(yè)，同時(shí)有利于擴(kuò)大就業(yè)。由此還可以推出一個(gè)結(jié)論：有創(chuàng)業(yè)的激勵(lì)作用。門檻降低了，原來(lái)不想創(chuàng)業(yè)的人想創(chuàng)業(yè)了，想創(chuàng)業(yè)的人真的創(chuàng)業(yè)了。現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)微觀搞活了，實(shí)際是激活它，“營(yíng)改增”在這方面產(chǎn)生的效果相當(dāng)明顯。
二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所造成的問(wèn)題
第一，需要解決的一個(gè)問(wèn)題是地方可用財(cái)力減少的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問(wèn)題。在目前的分稅制體制下，營(yíng)業(yè)稅是地方第一大稅種，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營(yíng)業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會(huì)減少75%。基于現(xiàn)實(shí)，中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭(zhēng)議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo)，但這并不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，當(dāng)試點(diǎn)推向全國(guó)，或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問(wèn)題。而此時(shí)地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國(guó)房產(chǎn)稅尚處于試點(diǎn)階段，短期內(nèi)難以在全國(guó)范圍內(nèi)普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國(guó)范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭。或者按照現(xiàn)行試點(diǎn)的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，那么理論上也存在地方財(cái)力小幅缺口彌補(bǔ)問(wèn)題，是開征新的地方稅源，還是加大中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移力度，還需要進(jìn)一步討論。
第二，分設(shè)國(guó)、地兩套機(jī)構(gòu)是推行分稅制的產(chǎn)物，在我國(guó)的稅收征管系統(tǒng)中，存在國(guó)稅和地稅兩套人馬，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，如何協(xié)調(diào)兩套系統(tǒng)之間的關(guān)系。營(yíng)業(yè)稅原來(lái)都是地方稅務(wù)局征的，現(xiàn)在如果一部分營(yíng)業(yè)稅改成增值稅的話，到底是由國(guó)稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協(xié)調(diào)一下。稅務(wù)機(jī)構(gòu)“合二為一”，固然能夠從根本上降低稅收征管成本、減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，避免“搶稅”矛盾，而且納稅人、企業(yè)要同時(shí)到兩個(gè)稅務(wù)局注冊(cè)登記，而且同時(shí)有兩個(gè)稅務(wù)局上門找你收稅，或者同時(shí)要到兩個(gè)稅務(wù)局大廳報(bào)稅，納稅成本比較高。從降低納稅成本和經(jīng)濟(jì)學(xué)界的角度來(lái)說(shuō)，合并比較好，但涉及到人怎么安排的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)構(gòu)將要面臨的是減員，還有領(lǐng)導(dǎo)干部的重新配置安排問(wèn)題也很棘手，這也許才正是國(guó)稅地稅合并的難點(diǎn)之所在。
第三，現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅。縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r如何，直接關(guān)系到中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的整體發(fā)展?fàn)顩r。到后來(lái)，特別是農(nóng)村稅費(fèi)改革之后，基層政府失去了最重要的財(cái)源。目前其實(shí)就是要通過(guò)“省管縣”的財(cái)政體系的調(diào)整，來(lái)保障縣一級(jí)在公共服務(wù)和社會(huì)管理上的財(cái)力投入。財(cái)力是當(dāng)務(wù)之急，用財(cái)政體制，保障縣一級(jí)在公共服務(wù)上的投入，約束縣一級(jí)財(cái)力的濫用。因此，當(dāng)我們?cè)谘芯咳绾胃母锖屯晟剖∫韵仑?cái)政體制的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注涉及營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個(gè)財(cái)政體制的問(wèn)題。
在增值稅“擴(kuò)圍”后，為了彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的損失，一個(gè)思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而，這顯然會(huì)進(jìn)一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能夠借著增值稅“擴(kuò)圍”這一契機(jī)，重新構(gòu)建我國(guó)政府間財(cái)政體制。但是，建立這樣一個(gè)新的體制對(duì)既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持，將是增值稅“擴(kuò)圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。
最后，“營(yíng)改增”可能只是拉開未來(lái)中國(guó)改革帷幕的一點(diǎn)，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度，地方政府越來(lái)越要求多中心治理的架構(gòu)和當(dāng)前中央集權(quán)的經(jīng)濟(jì)治理架構(gòu)有矛盾沖突，所以開啟了分稅制的大幕，但僅僅有“營(yíng)改增”是不夠的，還將出現(xiàn)更多的稅制的改革。
參考文獻(xiàn)：
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增值稅改革論文范文3
【關(guān)鍵詞】 營(yíng)業(yè)稅改革； “營(yíng)改增”； 納稅管理
一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)容及試點(diǎn)數(shù)據(jù)
國(guó)務(wù)院下發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，選擇上海作為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革的試點(diǎn)，并于2012年1月1日拉開試點(diǎn)工作的序幕，隨后選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)，最后將范圍擴(kuò)大到全國(guó)所有行業(yè)。這是繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，關(guān)于增值稅制的又一次重大變革，引起企業(yè)的關(guān)注，無(wú)論是試點(diǎn)企業(yè)還是非試點(diǎn)企業(yè)都在認(rèn)真解讀政府文件，理解政策導(dǎo)向，以做成正確的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)策略。
