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摘要：眾所周知，農(nóng)業(yè)一直以來都是我國的立國根基，發(fā)展之本。而農(nóng)業(yè)企業(yè)中的生物資產(chǎn)更是其中的核心要素。隨著我國農(nóng)業(yè)不斷的發(fā)展，也帶來了很多關(guān)于生物資產(chǎn)會計核算方面的問題。為了更好的促進農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，筆者結(jié)合自身多年相關(guān)的工作經(jīng)驗，就農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的會計核算展開細致的分析與探究。

關(guān)鍵詞：生物性資產(chǎn)；生物投資；會計核算；分析與探究

所謂生物資產(chǎn)，其實就是指從事養(yǎng)殖或者種植活動中所產(chǎn)生的具有生命特征的動植物。自我國進入21世紀(jì)市場經(jīng)濟體制之后，農(nóng)業(yè)企業(yè)雖然發(fā)展得十分迅猛，但是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的背后，往往都潛藏著許多不為人知的負面因素，生物資產(chǎn)的核算問題便是其中頗為關(guān)鍵的重點課題。實際上，小型企業(yè)生物資產(chǎn)的會計核算對企業(yè)經(jīng)營效果的影響非常重要。對此，下文以種植苗木的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為核算案例，從中分析農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)會計核算存在的問題，進而探究解決農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)會計核算問題的有效策略。

一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計算

一般情況下，小型農(nóng)企業(yè)對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的初始計量都是采取歷史成本法。恰如我們種植的苗圃，從2012年開始租地、開墾再到種植，第一年僅有少量的苗木可以用作出售，而到第二年便開始有越來越多的苗木可以出售，不過其市場價格卻銷售總量表現(xiàn)的極不穩(wěn)定。為此，本文根據(jù)市場與企業(yè)之間的實際情況，對苗木的銷售與種植、折舊核算以及培育等采用如下幾種方式進行核算：

(一)初始種植的會計處理

在2011年的時候，相關(guān)的苗圃基地定值、地租以及開墾等經(jīng)費共計503448.32元。其中，借取生物資產(chǎn)與向銀行應(yīng)付賬款或銀行存款均為503448.32元；到2012年的管理發(fā)生肥料、基地養(yǎng)護、地租以及人工等費用共計421799.06元，借取生物資產(chǎn)與銀行應(yīng)付賬款或銀行存款均為421799.06元；2013年所產(chǎn)生的管理發(fā)生肥料、基地養(yǎng)護、地租以及人工等費用共計521411.20元，借取生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與銀行應(yīng)付賬款或存款均為521411.20元。

(二)銷售苗木的會計處理

在2011年投入的對外銷售幼苗總收入為66510元，2012、2013年并沒有進行苗木銷售，到2014年苗木的銷售總額為115860.00元。

(三)折舊推銷的會計處理

在此項目開始啟動的時候，通過農(nóng)企業(yè)董事會開會討論，決議租地合同10年，預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營年限10年，會計處理依據(jù)10年攤銷折舊。依據(jù)原始攤銷年限與投余額進行平均年限法攤銷。

二、解決農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)會計核算問題的有效策略

(一)加強生物產(chǎn)品成本管理工作

依據(jù)產(chǎn)品的成本核算制度而言，農(nóng)企業(yè)必須要完成苗木成本的結(jié)轉(zhuǎn)、分配以及有效歸集處理。對于企業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)發(fā)生的薪酬、修理、材料費用、人工費用等，必須要按照直接費用計入間接費用之中，并且在生物產(chǎn)品成本管理的基礎(chǔ)上進行有效的落實，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)材料的種類進行明確的用途區(qū)分，然后再根據(jù)有關(guān)的經(jīng)濟用途分配原則劃入生物資產(chǎn)成本之中，又或者可以將其當(dāng)成是本期的損益。

(二)生物資產(chǎn)后續(xù)計量的規(guī)范性

對于農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)后續(xù)計量的規(guī)范性工作，主要包含了當(dāng)期生物資產(chǎn)的培育與管護工作，對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備以及生物資產(chǎn)的折舊計提。根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)有關(guān)的生物資產(chǎn)相關(guān)信息，必須要進行初始計量工作，而且要加強后續(xù)的公允價值計量工作，以此來保證生物資產(chǎn)的可靠性。對于實際公允價值的計量工作，如若生物資產(chǎn)的前提是活躍的交易市場，而加強品牌的價值評估及其信息披露，從而減少信息使用者對于企業(yè)無形資產(chǎn)質(zhì)量的信息不對稱，在完善會計信息披露制度的同時提升資本市場效率。

