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保險(xiǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文1

【關(guān)鍵詞】獨(dú)立性 會(huì)計(jì)師聘任機(jī)制 財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度 改進(jìn)思路

近年來，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假案時(shí)有發(fā)生，為其出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)失敗受到有關(guān)部門的嚴(yán)厲處罰。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因有很多，如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下、審計(jì)方法落后、專業(yè)素質(zhì)差等，但最主要的原因就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，而獨(dú)立性立性缺乏的根本原因在于審計(jì)委托模式存在缺陷。在目前的公司治理結(jié)構(gòu)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任、續(xù)聘、費(fèi)用等事項(xiàng)往往掌握在被審計(jì)單位管理當(dāng)局手中，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以獨(dú)立于客戶而做出客觀的判斷和決策。而國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)出現(xiàn)的公司造假和審計(jì)失敗案更是揭示出審計(jì)師的獨(dú)立性受損是導(dǎo)致審計(jì)失敗的一個(gè)重要根源。

一、現(xiàn)行審計(jì)制度的基本原理

從理論上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)托付給經(jīng)理人管理，后者對(duì)前者承擔(dān)管理責(zé)任；為了解和考核經(jīng)營(yíng)者的管理責(zé)任，財(cái)產(chǎn)所有者委托獨(dú)立的專業(yè)人員(即注冊(cè)會(huì)計(jì)師)對(duì)經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審查，受托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審查結(jié)果報(bào)告給委托人，這就是教科書對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本委托關(guān)系的解釋。在這種委托關(guān)系的制度安排中，最核心的問題是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與經(jīng)理人之間不能夠存在利益上的依賴或關(guān)聯(lián)關(guān)系。一百多年以來，獨(dú)立性一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)特征和靈魂所在。

二、現(xiàn)行聘任機(jī)制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響

西方主流理論認(rèn)為，審計(jì)的需求來自于減少由于管理者與所有者之間信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的管理者的偷懶行為。管理當(dāng)局將自愿通過聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師監(jiān)督其行為來提高其行為的可觀察性。由于管理當(dāng)局和投資者之間具有信息不對(duì)稱性，投資者對(duì)管理當(dāng)局報(bào)告的信息是否真實(shí)可信心存疑慮，這種疑慮將導(dǎo)致企業(yè)股票的抑價(jià)(under pricing)。審計(jì)降低了不確定性，減少了投資者搜尋信息的成本，因而愿意以更高的價(jià)格購(gòu)買公司的股票。因此高質(zhì)量公司的管理當(dāng)局有聘請(qǐng)審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)以表明自己公司質(zhì)量高、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可信的動(dòng)機(jī)，也就是有通過聘請(qǐng)事務(wù)所審計(jì)來傳遞公司私人信息的動(dòng)機(jī)。

盡管管理當(dāng)局具有聘任外部審計(jì)師的動(dòng)力，但現(xiàn)實(shí)中由管理當(dāng)局決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任將會(huì)嚴(yán)重?fù)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性的潛在威脅來自于管理當(dāng)局有聘請(qǐng)審計(jì)師和管理咨詢的權(quán)力。對(duì)聘任、解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制是注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇保持獨(dú)立性或者妥協(xié)的關(guān)鍵因素。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任掌握在管理當(dāng)局手中，相關(guān)的續(xù)聘、審計(jì)公費(fèi)等事項(xiàng)也將受制于管理當(dāng)局，其在經(jīng)濟(jì)上就已經(jīng)不能獨(dú)立，審計(jì)關(guān)系演變成為上市公司而不是上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者花錢聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在此情況下，管理當(dāng)局可以以解聘來威脅注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)表對(duì)其不利的審計(jì)意見，處于弱勢(shì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不遷就管理當(dāng)局，就有遭到解聘的危險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就難以做出無偏的審計(jì)判斷和決策。尤其在會(huì)計(jì)市場(chǎng)不健全、處于賣方市場(chǎng)的情況下，面對(duì)集被審計(jì)人和實(shí)際聘任者身份于一身的管理當(dāng)局，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更難以保持獨(dú)立。

因此，目前的聘任機(jī)制極大地影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)和公允性發(fā)表客觀的意見。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往屈從于被審計(jì)單位的壓力而喪失獨(dú)立性，為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告，即便是具有很高聲譽(yù)的國(guó)際著名會(huì)計(jì)公司也難完全避免，這與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任制度有很大關(guān)系。

三、對(duì)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任機(jī)制的改進(jìn)思路

(一)建立和健全審計(jì)委員會(huì)制度

審計(jì)委員會(huì)制度要求在上市公司內(nèi)部建立和保持一個(gè)由完全獨(dú)立于管理部門，并不受任何其他關(guān)系牽連、能獨(dú)立進(jìn)行判斷的董事組成的常設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)履行選擇、聘用和解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職能，并有權(quán)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)結(jié)果、有關(guān)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制等事項(xiàng)，以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

該審計(jì)委托模式的優(yōu)點(diǎn)在于以加強(qiáng)股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)建設(shè)，完善獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)制度為前提，削弱大股東和管理層對(duì)聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的提名權(quán)，一方面提高了審計(jì)人的獨(dú)立性，另一方面為獨(dú)立董事發(fā)揮監(jiān)督職能提供了空間和舞臺(tái)，有利于改善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。因此，審計(jì)委員會(huì)制度從上世紀(jì)70年代末期在美國(guó)資本市場(chǎng)上開始普及，目前我國(guó)上市公司正在完善公司治理結(jié)構(gòu)，推行獨(dú)立董事制度，這種審計(jì)委托模式也被廣泛接受。

(二)設(shè)立證券交易所招投標(biāo)制度

證券交易所招投標(biāo)制度是由國(guó)家監(jiān)管部門制定相應(yīng)制度，上市公司不再直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而是向證券交易所上繳審計(jì)費(fèi)用，由證券交易所設(shè)立上市公司審計(jì)管理委員會(huì)，按照一定程序，在充分考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)記錄等因素的基礎(chǔ)上，采用公開招標(biāo)的方式選擇由哪一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)在本交易所上市的公司財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)委員會(huì)制度相比，證券交易所招投標(biāo)制度將上市公司的審計(jì)委托權(quán)從上市公司轉(zhuǎn)移到證券交易所，從而實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司之間的真正獨(dú)立。此外，由于這種審計(jì)委托模式借助了行政手段，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍未完善的現(xiàn)階段具有執(zhí)行上的高效性。證券交易所招投標(biāo)制度將緩和當(dāng)前國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)的過度競(jìng)爭(zhēng)，有利于事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展。