營(yíng)改增也是順應(yīng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，營(yíng)業(yè)稅具有明顯的重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，加重了企業(yè)稅負(fù)，尤其不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展；營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行征收，也破壞了增值稅的抵扣鏈條，營(yíng)業(yè)稅改革是時(shí)展趨勢(shì)。此次營(yíng)改增內(nèi)容非常明確，在現(xiàn)行增值稅17%基本稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11% 和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和簽證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；原適用營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間可以延續(xù)。原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。
調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革效果總體良好，上海試點(diǎn)企業(yè)中近7成的小規(guī)模納稅人，原來(lái)按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為按3%繳納增值稅后，稅賦下降幅度達(dá)40%左右；原增值稅一般納稅人稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍降低，截至2012年一季度，原增值稅納稅人整體減輕稅負(fù)約20億元，有力地支持和促進(jìn)了企業(yè)的健康發(fā)展。
但部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)有所增加。如電視節(jié)目播映權(quán)被納入“營(yíng)改增”后，按6%的稅率征收增值稅，較之前的5%的營(yíng)業(yè)稅率上升了1個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際稅負(fù)不降反增。部分物流企業(yè)稅負(fù)也不樂(lè)觀。因?yàn)椤对圏c(diǎn)方案》對(duì)物流業(yè)具體設(shè)置了“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，分別按11%和6%的稅率征收增值稅。這樣傳統(tǒng)物流業(yè)中的裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)繳稅負(fù)由3%的營(yíng)業(yè)稅提高到11%的增值稅，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)率也會(huì)增加到4.2%，增幅達(dá)123%。所以“營(yíng)改增”的的確確對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了不可忽視的影響，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。
二、“營(yíng)改增”對(duì)非試點(diǎn)企業(yè)發(fā)展的影響
政府對(duì)非試點(diǎn)企業(yè)雖然沒(méi)有作出明確的調(diào)整規(guī)定，但是政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響已經(jīng)深入到非試點(diǎn)企業(yè)。
（一）“營(yíng)改增”給非試點(diǎn)地區(qū)和企業(yè)帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇
政府有計(jì)劃地開展局部地區(qū)和個(gè)別行業(yè)的試點(diǎn)工作，然后總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，不斷地完善政策方案，以順利地在全國(guó)范圍內(nèi)推廣“營(yíng)改增”，目的就是減少政策帶來(lái)的企業(yè)發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)。從上海地區(qū)和行業(yè)的試點(diǎn)工作來(lái)看，至少可以與非試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)分享以下幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)。分享試點(diǎn)地區(qū)和企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)驗(yàn)與收獲，可以減少試錯(cuò)成本。第一，為非試點(diǎn)企業(yè)提供了納稅經(jīng)驗(yàn)。服務(wù)業(yè)涉及的行業(yè)較多，種類多樣，業(yè)務(wù)復(fù)雜，本身的納稅事項(xiàng)難度就比較大。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，如何全面調(diào)整企業(yè)的納稅計(jì)算流程，準(zhǔn)備齊全的數(shù)據(jù)資料，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)需要花費(fèi)大量的時(shí)間與精力去研究與學(xué)習(xí)，才能平穩(wěn)完成過(guò)渡。上海試點(diǎn)企業(yè)的納稅工作基本上能夠滿足征收管理的要求，可以為非試點(diǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)提供豐富的經(jīng)驗(yàn)資料，發(fā)現(xiàn)管理中、業(yè)務(wù)處理中的不合理之處，通過(guò)流程的調(diào)整提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率。第二，為各地測(cè)算營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方財(cái)政的影響提供依據(jù)。從稅種屬性上看，營(yíng)業(yè)稅是地方主體稅種，而增值稅是中央與地方共享稅。“營(yíng)改增”后，地方財(cái)政收入必然減少。如何保證地方財(cái)政收入的合理性與充足性是政策推行的難題之一。試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)踐效果可以為非試點(diǎn)地區(qū)調(diào)整中央與地方財(cái)政關(guān)系，測(cè)算“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政的影響程度提供科學(xué)依據(jù)，為其工作的順利開展清除了障礙，極大地減少了試錯(cuò)成本。
（二）“營(yíng)改增”給非試點(diǎn)地區(qū)和企業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)
