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反映財務(wù)會計的要素范文1

我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則由財政部于1992年頒布，作為基本會計準(zhǔn)則，其作用類似概念框架。隨著會計理論的日臻完善，為使會計信息能更準(zhǔn)確、客觀地反映各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我國陸續(xù)頒布了一些具體會計準(zhǔn)則，但其仍然存在著不少問題，如體系不夠完整，概念表述不夠嚴(yán)密等等。

2006年2月，財政部了39項(xiàng)企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會計師審計準(zhǔn)則，這套企業(yè)會計審計準(zhǔn)則體系的建立，考慮了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，考慮了我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)、法律、會計發(fā)展水平，同時也考慮了會計審計準(zhǔn)則國際趨同的要求。可以說，既符合中國的具體情況，又適應(yīng)會計審計準(zhǔn)則國際趨同的趨勢。它的建立對于提升我國會計、審計質(zhì)量將發(fā)揮重要而積極的作用。現(xiàn)將新舊準(zhǔn)則重點(diǎn)作一比較。

一、總則

(一)基本會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)。大體來說，新準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)基本沿用了舊準(zhǔn)則的形式，未做大的調(diào)整，新準(zhǔn)則將“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，將“財務(wù)報告”改為“財務(wù)會計報告”，將會計要素的計量單位列出來，增加“會計計量”一章，使其在舊準(zhǔn)則劃分為10章的基礎(chǔ)上變?yōu)?1章。

(二)財務(wù)會計報告目標(biāo)。舊準(zhǔn)則的目標(biāo)為“適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會計信息質(zhì)量”。新準(zhǔn)則根據(jù)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，及時修改了現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，總體目標(biāo)是“規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量”。

舊準(zhǔn)則未對財務(wù)會計報告目標(biāo)予以規(guī)范和明確界定，使財務(wù)會計報告目標(biāo)作用的發(fā)揮受到影響。新準(zhǔn)則明確提出了“財務(wù)會計報告目標(biāo)”概念， 并對財務(wù)會計報告目標(biāo)進(jìn)行了理論概括，即財務(wù)會計報告的目標(biāo)是“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任執(zhí)行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。“財務(wù)會計報告目標(biāo)”概念的提出，明確了會計信息的使用者及其用途，不僅為建立和完善具體會計準(zhǔn)則指明了方向，也為會計要素的構(gòu)建、財務(wù)會計報告的設(shè)計提供了可靠的依據(jù)。

二、會計信息質(zhì)量要求

關(guān)于會計信息質(zhì)量要求，舊準(zhǔn)則是從一般會計原則的角度來論述的，是對會計核算提出的要求，其結(jié)果使會計信息質(zhì)量要求的作用只局限于會計信息加工處理的階段，而弱化在會計準(zhǔn)則制定、會計信息利用等方面的作用。而新準(zhǔn)則十分注重會計信息質(zhì)量，主要表現(xiàn)為：

(一)新準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則《編報財務(wù)報表的框架》趨同，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為基礎(chǔ)假設(shè)體現(xiàn)在總則中，歷史成本原則體現(xiàn)在會計要素的計量中，取消了“現(xiàn)行基本準(zhǔn)則”中的配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。

(二)根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象復(fù)雜性以及有效地發(fā)揮會計如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動的要求，新準(zhǔn)則將“實(shí)質(zhì)重于形式”明確作為會計信息質(zhì)量要求之一，并納入了會計信息質(zhì)量要求體系。

(三)新準(zhǔn)則與總體目標(biāo)相協(xié)調(diào)，對舊準(zhǔn)則中的“一般原則”作了補(bǔ)充和完善，將其改為“會計信息質(zhì)量要求”，更加強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性原則。

三、會計要素的定義及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

新準(zhǔn)則體系下的會計要素仍保留現(xiàn)行的6要素分類，各會計要素的定義表述與現(xiàn)行的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》類似，但借鑒了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則《編報財務(wù)報表的框架》，內(nèi)涵有所擴(kuò)大，使之更加符合其質(zhì)量特征，并確保了會計要素確認(rèn)與計量的正確性。從新舊會計要素定義的比較中可見，新準(zhǔn)則關(guān)于會計要素的表述，既注重其內(nèi)涵的科學(xué)性，也能反映各個會計要素的本質(zhì)特征與舊準(zhǔn)則不同，新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則的性質(zhì)，即“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，它通過對會計要素的確認(rèn)、計量所做出的原則性、概念性的規(guī)定，發(fā)揮了指導(dǎo)、評估具體準(zhǔn)則的作用，所以，新會計基本準(zhǔn)則完善和加強(qiáng)了它在我國準(zhǔn)則體系中第一個層次的地位。同時，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在會計6要素的確認(rèn)中體現(xiàn)了這樣的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：滿足會計要素定義的項(xiàng)目，如滿足與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或注出企業(yè)，且該項(xiàng)目具有能夠可靠計量的成本或價值時，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。經(jīng)過這樣的修改，將有利于進(jìn)一步提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示企業(yè)債務(wù)風(fēng)險，可正確衡量經(jīng)營業(yè)績，并為會計信息需求者提供相關(guān)的會計信息奠定了基礎(chǔ)。