盡管證券交易所招投標(biāo)制度具有上述優(yōu)點(diǎn)，可能是我國(guó)現(xiàn)階段改革審計(jì)委托模式最適合的方案，但由于獨(dú)立審計(jì)較強(qiáng)的專業(yè)性，公眾難以對(duì)招投標(biāo)過程進(jìn)行有效監(jiān)督，同時(shí)脫離了市場(chǎng)對(duì)資源配置的趨利性與合理性，一旦發(fā)生暗箱操作等腐敗現(xiàn)象，對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)秩序、政府公信力都將造成嚴(yán)重影響。

(三)逐步和全面推行財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度

1.財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的基本原理和特征

2002年，紐約大學(xué)喬斯華?羅恩(Joshua Rouen)教授提出建立財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度(Financial Statement Insurance，簡(jiǎn)稱FSI)，從源頭上增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，消除可能導(dǎo)致審計(jì)意見失實(shí)的制度基礎(chǔ)，從而有效遏制公司的造假行為。其原理為上市公司不再直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而是向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投保的上市公司進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定承保金額和保險(xiǎn)費(fèi)率。對(duì)因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)給投資者造成的損失，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償。

在財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度下，聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策權(quán)從被審計(jì)單位的管理層轉(zhuǎn)移到承保人手中，保險(xiǎn)公司的利益與上市公司投資者和社會(huì)公眾的利益趨于一致。由利益相容的保險(xiǎn)公司來代表上市公司股東行使對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督職責(zé)，有利于解決上市公司公眾流通股權(quán)分散所帶來的監(jiān)督缺位問題。財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的另外一個(gè)特征是它是一種以市場(chǎng)機(jī)制為基礎(chǔ)的、針對(duì)審計(jì)失職和財(cái)務(wù)舞弊的綜合解決方案。財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度完全以市場(chǎng)機(jī)制為基礎(chǔ)。投保與否、保險(xiǎn)費(fèi)率的決定、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇和費(fèi)用、損失的賠付等均為市場(chǎng)行為，可以完全按照市場(chǎng)規(guī)律來運(yùn)作；更有利的是，財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)的均衡方向與資源優(yōu)化配置的方向是一致的。市場(chǎng)機(jī)制意味著社會(huì)幾乎不需要為此制度付出額外的社會(huì)成本，更好地促進(jìn)資源的合理配置。

因此，財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度將恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師真實(shí)的獨(dú)立地位，并借助市場(chǎng)機(jī)制的力量賦予公司管理層自覺改善財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，不失為一種針對(duì)審計(jì)失敗和財(cái)務(wù)舞弊的較佳綜合解決方案。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的基本程序

首先，保險(xiǎn)公司對(duì)投保公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即由代表承保人的專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人對(duì)投保公司的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)容包括投保公司所在行業(yè)的性質(zhì)、競(jìng)爭(zhēng)度、管理層的信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)理念、控制環(huán)境、重大的管理和會(huì)計(jì)政策等等；第二步：保險(xiǎn)公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果向投保的上市公司提交投保建議書，建議書中應(yīng)包括保額與保險(xiǎn)費(fèi)率的對(duì)照表；第三步：上市公司的管理層向股東大會(huì)呈報(bào)自己的保險(xiǎn)計(jì)劃，由股東大會(huì)決定投保的保險(xiǎn)金額或不向保險(xiǎn)公司投保；第四步：由保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)審核人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投保公司進(jìn)行審計(jì)；第五步：如果投保公司的財(cái)務(wù)報(bào)表獲得的是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，則保險(xiǎn)公司同意承保并向上市公司簽發(fā)保單；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的是非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，則由保險(xiǎn)公司和投保公司重新商議保單條款或者拒絕承保；第六步：投保公司向社會(huì)公眾披露保險(xiǎn)合同的主要內(nèi)容；第七步：如果保險(xiǎn)事故發(fā)生，保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)合同的約定對(duì)投資人進(jìn)行賠償。

3.分階段在我國(guó)上市公司中推行財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度

(1)雙軌制階段

第一個(gè)階段是雙軌制階段，即在《公司法》和《證券法》有關(guān)股票發(fā)行制度、上市公司信息披露等法規(guī)不變的情況下，保險(xiǎn)公司設(shè)計(jì)出新的財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)險(xiǎn)種，由上市公司自愿購(gòu)買。在這個(gè)階段，現(xiàn)有的審計(jì)制度安排與財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度是并存的。這時(shí)，有兩類上市公司最有動(dòng)機(jī)投保：一是那些財(cái)務(wù)報(bào)表完全沒有問題的最誠(chéng)實(shí)的公司，它們?cè)敢鈳ь^購(gòu)買保險(xiǎn)，接受保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)來表明自己的清白以獲得其股票在市場(chǎng)上的“溢價(jià)”；另一類是那些問題很多的最不誠(chéng)實(shí)的公司，他們購(gòu)買財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)的目的是為了混水摸魚并將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司。在正常的情況下，第二類上市公司的投保會(huì)被保險(xiǎn)公司拒絕或者必須支付高額的保險(xiǎn)費(fèi)。

雙軌制的成功必須注意解決如何有效地解決雙重審計(jì)成本的問題。如果在新制度引入的初期，僅僅把財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)作為現(xiàn)行審計(jì)體系的一個(gè)額外補(bǔ)充，那么按照新制度的要求，每個(gè)投保的上市公司會(huì)接受兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)。一次是上市公司自己聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，另一次是由保險(xiǎn)公司委托的另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)。雖然后一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用由保險(xiǎn)公司支付，但實(shí)際上仍然是從投保企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)中支付的。這就形成了雙重審計(jì)成本問題。目前我國(guó)上市公司年報(bào)審計(jì)的審計(jì)費(fèi)平均為60萬元左右(其中國(guó)內(nèi)所的審計(jì)收費(fèi)較低)，這個(gè)成本會(huì)使一部分想投保的誠(chéng)實(shí)公司出于經(jīng)濟(jì)上的考慮而放棄投保。一個(gè)較好的解決辦法是在雙軌制期間實(shí)施審計(jì)報(bào)告的“雙主送人制度”。即投保的上市公司不再自己聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由保險(xiǎn)公司委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投保公司進(jìn)行審計(jì)后出具審計(jì)報(bào)告，保險(xiǎn)公司和上市公司的董事會(huì)(或股東大會(huì))同時(shí)作為該審計(jì)報(bào)告的收件人。由于《公司法》、《證券法》等只規(guī)定上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并沒有規(guī)定委托人必須是上市公司，因此，審計(jì)報(bào)告的雙主送人制度在現(xiàn)行法律框架中是可行的。