首先，削弱了非試點(diǎn)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開放的，地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系是持續(xù)的。僅在上海地區(qū)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，勢(shì)必會(huì)因地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系影響到非試點(diǎn)企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)因“營(yíng)改增”獲得降低稅負(fù)的好處時(shí)，其產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)隨之增強(qiáng)。在開放的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，試點(diǎn)帶來(lái)的“福利”相對(duì)地削弱了非試點(diǎn)地區(qū)生產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，引起不公平的優(yōu)勝劣汰，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)一定的限制因素，阻礙非試點(diǎn)企業(yè)的科研發(fā)展與創(chuàng)新，使其失去核心競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)勢(shì)。
其次，限制了非試點(diǎn)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈來(lái)看，價(jià)值曲線兩端研發(fā)和流通環(huán)節(jié)附加值高、制造加工環(huán)節(jié)附加值低，大體呈“V”形。我國(guó)在產(chǎn)業(yè)鏈中的位置，因長(zhǎng)期受資源發(fā)展優(yōu)勢(shì)的影響，作為世界制造大國(guó)，企業(yè)附加值主要來(lái)自價(jià)值鏈底端的制造加工環(huán)節(jié)，高產(chǎn)值領(lǐng)域的設(shè)計(jì)、研發(fā)和流通等生產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)節(jié)比較滯后，產(chǎn)業(yè)鏈增值率較低。該產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)下，營(yíng)業(yè)稅是地方財(cái)政收入的主體稅種，如果將營(yíng)業(yè)稅改成中央與地方共享性質(zhì)的增值稅，實(shí)際上是稅收利益的削弱，勢(shì)必會(huì)減少地方稅收收入。如果不能保證地方財(cái)政收入的及時(shí)性與充足性，地方行政力量就會(huì)成為試點(diǎn)推廣的阻礙因素。若該行政勢(shì)力形成的生產(chǎn)業(yè)稅收障礙不能消除，就會(huì)使企業(yè)發(fā)展處于被動(dòng)狀態(tài)，行業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型滯后，也就影響到企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)，財(cái)政稅收增長(zhǎng)也難以為繼，形成惡性循環(huán)，不利于地區(qū)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
三、如何順利推進(jìn)非試點(diǎn)企業(yè)的“營(yíng)改增”
（一）地區(qū)改革和行業(yè)改革相結(jié)合，為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型提供良好的環(huán)境
營(yíng)業(yè)稅的征收管理是我國(guó)稅種體系中難度比較大的，在改革中相應(yīng)的征收管理任務(wù)也很艱巨，必須恰當(dāng)?shù)靥幚砀鳝h(huán)節(jié)的利益關(guān)系。目前我國(guó)推行的地區(qū)試點(diǎn)方式一定程度上違背了稅收公平原則，不利于縮小地區(qū)差距，會(huì)增加納稅管理的復(fù)雜性。本文建議在推行非試點(diǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”時(shí)注意將地區(qū)試點(diǎn)與行業(yè)試點(diǎn)緊密結(jié)合，逐漸擴(kuò)大改革范圍，選擇不同行業(yè)的代表性企業(yè)，并關(guān)注重大關(guān)鍵行業(yè)改革工作的開展，總結(jié)試點(diǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”工作中各方面的改革經(jīng)驗(yàn)，為非試點(diǎn)企業(yè)的發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境，引導(dǎo)行業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，克服地區(qū)試點(diǎn)的弊端。
（二）綜合平衡中央與地方的利益，漸進(jìn)式推行稅制改革
如何調(diào)整中央與地方政府的財(cái)政收入利益是稅改試點(diǎn)的焦點(diǎn)問(wèn)題之一，在非試點(diǎn)企業(yè)推行“營(yíng)改增”時(shí)應(yīng)該考慮綜合平衡中央與地方政府收入。首先在非試點(diǎn)企業(yè)推行“營(yíng)改增”的同時(shí)，客觀評(píng)價(jià)地方政府的財(cái)政支持能力，可以將營(yíng)業(yè)稅的增長(zhǎng)速度作為一定時(shí)期內(nèi)中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付增長(zhǎng)比例的參考依據(jù)，保證地方政府得到合理的收益，減少地方財(cái)政對(duì)改革的阻力，順利實(shí)現(xiàn)非試點(diǎn)企業(yè)漸進(jìn)式改革，減少改革阻力和政策波動(dòng)對(duì)企業(yè)的不利影響。其次，要調(diào)動(dòng)地方政府發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的積極性，領(lǐng)導(dǎo)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)品質(zhì)量升級(jí)，通過(guò)產(chǎn)品質(zhì)量的提高和市場(chǎng)信譽(yù)的提升保證市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，維護(hù)地方政府的既得利益。
（三）修改完善稅收條例，提高稅務(wù)管理效率
“營(yíng)改增”是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的任務(wù)，目前相關(guān)改革工作范圍有限，還不適宜直接出臺(tái)相關(guān)的稅收法律法規(guī)。但必須及時(shí)地根據(jù)試點(diǎn)工作的經(jīng)營(yíng)總結(jié)修改增值稅暫行條例，解釋具體政策的執(zhí)行方式，為全新體系下增值稅的繳納與管理提供可操作性的依據(jù)，保證稅制改革過(guò)渡期和磨合期的平穩(wěn)性。另外，復(fù)雜的稅制體系大大提高了納稅成本，還可能加大納稅人偷逃稅的可能性，不利于稅收管理工作。所以政府應(yīng)該注意適當(dāng)?shù)睾?jiǎn)化稅制，提高稅務(wù)管理效率，為非試點(diǎn)企業(yè)推行“營(yíng)改增”緩解制度上的矛盾，掃除管理上的障礙，推動(dòng)其順利實(shí)現(xiàn)改革。
四、非試點(diǎn)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”
（一）順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，做好相應(yīng)的過(guò)渡期政策調(diào)整