三、品牌價值的信息披露內(nèi)容及建議

(一)品牌價值信息披露方式

品牌價值應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)無形資產(chǎn)的一部分加以記錄，其價值披露應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)品牌的初始投入以及后續(xù)成本、費用的支出，而基于品牌價值變化的最大特點是后續(xù)積累所產(chǎn)生的價值增值，故品牌價值的增值計量應(yīng)當(dāng)借助估值技術(shù)。由于品牌資產(chǎn)的不確定性和表示未來收益能力等特性，故僅反映品牌資產(chǎn)的歷史成本是不合理的，還應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)其價值的變化，即采用公允價值進行后續(xù)計量。此外，為使品牌公允價值信息為財務(wù)報表使用者的決策提供更多有用信息，企業(yè)還應(yīng)在報表附注中披露公允價值的計量方法、輸入值，以及影響當(dāng)期損益或其他綜合收益計量的其他信息。

(二)品牌價值信息披露范圍

我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則對于符合資本化條件的研發(fā)支出允許資本化，但企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)；國際會計準(zhǔn)則理事會就品牌作為資產(chǎn)進行確認規(guī)定了兩個條件：一是該品牌能夠帶來巨大的經(jīng)濟效益，推動企業(yè)發(fā)展；二是其成本或價值能夠可靠計量。英國對于品牌資產(chǎn)的會計處理依據(jù)會計準(zhǔn)則委員會的第22號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告，即由企業(yè)獲得或自己創(chuàng)造的專利權(quán)、品牌及特許權(quán)等無形資產(chǎn)可以資本化處理，無形資產(chǎn)可以按照歷史成本或以現(xiàn)行價值反映，除商譽以外的所有無形資產(chǎn)都可以重新估價。企業(yè)自創(chuàng)品牌作為企業(yè)的重要資源，應(yīng)當(dāng)對其加以計量和披露，以此能夠全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的總資產(chǎn)狀況。同樣，對企業(yè)自創(chuàng)品牌資產(chǎn)價值的披露也應(yīng)當(dāng)涵蓋初始投入、后續(xù)成本費用支出和以公允價值計量的現(xiàn)實價值。

(三)品牌價值信息披露內(nèi)容

品牌作為企業(yè)一項重要的無形資產(chǎn)，其財務(wù)信息披露內(nèi)容應(yīng)當(dāng)遵循無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，對期初、期末余額，累計攤銷及減值準(zhǔn)備金額進行披露。此外，由于品牌價值的特殊性質(zhì)，其價值影響因素僅用財務(wù)指標(biāo)來衡量是不全面的，故其除了在企業(yè)財務(wù)報表中在無形資產(chǎn)項目下進行列示之外，還應(yīng)當(dāng)以《國家知識產(chǎn)權(quán)綱要》為指導(dǎo)思想，從品牌創(chuàng)造、品牌運用、品牌保護以及品牌管理等方面揭示影響品牌公允價值變動的相關(guān)非財務(wù)信息，從而使得投資者更好地了解企業(yè)品牌競爭力，使企業(yè)更加注重塑造品牌優(yōu)勢，有助于我國企業(yè)做大做強。

四、結(jié)語

中國企業(yè)想要挺直腰板，在激烈的國際競爭中占據(jù)領(lǐng)先地位，應(yīng)當(dāng)首先建立起中國的尺度優(yōu)勢，如在高鐵、核電、電信等領(lǐng)域重點發(fā)展高科技品牌和時尚品牌，高科技品牌的技術(shù)含量最高、時尚品牌的文化含量最高，故兩者的品牌價值最大。而技術(shù)作為企業(yè)品牌及核心競爭力的基礎(chǔ)，企業(yè)仍應(yīng)當(dāng)注重創(chuàng)新活動、注重研發(fā)，現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則在研發(fā)支出及無形資產(chǎn)的會計信息披露上仍存在許多缺陷，造成信息相關(guān)者對企業(yè)研發(fā)投入及成果的高度信息不對稱。財政部財辦會[2018]21號的《知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)會計信息披露規(guī)定(征求意見稿)》明確指出，要求企業(yè)對知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)的類別及來源(自創(chuàng)或外購)進行披露，在促進企業(yè)重視自創(chuàng)無形資產(chǎn)質(zhì)量、使企業(yè)研發(fā)投入向知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化方面邁出了積極的一步。中國企業(yè)想要在激烈的國際競爭中站穩(wěn)腳跟，不僅中國資本需要走出去，中國技術(shù)更要走出去，從而使得中國品牌走向世界。唯有降低技術(shù)依賴，轉(zhuǎn)換中國“制造大國、品牌小國”的身份，才能使得中國企業(yè)真正做大做強，贏得更加廣闊的市場，更好地應(yīng)對機遇與挑戰(zhàn)。

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作者:聶萬芝 單位:中國科學(xué)院西雙版納熱帶植物園