(2)平穩(wěn)度過市場(chǎng)期

如何平穩(wěn)度過市場(chǎng)初期?在新險(xiǎn)種進(jìn)入市場(chǎng)的初期，由于法律和行政沒有強(qiáng)制要求上市公司向保險(xiǎn)公司購(gòu)買財(cái)務(wù)報(bào)表險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司在該險(xiǎn)種的市場(chǎng)中處于相對(duì)弱勢(shì)的地位，可能會(huì)引起保險(xiǎn)公司為進(jìn)入該市場(chǎng)而低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)或放寬承保條件，導(dǎo)致不誠(chéng)實(shí)的那部分上市公司踴躍投保；其次是投保的上市公司不多，難以形成規(guī)模效應(yīng)，保險(xiǎn)公司可能會(huì)面臨無法在大數(shù)法則基礎(chǔ)上管理風(fēng)險(xiǎn)的困難。

雙軌制運(yùn)行一段時(shí)間后，財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)市場(chǎng)的規(guī)模達(dá)到一定程度，游戲規(guī)則逐漸成熟并得到市場(chǎng)認(rèn)同，新制度的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益明顯顯現(xiàn)，即可進(jìn)入第二個(gè)階段，即并軌階段。通過修改《公司法》、《證券法》、股票發(fā)行制度、上市公司信息披露等法規(guī)中有關(guān)審計(jì)制度安排的規(guī)定，改變傳統(tǒng)的審計(jì)制度安排，全面實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度。

保險(xiǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文2

財(cái)政部《關(guān)于做好中央文化企業(yè)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出管理工作的通知》。《通知》提出，中央文化企業(yè)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出一大重點(diǎn)是支持中央文化企業(yè)兼并重組。主要支持中央文化企業(yè)作為兼并主體，通過出資購(gòu)買、控股等方式取得被兼并企業(yè)的所有權(quán)、控股權(quán)，或通過合并成立新企業(yè)。鼓勵(lì)擁有多家出版社的部門（單位），結(jié)合行政管理體制改革，整合出版資源組建出版集團(tuán)公司。鼓勵(lì)業(yè)務(wù)相近、資源相通的出版社，按照優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、自愿組合的原則，組建出版集團(tuán)公司。對(duì)于企業(yè)為取得被兼并企業(yè)的直接支出采取資本性支出方式支持。

二、金融體制改革

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》。《通知》要求所有主板上市公司都應(yīng)當(dāng)自2012年起著手開展內(nèi)控體系建設(shè)，并明確了具體實(shí)施原則。其中，中央和地方國(guó)有控股上市公司，應(yīng)于2012年全面實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并在披露2012年公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。非國(guó)有控股主板上市公司，且于2011年12月31日公司總市值（證監(jiān)會(huì)算法）在50億元以上，同時(shí)2009年至2011年平均凈利潤(rùn)在3000萬元以上的，應(yīng)在披露2013年公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。其他主板上市公司，應(yīng)在披露2014年公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

證券期貨市場(chǎng)相關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)再度大幅降低。證監(jiān)會(huì)近日宣布，繼年內(nèi)先后兩次較大幅度降低交易手續(xù)費(fèi)和市場(chǎng)監(jiān)管費(fèi)后，證券期貨市場(chǎng)相關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)將于9月1日起再度大幅降低。滬深證券交易所A股交易經(jīng)手費(fèi)將按成交金額的0.0696‰雙向收取，降幅為20%；中登公司上海分公司A股交易過戶費(fèi)將按成交面額的0.3‰雙向收取，降幅為20%。在期貨市場(chǎng)，四家期貨交易所分品種交易手續(xù)費(fèi)降幅從6.25%到50%不等。

保監(jiān)會(huì)頒布《保險(xiǎn)公司控股股東管理辦法》。《管理辦法》以保險(xiǎn)公司控股股東與保險(xiǎn)公司之間的管控和業(yè)務(wù)聯(lián)系為基礎(chǔ)，在控制行為、交易行為、資本協(xié)助、信息披露和保密、監(jiān)管配合等五個(gè)方面作出了規(guī)定，主要包括：一是保險(xiǎn)公司控股股東應(yīng)當(dāng)善意行使對(duì)保險(xiǎn)公司的控制權(quán)，審慎行使對(duì)保險(xiǎn)公司董事、監(jiān)事的提名權(quán)；二是保險(xiǎn)公司控股股東應(yīng)當(dāng)確保與保險(xiǎn)公司進(jìn)行交易的透明性和公允性，不得利用關(guān)聯(lián)交易、利潤(rùn)分配、資產(chǎn)重組、對(duì)外投資等任何方式損害保險(xiǎn)公司的合法權(quán)益；三是保險(xiǎn)公司控股股東應(yīng)當(dāng)恪守對(duì)保險(xiǎn)公司作出的資本協(xié)助承諾，對(duì)于償付能力不足的保險(xiǎn)公司，應(yīng)當(dāng)積極協(xié)調(diào)保險(xiǎn)公司其他股東或者采取其他有效措施，促使公司資本金達(dá)到保險(xiǎn)監(jiān)管的要求；四是保險(xiǎn)公司控股股東應(yīng)當(dāng)建立信息披露管理制度，恪守對(duì)保險(xiǎn)公司的保密義務(wù)；五是保險(xiǎn)公司控股股東應(yīng)當(dāng)督促保險(xiǎn)公司依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，積極配合中國(guó)保監(jiān)會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處置。《管理辦法》將于2012年10月1日起施行。

三、交通運(yùn)輸體制改革

今年國(guó)慶開始實(shí)行小客車節(jié)假日免費(fèi)通行。日前，交通運(yùn)輸部發(fā)出通知，要求各地切實(shí)做好重大節(jié)假日免收7座及以下小型客車通行費(fèi)的實(shí)施工作，進(jìn)一步提升重大節(jié)假日收費(fèi)公路通行效率和服務(wù)水平。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)交通運(yùn)輸部等部門重大節(jié)假日免收小型客車通行費(fèi)實(shí)施方案的通知》規(guī)定，今后每年國(guó)務(wù)院辦公廳文件確定的春節(jié)、清明節(jié)、勞動(dòng)節(jié)、國(guó)慶節(jié)及其連休日期間，在收費(fèi)公路上行駛的7座及以下小型客車將免費(fèi)通行。交通運(yùn)輸部決定，從今年國(guó)慶節(jié)假日起開始實(shí)施《通知》要求。