從世界市場(chǎng)發(fā)展與管理經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。所以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部商品和服務(wù)是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。無(wú)論目前非試點(diǎn)企業(yè)受到的影響中不利程度有多大，企業(yè)管理層都應(yīng)該做好隨時(shí)被政策要求覆蓋的準(zhǔn)備，在管理政策尤其是財(cái)務(wù)工作上做好準(zhǔn)備工作，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整現(xiàn)有的業(yè)務(wù)處理流程，保證企業(yè)穩(wěn)步地接受并適應(yīng)“營(yíng)改增”給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的挑戰(zhàn)。
（二）主動(dòng)學(xué)習(xí)和借鑒試點(diǎn)地區(qū)先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理
作為非試點(diǎn)企業(yè)，應(yīng)該正確看待政府的試點(diǎn)推廣計(jì)劃。除了自身組建高素質(zhì)的管理隊(duì)伍研究“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)外，還應(yīng)該利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開放性，與優(yōu)秀的試點(diǎn)企業(yè)加強(qiáng)交流與聯(lián)系，學(xué)習(xí)其先進(jìn)的管理理念和手段。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的規(guī)模和性質(zhì)，做好納稅業(yè)務(wù)流程的調(diào)整，關(guān)注管理工作重點(diǎn)與難點(diǎn)的變化，并正確處理與征稅機(jī)關(guān)的利益關(guān)系，可以向其咨詢政策的變化與條例的旨意，順利做好各項(xiàng)工作。
（三）調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品附加值
“營(yíng)改增”不利影響最明顯的是制造型企業(yè)。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真分析此次改革表明的產(chǎn)業(yè)調(diào)整意向，對(duì)本企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，擴(kuò)展高技術(shù)、綠色產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)業(yè)務(wù)，增加上游研發(fā)環(huán)節(jié)的市場(chǎng)比例，提高產(chǎn)品的附加值，或?qū)ΜF(xiàn)有產(chǎn)品和生產(chǎn)線進(jìn)行改良，滲入創(chuàng)新因素，增加產(chǎn)品特色，形成和維護(hù)企業(yè)的核心市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整引起的優(yōu)勝劣汰的變化。
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增值稅改革論文范文4
一、增值稅一般納稅人稅負(fù)分析
高新區(qū)局交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)共實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入為105679.74萬(wàn)元，入庫(kù)稅款為2569.23萬(wàn)元，如按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算應(yīng)稅收入為112852.72萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅稅款為5642.64萬(wàn)元。“營(yíng)改增”共計(jì)為企業(yè)減輕稅款3073.41萬(wàn)元；稅負(fù)平均下降2.57個(gè)百分點(diǎn)。
分行業(yè)如下：
從上表可以看出，一般納稅人稅負(fù)下降較大行業(yè)為研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、交通運(yùn)輸分別下降3.21、2.41、1.95個(gè)百分點(diǎn)。稅負(fù)增長(zhǎng)的行業(yè)為輔助物流和廣播影視，分別上漲1.08、0.26個(gè)百分點(diǎn)。
在“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)在營(yíng)業(yè)稅稅目中屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”的征收范疇，稅率為3%，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)增值稅一般納稅人，按照11%的稅率征收；根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，增值稅一般納稅人可以享受進(jìn)項(xiàng)抵扣政策，也就是說(shuō)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的作為經(jīng)營(yíng)用的汽車、固定資產(chǎn)、汽油以及其他材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以予以抵扣，且抵扣稅率大都是17%，造成試點(diǎn)交通運(yùn)輸企業(yè)的最終稅負(fù)率會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于上述名義稅率11%。因此根據(jù)分析可以得出，此次“營(yíng)改增”對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響是結(jié)構(gòu)調(diào)整，穩(wěn)中有降。
部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，主要包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。這些行業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值前，屬于營(yíng)業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)”稅目征收范疇，按照5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)業(yè)稅改征增值后，一般納稅人按照6%的稅率征收增值稅，對(duì)于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人來(lái)說(shuō)，扣除抵扣的影響，稅負(fù)相對(duì)于原來(lái)有一定程度的下降，對(duì)高新區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展將有較大的促進(jìn)作用。
二、小規(guī)模納稅人稅負(fù)分析
小規(guī)模納稅人實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入為36595.48萬(wàn)元，入庫(kù)稅款為1054.32萬(wàn)元，如按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算應(yīng)稅收入為37693.34萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅稅款為1800.80萬(wàn)元。“營(yíng)改增”共計(jì)為企業(yè)減輕稅款746.48萬(wàn)元；稅負(fù)平均下降1.9個(gè)百分點(diǎn)。截止2014年6月份高新區(qū)共計(jì)享受小微企業(yè)減免稅收入3650.74萬(wàn)元，減免稅款109.52萬(wàn)元。
分行業(yè)如下：
從上表可以看出，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降較大行業(yè)為廣播影視、信息技術(shù)、鑒證咨詢分別下降2.58、2.20、2.11個(gè)百分點(diǎn)。稅負(fù)增長(zhǎng)的行業(yè)為輔助物流，提高2.57個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，其稅率直接由原來(lái)的5%下降到3%，稅負(fù)下降明顯。而對(duì)于物流輔助業(yè)稅負(fù)提高的主要原因是該行業(yè)在地稅局繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)按照銷售收入差額部分繳納營(yíng)業(yè)稅，在國(guó)稅局繳納增值稅時(shí)按照銷售收入征增值稅，從而造成稅負(fù)上升。
三、“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)全行業(yè)的稅負(fù)影響
“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，增值稅一般納稅人因接收“營(yíng)改增”行業(yè)服務(wù)而增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，提高貨物運(yùn)輸業(yè)抵扣率，以及擴(kuò)大抵扣范圍影響稅負(fù)變化，據(jù)統(tǒng)計(jì)減少稅收10578.24萬(wàn)元。
一是“營(yíng)改增”試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣11%，“營(yíng)改增”試點(diǎn)前運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣7%，相比較“營(yíng)改增”試點(diǎn)后企業(yè)比原來(lái)多抵扣4%。截止2014年6月份數(shù)據(jù)來(lái)看，運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣稅款為6673.58萬(wàn)元，如按照“營(yíng)改增”試點(diǎn)前運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣7%稅款為4246.82萬(wàn)元。相比較“營(yíng)改增”試點(diǎn)后多抵扣2426.76萬(wàn)元。
二是“營(yíng)改增”試點(diǎn)后抵扣范圍擴(kuò)大，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得專用發(fā)票可按6%抵扣稅款，“營(yíng)改增”試點(diǎn)前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開具普通發(fā)票不允許抵扣稅款。截止2014年6月份取得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)專用發(fā)票抵扣稅款為7789.16萬(wàn)元。
三是根據(jù)現(xiàn)行政策，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后購(gòu)進(jìn)并準(zhǔn)予抵扣應(yīng)征消費(fèi)稅汽車等進(jìn)項(xiàng)稅額為362.32萬(wàn)元。
四、交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及對(duì)策
抽查部分大中型交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)發(fā)現(xiàn)，部分大型工業(yè)企業(yè)自身具備較強(qiáng)運(yùn)輸能力，同時(shí)運(yùn)輸量也非常大，但是，處于各種考慮，一直不愿意實(shí)施主輔業(yè)分離，將運(yùn)輸業(yè)務(wù)從其主業(yè)-制造業(yè)中分離出來(lái)，即實(shí)行貨物、運(yùn)費(fèi)“一票制”，企業(yè)賬務(wù)不清晰，不明細(xì)，影響納稅繳納，增加納稅風(fēng)險(xiǎn)。濰坊市各類運(yùn)輸貨源充足、道路運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)、區(qū)位優(yōu)勢(shì)明顯，發(fā)展交通運(yùn)輸業(yè)的條件非常優(yōu)越，但是發(fā)展相對(duì)滯后，但鼓勵(lì)大中型交通運(yùn)輸企業(yè)自籌資金購(gòu)置運(yùn)輸車輛較少，企業(yè)購(gòu)置車輛進(jìn)項(xiàng)稅款較少，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。例如：坊子區(qū)北海路濰坊福田雷沃重工物流有限公司。該公司主要從事貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)等業(yè)務(wù)，按照營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，該公司將由征收3%營(yíng)業(yè)稅改征11%的增值稅。該物流公司在2013年純收入與2012年持平的前提下，改征11%的增值稅后，2013年要比2012年多交稅40多萬(wàn)元。“增值稅可以通過(guò)相應(yīng)增值稅發(fā)票抵扣，抵扣以后的實(shí)際納稅額度才是企業(yè)真正繳納的數(shù)目。但是交通運(yùn)輸業(yè)像人工費(fèi)、道路運(yùn)行成本、車輛保險(xiǎn)等，根本開不了增值稅發(fā)票，沒(méi)有增值稅發(fā)票就沒(méi)有抵扣憑據(jù)。像燃油費(fèi)、維修費(fèi)這些雖然可以開增值稅發(fā)票，但是銷售方到底能不能開尚屬未知數(shù)，這些情況導(dǎo)致了稅負(fù)不降反升。
增值稅改革論文范文5
論文關(guān)鍵詞 交通運(yùn)輸業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 增值稅
一、交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況
（一）我國(guó)目前交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況
第一，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅稅目，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，計(jì)稅依據(jù)為全部營(yíng)業(yè)額。豍
第二，2012年1月1日起，我國(guó)在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2012年8月起，試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)至10省市，并將逐步擴(kuò)展到全國(guó)。增值稅是以商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)增值稅采取差額抵扣的方式，即根據(jù)銷售的商品和提供的勞務(wù)，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，在扣除取得商品或勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，差額即應(yīng)繳納的增值稅。
（二）交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”背景