四、土地管理制度改革

國(guó)土資源部召開會(huì)議部署當(dāng)前和今后時(shí)期國(guó)土資源規(guī)劃計(jì)劃。會(huì)議就做好當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期國(guó)土資源規(guī)劃計(jì)劃工作提出五點(diǎn)要求：一是科學(xué)編制規(guī)劃計(jì)劃。二是嚴(yán)格土地規(guī)劃、礦產(chǎn)規(guī)劃、土地整治規(guī)劃的實(shí)施和監(jiān)督管理，加強(qiáng)和改進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目用地預(yù)審。三是深化土地計(jì)劃差別化管理改革，繼續(xù)規(guī)范推進(jìn)增減掛鉤、低丘緩坡地荒灘開發(fā)、工礦廢棄地復(fù)墾利用3項(xiàng)試點(diǎn)，總結(jié)推廣城鎮(zhèn)低效用地再開發(fā)試點(diǎn)。四是進(jìn)一步做好區(qū)域發(fā)展國(guó)土資源保障和服務(wù)，建好部省合作平臺(tái)，推進(jìn)礦產(chǎn)資源綜合利用示范基地建設(shè)和綠色礦山建設(shè)，探索陸海統(tǒng)籌試點(diǎn)。五是加強(qiáng)基礎(chǔ)研究和頂層設(shè)計(jì)、法制建設(shè)、信息化建設(shè)和隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高規(guī)劃計(jì)劃管理服務(wù)能力。

五、醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革

衛(wèi)生部等五部門印發(fā)《關(guān)于做好2012年公立醫(yī)院改革工作的通知》。《通知》的主要內(nèi)容包括：一、試點(diǎn)城市以破除以藥補(bǔ)醫(yī)機(jī)制為重點(diǎn)，進(jìn)一步推進(jìn)“四個(gè)分開”等體制機(jī)制綜合改革；二、以改革促發(fā)展，大力推進(jìn)縣級(jí)醫(yī)院綜合改革試點(diǎn)；三、繼續(xù)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施一批通過改革試點(diǎn)取得成熟經(jīng)驗(yàn)的政策措施；四、大力發(fā)展非公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，加快形成多元辦醫(yī)格局。《通知》還明確了有關(guān)工作安排和要求。

六、文化體制改革

保險(xiǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文3

一、造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實(shí)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

1.被審計(jì)單位方面的原因

主要是指被審單位的錯(cuò)誤、舞弊、違法行為和經(jīng)營(yíng)失敗，審計(jì)人員未查出，給他人造成損失，可能遭到有關(guān)方面的控告。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)一錯(cuò)誤與舞弊》對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的概念進(jìn)行了專門定義。所謂錯(cuò)誤，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，即被審計(jì)單位由于疏忽、誤解等原因，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中產(chǎn)生了錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。所謂舞弊，是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為，即被審計(jì)單位故意在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中造成錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。所謂違法行為，是指賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定等行為。對(duì)于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，被審計(jì)單位理應(yīng)負(fù)直接的會(huì)計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則只能負(fù)審計(jì)責(zé)任。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件，而可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)失敗，比如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之間意想不到的競(jìng)爭(zhēng)等，而無力歸還借款或達(dá)到投資人期望的收益。審計(jì)失敗則是指審計(jì)人員由于沒有遵守一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能存在也可能不存在。

2.審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員方面的原因

如果不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因，給被審計(jì)單位或第三者造成損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不負(fù)法律責(zé)任。但是，也有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因違約、過失和欺詐等行為惹來官司。所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)審計(jì)人員的過失，是以其他合格審計(jì)人員在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。普通過失(也稱“一般過失”)通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計(jì)項(xiàng)目的要求取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)的情況可視為一般過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)道德謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)。欺詐又稱審計(jì)人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。推定欺詐和重大過失這兩個(gè)概念的界限往往很難界定，特別是近年來有些法院放寬了‘“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任程度。

3.社會(huì)因素

社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高信任度和高期望值是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會(huì)因素。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展、注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍與業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展壯大和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的關(guān)注日益提高，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任度和期望值也越來越高，甚至提出了許多不盡合理的要求。各方面使用者和利益集團(tuán)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位報(bào)表中的所有錯(cuò)弊，不斷要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的會(huì)計(jì)記錄差錯(cuò)、管理舞弊、經(jīng)營(yíng)破產(chǎn)可能性、違反法律行為都應(yīng)承擔(dān)檢查和報(bào)告責(zé)任，混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性審計(jì)目標(biāo)和專門審計(jì)的合規(guī)性目標(biāo)、一般目的審計(jì)和特殊目的審計(jì)的區(qū)別。一旦審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位實(shí)際情況不符，投資者或債權(quán)人蒙受了損失，總是希望從其它方面來彌補(bǔ)，而不管錯(cuò)在哪方。事實(shí)上，由于審計(jì)時(shí)限、審計(jì)方法和審計(jì)抽樣技術(shù)的制約，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有的舞弊是不現(xiàn)實(shí)的。

4.經(jīng)濟(jì)因素

隨著近年注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，一些事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭(zhēng)奪客戶、追求經(jīng)濟(jì)效益，在選擇被審計(jì)單位時(shí)喪失了應(yīng)有的慎重，沒有采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況進(jìn)行必要的了解，評(píng)價(jià)它的品格，弄清委托的真正目的。如果被審計(jì)單位對(duì)其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師落人他們的圈套。更有甚者，少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自身利益的驅(qū)動(dòng)下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無理要求，對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表中的虛假錯(cuò)弊聽之任之，出具虛假審計(jì)報(bào)告，或與被審計(jì)單位串通造假。

5.技術(shù)因素

制度基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)在局限是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的技術(shù)因素。我國(guó)的審計(jì)方法體系是建立在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之上的，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的也是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，著眼點(diǎn)在內(nèi)部控制的研究評(píng)價(jià)，并不將降低和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)的全過程。但事實(shí)上，我們現(xiàn)時(shí)的審計(jì)環(huán)境比國(guó)外復(fù)雜得多，隱藏著很大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而目前，國(guó)際會(huì)計(jì)公司普遍已采用了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，使審計(jì)人員關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)而主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)。

6.環(huán)境因素

我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不規(guī)范性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來看，目前我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國(guó)有法人股缺位，股權(quán)過度集中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)局盈利管理、粉飾報(bào)表、操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī);公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級(jí)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告，特別是對(duì)會(huì)計(jì)政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財(cái)務(wù)決策，內(nèi)部審計(jì)人員缺少獨(dú)立性和專業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置只具象征意義，會(huì)計(jì)記錄的質(zhì)量較低等等諸多問題。法人治理結(jié)構(gòu)的不當(dāng)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系嚴(yán)重失衡。經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)的重要參與者，他們的行為必然受到市場(chǎng)其他參與者的影響。沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難獨(dú)善其身。這些都加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。