1.對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅弊端。（1）交通運(yùn)輸企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，接受運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)只能根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票就支付運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行抵扣，從而造成我國(guó)增值稅抵扣鏈條的中斷。（2）由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)收入全額進(jìn)行征稅，不能抵扣成本和費(fèi)用中所含的已納增值稅額，從而造成重復(fù)征稅，加重納稅人負(fù)擔(dān)，不利于納稅人在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上展開競(jìng)爭(zhēng)。重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)采取“大而全，小而全”的經(jīng)營(yíng)模式，分工粗，效率低，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律。（3）長(zhǎng)期以來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅使得很多交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿混亂，財(cái)務(wù)核算不符合規(guī)范。同時(shí)由于營(yíng)業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，很多企業(yè)對(duì)技術(shù)研發(fā)、設(shè)備改造方面投入不足，不利于節(jié)能減耗，環(huán)境保護(hù)，也不利于交通運(yùn)輸行業(yè)的整體發(fā)展。
2.交通運(yùn)輸業(yè)特點(diǎn)決定其具備改革基礎(chǔ)條件。（1）交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中專門從事運(yùn)送貨物和旅客的社會(huì)生產(chǎn)部門，是先行于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，與生產(chǎn)流通密切相關(guān)。（2）運(yùn)輸費(fèi)用目前已納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)輸發(fā)票已納入現(xiàn)行增值稅管理體系，改革基礎(chǔ)較好。
二、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響
（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在上海營(yíng)改增政策實(shí)施初期，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人基本全部實(shí)現(xiàn)減負(fù)，一般納稅人稅負(fù)有所增加，據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示，有58.6%的交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加。據(jù)測(cè)算營(yíng)改增后運(yùn)輸業(yè)實(shí)際稅負(fù)由原2%左右提升到4%左右，究其原因是部分進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，相關(guān)配套措施未落地。隨著一系列配套措施的出臺(tái)，試點(diǎn)初期存在的問(wèn)題得到基本解決，從上海財(cái)政部門公布的數(shù)據(jù)來(lái)看，2012年上海市交通運(yùn)輸服務(wù)試點(diǎn)一般納稅人實(shí)際繳納增值稅53.1億元，與按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅額相比，減少稅收0.8億元。交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)稅收增加幅度呈“逐月下降，漸趨平緩”的特征。
（二）“營(yíng)改增”后試點(diǎn)企業(yè)面臨的主要問(wèn)題
1.稅率增幅較大。試點(diǎn)政策規(guī)定一般納稅人由原3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅，稅率上升8個(gè)百分點(diǎn)，增幅較大。
2.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)成本主要包括油料消耗、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人工成本、場(chǎng)地租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。（1）固定資產(chǎn)。試點(diǎn)政策11%的稅率主要考慮交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大，但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大，但使用周期長(zhǎng)，一般陸路運(yùn)輸所用的卡車要使用8年以上，輪船、飛機(jī)等更久，所以企業(yè)并不經(jīng)常購(gòu)置固定資產(chǎn)，并且試點(diǎn)政策從公布到正式實(shí)施間隔時(shí)間較短，有些企業(yè)剛剛購(gòu)置完固定資產(chǎn)，造成試點(diǎn)政策實(shí)施當(dāng)年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。（2）油耗。目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠(yuǎn)，在運(yùn)輸過(guò)程中司機(jī)往往選擇較近的加油站先進(jìn)支付油費(fèi)。另一方面及時(shí)可以使用油卡，但企業(yè)需預(yù)先在油卡中墊付大量資金，并且司機(jī)要開具增值稅發(fā)票需要持有公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等文件資料，但一個(gè)公司里往往有多個(gè)司機(jī)在跑長(zhǎng)途，很少讓司機(jī)帶上述證件。（3）修理費(fèi)、汽配費(fèi)。對(duì)于長(zhǎng)途運(yùn)輸而言，由于業(yè)務(wù)是在全國(guó)范圍，故障也經(jīng)常發(fā)生在運(yùn)輸途中，所以多數(shù)情況是尋找附近修理廠進(jìn)行修理，而很少使用公司預(yù)先購(gòu)買的配件，但長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)缆费鼐€通常是一些小型維修場(chǎng)所，無(wú)法開具增值稅發(fā)票，并且可開具增值稅發(fā)票的場(chǎng)所維修費(fèi)用相對(duì)較高，企業(yè)也很少選擇。（4）占企業(yè)成本較大的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人工成本目前并不能開具增值稅發(fā)票，也是造成企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少的重要原因。
3.企業(yè)增值稅專業(yè)知識(shí)缺乏。由于增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算要求較高，但交通運(yùn)輸業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識(shí)，無(wú)法短時(shí)間內(nèi)根據(jù)國(guó)家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，進(jìn)行納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目的。一些企業(yè)存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不符合規(guī)范，賬簿混亂，無(wú)法正確計(jì)算應(yīng)納稅額，正確區(qū)分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等問(wèn)題。
（三）上海營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)推廣的意義
上海市根據(jù)“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)增加的問(wèn)題制定了相應(yīng)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，設(shè)立了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)出臺(tái)包括“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元以上的企業(yè)可以申請(qǐng)返還稅負(fù)增加額的70%、對(duì)外省市運(yùn)輸無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票的燃油、配件等費(fèi)用已實(shí)際支出額進(jìn)行抵扣等配套措施，保證了營(yíng)改增工作的順利進(jìn)行。“營(yíng)改增”上海模式在全國(guó)起到了積極的示范效應(yīng)，通過(guò)了解試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)改增政策的執(zhí)行過(guò)程中企業(yè)面臨的實(shí)際困難，總結(jié)營(yíng)改增政策的不合理之處，有利于在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)營(yíng)改增稅制改革順利進(jìn)行。
三、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”法律制度發(fā)展完善
（一）進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)直至擴(kuò)展到全國(guó)
交通運(yùn)輸業(yè)由增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)稅制改革的最終目標(biāo)也是根本的發(fā)展趨勢(shì)，將試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)一步擴(kuò)大并逐步擴(kuò)展到全國(guó)范圍既有利于我國(guó)增值稅稅收體制的完善，又可以避免試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)生的“稅收洼地”效應(yīng)，減小稅制改革對(duì)非試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)及上下游相關(guān)行業(yè)的影響，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。
（二）進(jìn)一步完善相關(guān)稅收法律法規(guī)及配套措施的建設(shè)
1.稅率設(shè)計(jì)方面。從國(guó)際上看，各國(guó)實(shí)行增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率（標(biāo)準(zhǔn)稅率）、較低稅率（優(yōu)惠稅率）和較高稅率三檔。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)，各國(guó)普遍采用基本稅率和較低稅率，部分國(guó)家對(duì)交通更運(yùn)輸業(yè)設(shè)置為零稅率，主要適用于出口商品與勞務(wù)，也有一些國(guó)家對(duì)公共運(yùn)輸實(shí)行零稅率。從我國(guó)試點(diǎn)地區(qū)的情況來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后企業(yè)稅負(fù)普遍上升很大程度上是由于試點(diǎn)政策設(shè)置的稅率沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格實(shí)證測(cè)算從而設(shè)置過(guò)高造成的，有關(guān)部門應(yīng)分析總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，規(guī)定出更加合理的增值稅稅率。另外，也可以參考國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置差別稅率，對(duì)公共交通領(lǐng)域征收低稅率或零稅率，以促進(jìn)我國(guó)公共交通的發(fā)展。
2.放寬一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)政策以年銷售額500萬(wàn)元為界作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高造成小規(guī)模納稅人規(guī)模大，征管不到位等問(wèn)題。而小規(guī)模納稅人由于仍然不能自行開具增值稅專用發(fā)票，數(shù)量過(guò)多仍不利于我國(guó)增值稅抵扣鏈條的完整性，難以實(shí)現(xiàn)真正意義上的稅制改革。同時(shí)小規(guī)模納稅人由于其財(cái)務(wù)賬簿不健全，發(fā)票管理等不規(guī)范，數(shù)量過(guò)多也會(huì)加重國(guó)家核定征稅負(fù)擔(dān)，還會(huì)引發(fā)一系列違法違規(guī)開具增值稅發(fā)票的犯罪現(xiàn)象。因此，合理劃分兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，逐步擴(kuò)大一般納稅人范圍，才能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸。
3.進(jìn)一步完善相關(guān)配套政策。（1）交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的順利進(jìn)行離不開一套完善的配套措施，如上海市政府針對(duì)稅負(fù)不降反升的企業(yè)出臺(tái)了配套的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，設(shè)立了營(yíng)改增試點(diǎn)財(cái)政扶持資金，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)為扶持的對(duì)象。這可以在一定程度上減輕由于稅制變化對(duì)企業(yè)的影響，保證企業(yè)的良好發(fā)展。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大的情況下，值得其他試點(diǎn)地區(qū)參考借鑒。（2）完善增值稅抵扣鏈條。科學(xué)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制是增值稅的靈魂所在，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整性是解決問(wèn)題的關(guān)鍵。國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)政策，把占企業(yè)成本較大的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、油費(fèi)也納入增值稅抵扣鏈條中。
（三）完善稅收征管環(huán)境，加強(qiáng)稅收征管水平，加強(qiáng)宣傳