7.法律因素

我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改變，在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。目前，我國(guó)的許多重要經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，如《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中，都有關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條款，但其中涉及行政責(zé)任和刑事責(zé)任的內(nèi)容較多，涉及民事責(zé)任的規(guī)定比較缺乏。民事責(zé)任是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。

8.監(jiān)管因素

從監(jiān)管方面來說，不論是對(duì)上市公司還是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管都不得力。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在監(jiān)管理念方面，重審批、輕監(jiān)管。2000年年報(bào)中，有175家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，證監(jiān)會(huì)僅對(duì)部分上市公司進(jìn)行了調(diào)查、了解、懲處。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督力度也不夠，體系與手段都不到位。監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員嚴(yán)重不足，忽視對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)和監(jiān)督以及應(yīng)有的保護(hù)，也加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

二、解決思路

1.完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財(cái)務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)在無論是上市公司的財(cái)務(wù)信息還是注冊(cè)會(huì)計(jì))d的審計(jì)報(bào)告均面臨著一場(chǎng)前所未有的公信力危機(jī)。筋表面上看這場(chǎng)危機(jī)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告引趕的，而實(shí)際上更深層次的原因在于我國(guó)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的薄弱。完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和債高財(cái)務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)是規(guī)范證券市場(chǎng)的根本所在也是限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的根本所在。如果不筋根本處著手改善上市公司和證券市場(chǎng)的薄弱環(huán)節(jié)，r}r.一味地加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)與其職業(yè)或與其所處的特定歷史階段不相稱的岡險(xiǎn)，會(huì)大大挫傷整個(gè)行業(yè)的信心，不利于證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

2.將參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定義務(wù)

職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)又稱為專家責(zé)任保險(xiǎn)，其保險(xiǎn)標(biāo)配是專家對(duì)其當(dāng)事人或相關(guān)第三人承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。我國(guó)目前已由中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和平安保險(xiǎn)公司開設(shè)了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)”，隨著責(zé)任保險(xiǎn)在全國(guó)的推廣，參保應(yīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼設(shè)立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金后又一種規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的舉措。

3.確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，在西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展過程中，它逐漸成為法庭判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。然而，我國(guó)的司法人員在審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任案件時(shí)，主要還是依據(jù)一般的法律，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則考慮較少。

我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)家財(cái)政部的，具有相當(dāng)高的權(quán)威性和官方效力。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求去做，出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任;但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，僅僅因?yàn)閷徲?jì)結(jié)論在客觀上與實(shí)際不符，就需承擔(dān)法律責(zé)任的話，顯然是不合理的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)并不是一種擔(dān)保，現(xiàn)有的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只不過是在考慮成本效益的基礎(chǔ)上制定出的一種較為科學(xué)、合理的程序，并非絕對(duì)保證。對(duì)于那些內(nèi)外勾結(jié)、精心偽造的舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是無能為力的。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該成為我國(guó)司法界判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的最重要的依據(jù)。

保險(xiǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文4

乙方：_________

為提高_(dá)________地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，在雙方協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，簽訂本協(xié)議。在征得被保險(xiǎn)人同意的情況下，本協(xié)議可作為乙方與其被保險(xiǎn)人簽訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)合同》的補(bǔ)充說明，與該合同具有同等的法律效力。

一、合作范圍

甲乙雙方合作為甲方的團(tuán)體會(huì)員(以下簡(jiǎn)稱會(huì)員)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，適用條款為_________《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款》。

二、合作方式

1、在堅(jiān)持自愿投保的前提下，甲方向其會(huì)員推薦乙方作為辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的保險(xiǎn)人。

2、甲方向乙方提供其全部會(huì)員的有關(guān)資料。具體保險(xiǎn)業(yè)務(wù)(承保、理賠)由乙方直接與甲方的會(huì)員辦理，必要時(shí)可由甲方出面協(xié)調(diào)。

3、保險(xiǎn)合同雙方就保險(xiǎn)賠償事宜產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)，可委托甲方進(jìn)行調(diào)解，調(diào)解結(jié)果對(duì)保險(xiǎn)合同的雙方具有約束力。如調(diào)解不能達(dá)成一致，保險(xiǎn)合同雙方可提起仲裁或訴訟。

三、保險(xiǎn)合同內(nèi)容說明

(一)除本協(xié)議特別約定的事項(xiàng)外，保險(xiǎn)合同中的保險(xiǎn)責(zé)任、責(zé)任免除、賠償限額、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)收等方面內(nèi)容，均按已報(bào)中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)備案的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款》，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)率規(guī)章》辦理。

(二)關(guān)于追溯期問題

1、追溯期連續(xù)投保連續(xù)計(jì)算，最長(zhǎng)不超過5年。

2、首次投保的業(yè)務(wù)，在補(bǔ)交以前年度保險(xiǎn)費(fèi)后可給予追溯期。補(bǔ)交的年份最長(zhǎng)不超過3年。在最初連續(xù)投保的5個(gè)年度內(nèi)，其追溯期均可擴(kuò)展至補(bǔ)交保險(xiǎn)費(fèi)的最早年度。

3、投保人中斷保險(xiǎn)后重新投保，在補(bǔ)交中斷期間的保險(xiǎn)費(fèi)后可按最長(zhǎng)不超過5年的原則確定追溯期，乙方對(duì)中斷期間簽發(fā)的業(yè)務(wù)承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任，但對(duì)中斷期間已獲悉發(fā)生的過失行為造成的任何損失，乙方不承但賠償責(zé)任。

4、本協(xié)議簽定之前，已在其他保險(xiǎn)公司投保的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如改在乙方投保，已投保年份視同在乙方投保，追溯期連續(xù)計(jì)算，乙方承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任。

(三)保險(xiǎn)條款中有關(guān)詞語(yǔ)的解釋：

1、被保險(xiǎn)人：指依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

2、被保險(xiǎn)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師：指被保險(xiǎn)人正式聘用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

3、委托人：指與被保險(xiǎn)人簽有審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，委托被保險(xiǎn)人為其辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人。

4、利害關(guān)系人：指按照法律法規(guī)規(guī)定有權(quán)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的使用人。

5、失真：指驗(yàn)資、審計(jì)報(bào)告具有重大遺漏，或驗(yàn)資、審計(jì)結(jié)果虛假失實(shí)。

6、在追溯期或保險(xiǎn)期內(nèi)完成驗(yàn)資、審計(jì)的業(yè)務(wù)：指驗(yàn)資報(bào)告日、審計(jì)報(bào)告日在保險(xiǎn)合同追溯期或保險(xiǎn)期限內(nèi)，并已列入投保業(yè)務(wù)清單的驗(yàn)資、審計(jì)業(yè)務(wù)。