1.隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的不斷推進(jìn)，產(chǎn)生的必然趨勢(shì)是中介組織的發(fā)達(dá)。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)目前財(cái)務(wù)賬簿混亂、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象，國(guó)家可以出臺(tái)政策充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師等中介組織中專業(yè)人士的作用，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)建賬建制。
2.加強(qiáng)國(guó)家的監(jiān)督管理。交通運(yùn)輸業(yè)作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)，由于政策頒布實(shí)際那較短，相關(guān)法律法規(guī)不健全，使一些納稅人利用法律法規(guī)的漏洞進(jìn)行避稅，形成一些灰色地帶，這就需要國(guó)家加強(qiáng)監(jiān)督，及時(shí)出臺(tái)措施進(jìn)行規(guī)制。
3.加強(qiáng)稅收征管水平。交通運(yùn)輸業(yè)原來(lái)由地稅局征收營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅后由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，加上交通運(yùn)輸企業(yè)本身數(shù)量多、規(guī)模小、流動(dòng)性強(qiáng)、稅源難以掌控，國(guó)家更應(yīng)該完善稅收征管環(huán)境，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅收征管水平。
增值稅改革論文范文6
論文關(guān)鍵詞：貴州卷煙,稅收負(fù)擔(dān)率,重稅控?zé)?貢獻(xiàn)率
一、我國(guó)煙草行業(yè)的稅收制度。
（一）、煙草業(yè)涉及的稅種較多。
我國(guó)的煙草業(yè)通常是指煙草種植業(yè)、煙草制品業(yè)、煙草制品批發(fā)業(yè)。也就是說(shuō)，煙草業(yè)涉及三大產(chǎn)業(yè)。目前，我國(guó)煙草業(yè)涉及的稅收包括煙葉稅、消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅以及其他各稅種。其中，煙葉稅、消費(fèi)稅是對(duì)煙草業(yè)影響最大和最直接的兩個(gè)稅種。
煙葉稅是農(nóng)業(yè)稅里惟一現(xiàn)存的稅種。2006年4月28日，《中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第464號(hào)）公布施行。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20%，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。
1994年1月1日起，國(guó)家把對(duì)卷煙征收的產(chǎn)品稅改為增值稅和消費(fèi)稅，煙類產(chǎn)品的消費(fèi)稅采用從價(jià)計(jì)征辦法，1994年確定的消費(fèi)稅稅目為甲級(jí)卷煙、乙級(jí)卷煙、雪茄煙和煙絲，稅率分別為45%、40%、40%和30%，其中甲級(jí)卷煙暫減按40%征稅。1995年7月1日起，卷煙消費(fèi)稅稅率調(diào)整為：甲級(jí)卷煙（含進(jìn)口卷煙）50%，乙級(jí)卷煙40%，丙級(jí)卷煙和雪茄煙25%，進(jìn)口卷煙50%。2001年6月起，甲級(jí)卷煙、乙級(jí)卷煙、雪茄煙和煙絲的稅率調(diào)整為45%、30%、25%和30%，同時(shí)對(duì)所有類別的卷煙實(shí)行從量計(jì)征，稅率為每箱150元。2009年5月1日起，甲級(jí)卷煙、乙級(jí)卷煙、雪茄煙的稅率分別調(diào)整為56%、36%和36%，與此同時(shí)，原來(lái)的甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了調(diào)整，原來(lái)50元的分界線上浮至70元，即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙為甲類卷煙，低于此價(jià)格的為乙類卷煙。此次政策調(diào)整最引人注目的是在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%。
按照我國(guó)的分稅制體制，煙草行業(yè)所創(chuàng)造的稅收收入由中央和地方共享。其中，增值稅收入是中央地方共享稅，中央分享75%，地方分享25%；企業(yè)所得稅實(shí)行增量分成，由中央和地方分享；消費(fèi)稅屬于中央稅，地方無(wú)權(quán)分享。
（二）、煙草業(yè)稅收收入較多。
就近些年來(lái)說(shuō)，煙草業(yè)甚至是國(guó)內(nèi)最大的單一稅源。從全國(guó)層面來(lái)看，2006年，根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒（2007）》的有關(guān)數(shù)據(jù)整理，全國(guó)煙草業(yè)的稅收收入為2234.15億元，占全國(guó)稅收收入的6.05%。從省級(jí)政府層面來(lái)看，2006年，云南煙草業(yè)的稅收收入為390.91億元，占該省全部稅收收入的48.81%：湖南煙草業(yè)的稅收收入為208.97億元，占該省全部稅收收入的28.94%；貴州煙草業(yè)的稅收收入為86.36億元，占該省全部稅收收入的22.96%。
另外，煙草業(yè)稅收在其涉及的各個(gè)產(chǎn)業(yè)里都占有重要的地位。根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒（2007）》的數(shù)據(jù)測(cè)算，2006年，煙草制品業(yè)稅收收入為1819.46億元，占制造業(yè)稅收收入的比重為12.29%，是制造業(yè)最大的稅源；煙草制品批發(fā)業(yè)稅收收入為373.25億元，占批發(fā)和零售業(yè)稅收收入的比重為7.46%，是批發(fā)和零售業(yè)最大的稅源。
二、貴州省煙草行業(yè)主要稅種負(fù)擔(dān)率分析。
（一）、增值稅。
按照我國(guó)現(xiàn)行稅法，增值稅是對(duì)銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅額抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。國(guó)家稅務(wù)總局測(cè)算行業(yè)增值稅稅負(fù)的指標(biāo)為：
行業(yè)增值稅稅負(fù)=行業(yè)實(shí)繳增值稅額/行業(yè)計(jì)征增值稅銷售額×100%
作為普通研究人員，筆者無(wú)法獲得行業(yè)計(jì)征增值稅銷售額的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，無(wú)法復(fù)制上述計(jì)算方法。但從規(guī)律性的角度考慮，產(chǎn)品銷售收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）可以起到類似的效果。因此，筆者設(shè)計(jì)的增值稅負(fù)擔(dān)率如下：
增值稅負(fù)擔(dān)率=本年應(yīng)交增值稅/產(chǎn)品銷售收入×100%
表1貴州工業(yè)企業(yè)與貴州省煙草加工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率比較單位%
貴州省全部工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率
貴州省煙草加工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率
負(fù)擔(dān)率差異
2001
8.51
9.42
0.91
2002
6.4
9.81
3.41
2003
5.88
8.31
2.43
2006
6.02
11.18
5.16
2007
5.83