7、非職業(yè)行為：被保險(xiǎn)人或其注冊(cè)會(huì)計(jì)師以普通民事主體身份所實(shí)施的與其法定職責(zé)無關(guān)的任何行為，如交通肇事、購(gòu)置辦公用品、租賃房屋以及與職責(zé)無關(guān)的民事侵權(quán)行為等。

保險(xiǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文5

一、認(rèn)真收集公司內(nèi)外部審計(jì)及各項(xiàng)檢查的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)全面的審計(jì)。且有時(shí)審計(jì)對(duì)象的任職期限較長(zhǎng)，單靠審計(jì)組幾個(gè)人在較短時(shí)間內(nèi)完成對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)存在較大的困難。因此，在審計(jì)前及審計(jì)過程中要認(rèn)真收集、審閱前期內(nèi)外部審計(jì)及各項(xiàng)檢查的報(bào)告及結(jié)論，并對(duì)審計(jì)及各項(xiàng)檢查結(jié)果進(jìn)行梳理分析。對(duì)在任職期內(nèi)被審計(jì)單位發(fā)生重大違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)，遭受外部處罰或給公司帶來重大損失及影響的，可以采取“拿來主義”在審計(jì)報(bào)告中直接予以反映；對(duì)其他與審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的問題，在審計(jì)過程中要予以重點(diǎn)關(guān)注，審查相應(yīng)問題是否得到有效整改，是否重復(fù)發(fā)生。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，有效整改指所轄單位均不存在相同問題，如前期審計(jì)發(fā)現(xiàn)所轄甲公司存在該問題，此次審計(jì)未發(fā)現(xiàn)甲公司繼續(xù)存有該問題，而乙公司存在該問題則應(yīng)認(rèn)定為該問題沒有得到有效整改。

二、認(rèn)真審閱黨委會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)會(huì)議記錄。一般而言，被審計(jì)單位所有的重大事項(xiàng)及需要集體研究決定的重大事項(xiàng)，都通過被審計(jì)單位黨委會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)、司務(wù)會(huì)研究決定。通過查閱相關(guān)會(huì)議記錄，審計(jì)組可以了解審計(jì)對(duì)象任職期內(nèi)被審計(jì)單位的相關(guān)重大事項(xiàng)及決策程序。而這些決策事項(xiàng)絕大多數(shù)都與審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任直接相關(guān)，認(rèn)真審閱會(huì)議記錄可以起到事半功倍的效果。因此。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開始后，審計(jì)組組長(zhǎng)或主審應(yīng)在第一時(shí)間取得并認(rèn)真審閱相關(guān)會(huì)議記錄，并據(jù)此及時(shí)調(diào)整現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)及同相關(guān)人員訪談時(shí)需要詢問的問題及事項(xiàng)。被審計(jì)單位黨委會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)涉及被審計(jì)單位的秘密，在審閱會(huì)議記錄過程中，審計(jì)組組長(zhǎng)、主審要妥善保管。不能隨意擺放在工作場(chǎng)所；同時(shí)，也要恪守職業(yè)道德，不得向他人傳播。

三、綜合運(yùn)用趨勢(shì)分析、對(duì)比分析等方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)審計(jì)對(duì)象任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行的審計(jì)。要對(duì)其任職期間被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行反映、評(píng)價(jià)，必須綜合運(yùn)用趨勢(shì)分析、對(duì)比分析的方法，即：在審計(jì)對(duì)象任職期內(nèi)，被審計(jì)單位呈現(xiàn)一種什么樣的發(fā)展趨勢(shì)，是持續(xù)向好、還是向差，或者存在較大的起伏；好在哪里、差在哪里都需要進(jìn)行趨勢(shì)分析。此外，客觀、全面的評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的發(fā)展情況，還要以任職前被審計(jì)單位發(fā)展水平、系統(tǒng)平均發(fā)展水平、當(dāng)?shù)貕垭U(xiǎn)行業(yè)發(fā)展水平為參照進(jìn)行對(duì)比分析，據(jù)此得出的結(jié)論會(huì)更為全面。另外，在分析時(shí)要從兩個(gè)維度進(jìn)行分析，不僅要分析發(fā)展速度，還要分析業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量，要對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、給付情況以及后續(xù)發(fā)展能力進(jìn)行深入分析。

四、重視訪談、詢問在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用。由于審計(jì)人員相對(duì)被審計(jì)單位而言是“外部人”，會(huì)計(jì)報(bào)表、業(yè)務(wù)檔案只是記錄了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的結(jié)果，而經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的目的、過程及真實(shí)情況未必得到如實(shí)反映。審計(jì)人員要了解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況，必須訪談、詢問相關(guān)人員。訪談是一門技術(shù)、一門學(xué)問，同誰談、談什么、如何談都暗藏著很多玄機(jī)、技巧。訪談時(shí)需要注意的幾點(diǎn)：一是訪談要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)對(duì)象。例如，要訪談了解被審計(jì)單位車輛的情況，如果找辦公室、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理方面的人員，可能談半天收獲不大，因?yàn)樗麄兘?jīng)常面對(duì)檢查，如何回答已經(jīng)輕車熟路、了然于胸。而審計(jì)人員如果有意無意的同某個(gè)司機(jī)交談一下可能有意想不到的收獲。二是訪談要有目的及針對(duì)性。在訪談前要仔細(xì)梳理談什么、如何談，要注意訪談的方式方法。首先，要使訪談對(duì)象明白審計(jì)是幫助被審計(jì)單位解決問題的，是“自己人”：其次，態(tài)度要友善、語(yǔ)氣要舒緩，不能居高臨下。為顯示對(duì)訪談對(duì)象的尊重，盡可能到其辦公室進(jìn)行訪談；其三，必要時(shí)不妨向訪談對(duì)象透露一下審計(jì)人員已經(jīng)掌握的信息，以降低其戒備及僥幸心理。三是要做一個(gè)有心人。所謂“言者無意，聽著有心”，要善于傾聽，把握細(xì)節(jié)。

五、要抓大放小。把握全局。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)對(duì)象目前都是單位的負(fù)責(zé)人，具有一定的層次。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)要有一定高度，要從全局出發(fā)，不要局限于某一點(diǎn)上；要把握全面，不要局限于細(xì)枝末節(jié)。部分審計(jì)人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，采取的是詳細(xì)的賬項(xiàng)審計(jì)法，大量的翻閱會(huì)計(jì)憑證，檢查費(fèi)用支付是否合規(guī)、原始憑證是否齊全，抽調(diào)大量的業(yè)務(wù)檔案檢查業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性。這樣的做法帶有一定的局限性：首先，即使翻閱的會(huì)計(jì)憑證、業(yè)務(wù)檔案再多，也只能是被審計(jì)單位所有經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)事項(xiàng)中的一小部分，據(jù)此得出的審計(jì)結(jié)論也只能是以偏概全，存在較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：其次，上述方法檢查出的問題究竟與審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任有多大的關(guān)系值得考慮。如只是相關(guān)人員工作失誤或執(zhí)行的問題，審計(jì)對(duì)象會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)論不認(rèn)同；其i，即使審計(jì)人員對(duì)某筆費(fèi)用支出的真實(shí)性有懷疑，但限于目前的審計(jì)手段有限，被審計(jì)單位很容易就搪塞過去，審計(jì)人員花費(fèi)半天力氣。最終的審計(jì)結(jié)論與事實(shí)還未必一致。因此，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不要局限于某一點(diǎn)上，要從全局、從大處人手。如：懷疑被審計(jì)單位公雜費(fèi)有問題，不要局限于兒筆具體的公雜費(fèi)支出，可以從公雜費(fèi)的趨勢(shì)分析人手，看是否存在異常增長(zhǎng)，算一下人均公雜費(fèi)有多少。審查延壓賠款情況，不必一筆一筆的翻閱相關(guān)賠案，可以利用趨勢(shì)分析的方法，對(duì)第一季度、第四季度、全年的賠款支出情況進(jìn)行趨勢(shì)分析，在此基礎(chǔ)上找出部分延壓賠款的示例等。

保險(xiǎn)公司審計(jì)報(bào)告范文6

摘 要：思考了我國(guó)CPA執(zhí)業(yè)過程中存在的一些問題,并提出了一些看法,從保險(xiǎn)與會(huì)計(jì)兩個(gè)方面進(jìn)行了適當(dāng)?shù)乃伎肌?/p>

關(guān)鍵詞：執(zhí)業(yè)保險(xiǎn);責(zé)任;標(biāo)的

1 對(duì)CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的基本認(rèn)識(shí)

CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是指承保的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所因工作疏忽。過失或違約給第三人造成財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)給予經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任的保險(xiǎn)。這種保險(xiǎn)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任為保險(xiǎn)標(biāo)的,以第三人請(qǐng)求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償為保險(xiǎn)事故,其保險(xiǎn)金額即注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所向第三人所賠償?shù)膿p失的價(jià)值。這里的第三人是指審計(jì)委托方以及使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的利害關(guān)系人。CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)所承擔(dān)的是民事責(zé)任,包括違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任。不承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

違約責(zé)任即合同責(zé)任。包括直接責(zé)任和間接責(zé)任。直接責(zé)任是指審計(jì)一方違反規(guī)定義務(wù)造成審計(jì)委托方損害時(shí)應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。間接責(zé)任是指審計(jì)一方違反規(guī)定的義務(wù)造成審計(jì)報(bào)告利害關(guān)系人損害時(shí)應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì),是明確審計(jì)責(zé)任與義務(wù)的標(biāo)志。違約責(zé)任適用于過錯(cuò)責(zé)任原則。

侵權(quán)責(zé)任是指審計(jì)人侵犯他人財(cái)產(chǎn)權(quán)益的法律責(zé)任。主要是指一般侵權(quán)行為。侵權(quán)責(zé)任也適用于過錯(cuò)責(zé)任原則。

積極推行職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)具有特別重要的意義。

1.1 有利于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的貫徹落實(shí)

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第28條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金,辦理職業(yè)保險(xiǎn)。第42條規(guī)定;會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。積極推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn),有利于該法律的貫徹落實(shí),同時(shí),該險(xiǎn)種的普遍推行有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所向合伙制過渡。

1.2 有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所受當(dāng)事人委托,是以獨(dú)立身份從事鑒證服務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu),客觀上存在較高的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在規(guī)模小、管理不規(guī)范、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱等問題,事務(wù)所自身承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力有限,面臨巨大索賠危機(jī)。隨著加入WTO后開放程度的加深,民事賠償會(huì)越來越多,風(fēng)險(xiǎn)就更加現(xiàn)實(shí)。積極推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)互助互保,共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),可以大大提高風(fēng)險(xiǎn)抵御能力,有力地推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康快速發(fā)展。

1.3 有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)信譽(yù)

審計(jì)委托人在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí),會(huì)考察該會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否買過保險(xiǎn),以便今后一旦發(fā)生訴訟自己的利益能夠得到保障。投資人和債權(quán)人在購(gòu)買股票,發(fā)放貸款時(shí)也會(huì)考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)保險(xiǎn)的購(gòu)買情況,以增強(qiáng)投資和貸款信心。會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買了職業(yè)保險(xiǎn)有利于提高自身的社會(huì)信譽(yù),從而吸引更多客戶。

2 目前我國(guó)CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的發(fā)展困境

自從2000年7月,深圳注協(xié)與平安保險(xiǎn)簽訂了我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的第一份《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保協(xié)議書》以來,盡管上海、北京、廣州以及其他城市注協(xié)紛紛效仿,該保險(xiǎn)投保比例卻很低。據(jù)調(diào)查,北京購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不足30%.浙江省僅有一家事務(wù)所購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn),天鍵、東方。萬邦等知名事務(wù)所堅(jiān)持計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金而沒有購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)。

筆者認(rèn)為,中國(guó)CPA職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)受到冷落的主要原因在于以下幾方面。

第一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不夠理想。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師,從動(dòng)機(jī)和本意來說,肯定不會(huì)故意做假,出現(xiàn)的審計(jì)失敗,大多數(shù)由企業(yè)造假、會(huì)計(jì)責(zé)任、金融機(jī)構(gòu)等執(zhí)業(yè)環(huán)境因素造成的。但目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗,往往沒有辦法繼續(xù)經(jīng)營(yíng),不是勒令停業(yè),就是吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,根本沒有進(jìn)行民事賠償?shù)目赡苄浴?/p>

第二,目前,我國(guó)還沒有出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)失敗而承擔(dān)民事賠償?shù)南壤＿@造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生僥幸心理,自身利益的驅(qū)動(dòng)無法使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)職業(yè)保險(xiǎn)產(chǎn)生足夠重視,大家都在持觀望態(tài)度。

第三,肥水不流外人田的想法還很有市場(chǎng)。大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為,計(jì)提的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金能夠留在事務(wù)所,如果不出事故,就不用賠,總比把錢白白送給保險(xiǎn)公司要好。另外,事務(wù)所對(duì)目前保險(xiǎn)公司的理賠服務(wù)和運(yùn)作程序很不滿意,保險(xiǎn)公司的服務(wù)有待完善。

第四,相關(guān)法律法規(guī)不健全影響和制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的健康發(fā)展。目前,我國(guó)還沒有針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償?shù)南嚓P(guān)法律細(xì)則,盡管最高人民法院在2003年1月9日公布了《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》,但是一旦出事,投保者與保險(xiǎn)公司也會(huì)在過失與欺詐、故意與非故意的界定上出現(xiàn)分歧,如果相關(guān)法律無法界定,必將影響該險(xiǎn)種的健康發(fā)展。

民事賠償制度不健全,違規(guī)的成本很低,又沒有賠償先例,這些都使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)降低。

3 推動(dòng)我國(guó)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)展的若干思考

3.1 責(zé)任保險(xiǎn)標(biāo)的的界定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)的標(biāo)的是指被保險(xiǎn)人依法應(yīng)當(dāng)對(duì)受害第三人承擔(dān)的損害賠償責(zé)任。這種賠償責(zé)任的承擔(dān)屬于非故意的過失行為所導(dǎo)致的意外事件。非常遺憾的是,2004年3月1日,由中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)備案的《中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款(8)》第6條,把重大過失也列為責(zé)任免除的范疇,顯然違背責(zé)任保險(xiǎn)的基本原則。在區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失與故意行為時(shí)本來就存在相當(dāng)大的難度,而要區(qū)分普通過失與重大過失更難。因此,這一條款的出臺(tái),無疑是雪上加霜,使職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)很難開展。

根據(jù)《民法通則》,由于疏忽或者過失而產(chǎn)生的民事賠償責(zé)任可以劃分為民事違約責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任。現(xiàn)行的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)通常只針對(duì)侵權(quán)責(zé)任而設(shè)計(jì),沒有考慮違約責(zé)任。但是,在審計(jì)實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡職業(yè)謹(jǐn)慎導(dǎo)致委托人遭受經(jīng)濟(jì)損失的現(xiàn)象是存在的,訴訟風(fēng)險(xiǎn)和賠償損失也是客觀存在的,因此,應(yīng)該把民事違約責(zé)任也納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的標(biāo)的。

3.2 責(zé)任保險(xiǎn)的認(rèn)定范圍

在審計(jì)業(yè)務(wù)中,由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間存在契約關(guān)系,如果審計(jì)服務(wù)不當(dāng),會(huì)給委托人和其他利害關(guān)系人造成直接或間接經(jīng)濟(jì)損失,應(yīng)追究審計(jì)人的民事責(zé)任。

(1)按時(shí)按質(zhì)完成審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,并按約定期限完成審計(jì)業(yè)務(wù),否則構(gòu)成違約并承擔(dān)賠償責(zé)任。這種違約如果是由注冊(cè)會(huì)計(jì)g幣故意行為引起的,不屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇;如果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師疏忽,過失,自然災(zāi)害造成的,則屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。

(2)保密責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須為委托人保守秘密,不得將商業(yè)秘密用于私人目的或坩漏給他人。這屬于故意行為,不屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。

(3)失察與過失行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中,沒有查出被審計(jì)單位的重大錯(cuò)誤,沒有嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)原則,存在過失行為,并給委托人造威經(jīng)濟(jì)損失,應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任,且屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。

(4)對(duì)其他利害關(guān)系人的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu),對(duì)社會(huì)公眾提供的審計(jì)信息,應(yīng)該具有客觀性和公正性。審計(jì)信息的錯(cuò)誤給其他利害關(guān)系人造成損失,應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。如果是故意行為,則不屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。如果是過失行為,則屬于責(zé)任保險(xiǎn)賠償范疇。

3.3 加強(qiáng)責(zé)任保險(xiǎn)的立法

完善的法律制度是責(zé)任保險(xiǎn)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)看,西方國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)的積極性都比較高,原因之一就在于法律對(duì)此有明確的規(guī)定。法律規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所要購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn),特別是對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn),否則是違法行為。

在法律規(guī)范當(dāng)中,必須明確故意行為與非故意行為的界限,正確區(qū)分會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任,這是順利開展職業(yè)保險(xiǎn)的基本條件。否則,無法區(qū)分故意與非故意,也就無法分辨哪些行為屬于職業(yè)保險(xiǎn)的范疇。

在2004年3月1日,由中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)備案的《中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款(B)》中,沒有明確保險(xiǎn)人的義務(wù),包括事務(wù)所應(yīng)提供的審核理賠資料,接受理賠的承諾、向他人索賠、參與訴訟抗辯、審核結(jié)果告知,賠款支付期限等理賠程序。這些內(nèi)容應(yīng)予以明確。

3.4 加強(qiáng)責(zé)任保險(xiǎn)的道德風(fēng)險(xiǎn)防范

為了防范道德風(fēng)險(xiǎn),保險(xiǎn)辦法還可以考慮以下措施。

一是設(shè)置無賠償優(yōu)待和差別保險(xiǎn)費(fèi)率。保險(xiǎn)公司建立客戶信息管理系統(tǒng),及時(shí)調(diào)查評(píng)估客戶信用和執(zhí)業(yè)情況,根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、人動(dòng)、處分記錄等信息對(duì)客戶進(jìn)行資信分級(jí),針對(duì)不同等級(jí)實(shí)行不同保險(xiǎn)費(fèi)率。對(duì)于無賠償客戶制定返還保費(fèi)等優(yōu)惠政策,以吸引信譽(yù)好的客戶。

二是建立超額責(zé)任保單制度。正常情況下,有良好執(zhí)業(yè)記錄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以購(gòu)買按照較低的基本保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算的保單,有不良記錄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能購(gòu)買很小金額的此類保單。超額責(zé)任保單可以為有不良記錄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供較高的保險(xiǎn)額度,但保險(xiǎn)費(fèi)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于基本保險(xiǎn)費(fèi)率。

三是實(shí)行捆綁制度。把會(huì)計(jì)師事務(wù)所與保險(xiǎn)公司的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任捆綁在一起,即由雙方共同負(fù)擔(dān)對(duì)受害第三人的民事賠償責(zé)任。每次的賠償金額,按照事先約定的比例,由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保險(xiǎn)公司共同承擔(dān)。

3.5 建立執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)

建立執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師維護(hù)自身權(quán)益的需要,使故意、過失、欺詐等行為能由專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行界定,為職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)工作的順利開展鋪平道路。至于鑒定委員會(huì)的人員構(gòu)成,可以是資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)審計(jì)專家、資深律師以及專業(yè)保險(xiǎn)人士,牽頭單位可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與保險(xiǎn)公司協(xié)商解決。

參考文獻(xiàn)

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