四、財務(wù)會計報告

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對相關(guān)信息要求的提高，表外信息在整個財務(wù)會計報告系統(tǒng)中的地位日益突出，對財務(wù)會計報告使用者正確理解企業(yè)會計信息和做出經(jīng)濟(jì)決策有重要意義。新準(zhǔn)則體系對報告體系進(jìn)一步改革，它在對會計要素進(jìn)行規(guī)定之后，單列財務(wù)會計報告一章，對財務(wù)會計報告的內(nèi)容作了原則性的規(guī)定。其差異主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)舊準(zhǔn)則將該部分稱為財務(wù)報告，而新準(zhǔn)則使用的是“財務(wù)會計報告”。其名稱的變化使新準(zhǔn)則與《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中財務(wù)會計報告的稱謂相吻合。同時“財務(wù)會計報告”與國際通用的說法一致，便于與國外溝通。

(二)舊準(zhǔn)則的財務(wù)會計報告是指反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表(或者現(xiàn)金流量表)、附表 及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則的財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況、某一會計期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的文件，包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。可見，新準(zhǔn)則不僅將“財務(wù)報告”稱謂改為“財務(wù)會計報告”，其構(gòu)成內(nèi)容也發(fā)生了變化。

五、結(jié)論

反映財務(wù)會計的要素范文2

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會計 財務(wù)會計 聯(lián)系和差異 分離

在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展和完善的今天，我國的會計體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業(yè)不僅要保證會計制度的穩(wěn)定性，而且要不斷適應(yīng)企業(yè)變化著的情況，靈活調(diào)整會計確認(rèn)與計量方法。這一切都是客觀進(jìn)行會計信息披露的需要。可以看到，企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)的不斷完善，使得財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對會計事項(xiàng)的要求也隨之出現(xiàn)了分歧，于是，我們不得不對稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離問題加以關(guān)注。

一、財務(wù)會計的定義

財務(wù)會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。在企業(yè)，會計主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。

二、稅務(wù)會計的定義

稅務(wù)會計是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是一門新興的邊緣會計學(xué)科。它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計量為基本形式，運(yùn)用會計學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納即稅務(wù)活動引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會計。

三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系和差異

1.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系。稅務(wù)會計作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財務(wù)會計一樣，同屬于會計學(xué)科范疇。稅法條款對會計概念和會計技術(shù)的采納，表明了稅務(wù)會計與財務(wù)會計有著相互依存的基礎(chǔ)。計算稅金的程序大多模擬會計方法，如應(yīng)納稅所得額的計算就類似于會計利潤的核算；計稅依據(jù)一般地取自會計記錄。可以說，稅法是借助了會計技術(shù)才得以實(shí)施的，稅收管理因采用了會計方法才日趨成熟。但是，從另一角度而言，稅法也對會計產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響，它使會計實(shí)務(wù)處理更加規(guī)范化、法制化，有時也制約了會計對某些核算方法的選擇。

2.兩者的差異。

(1)目標(biāo)不同。稅務(wù)會計的目標(biāo)，是納稅人向稅務(wù)部門提供真實(shí)準(zhǔn)確的納稅信息，依法計算應(yīng)納稅額，保證公平賦稅，其實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報表;而財務(wù)會計的主要目的，則是向政府管理部門、股東、經(jīng)營者、債權(quán)人以及其他相關(guān)的報表資料使用者，提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動等有用的信息。

(2)法律依據(jù)不同。財務(wù)會計的法律依據(jù)，主要是財務(wù)會計制度和會計準(zhǔn)則，講求會計信息的真實(shí)、完整；稅務(wù)會計則是嚴(yán)格依據(jù)稅收法規(guī)進(jìn)行會計處理，講求足額、及時地繳納稅款，在會計核算和納稅申報時往往會排斥財務(wù)會計準(zhǔn)則或會計制度的規(guī)定。正因?yàn)閮烧叩幕咎幚硪罁?jù)不同，所以它們在會計核算基礎(chǔ)、損益確認(rèn)口徑和會計計量屬性等具體方面也存在著相當(dāng)?shù)牟町悺?/p>

(3)核算基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為企業(yè)的核算基礎(chǔ)，其立足點(diǎn)是以企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動為主，并有完整的賬證體系；稅務(wù)會計則是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的共同作用為核算基礎(chǔ)。因?yàn)槎惙▽{稅人有“錢財支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，故征收即期收益的必要性與財務(wù)會計的配比原則往往是有矛盾的，最主要體現(xiàn)在收益確認(rèn)的口徑和費(fèi)用扣減的標(biāo)準(zhǔn)上，其立足點(diǎn)為國家對財政收入的要求和納稅人對應(yīng)稅事宜的籌劃，一般不另設(shè)獨(dú)立的賬證體系。

(4)會計要素和會計等式不同。一般來說，財務(wù)會計有六大會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。這六大要素是并列的，沒有主次之分，它們都是會計對象的具體化。財務(wù)會計反映的內(nèi)容，就是圍繞著這六大要素進(jìn)行的，這六大要素構(gòu)成的會計等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用=利潤。而稅務(wù)會計的要素有四個，即應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外三個要素都是為計算應(yīng)納稅額服務(wù)的。這里的應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目與財務(wù)會計中的收入、費(fèi)用兩大要素并不完全一致，它們在確認(rèn)的范圍、時間、計量的標(biāo)準(zhǔn)與方法上都可能存在差異。稅務(wù)會計四要素構(gòu)成的等式是：應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目=應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅額。

四、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性

1.我國會計體制改革的需要。我國會計體制改革的目標(biāo)就是建立一套能真實(shí)公允地反映企業(yè)會計信息的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，而不再具體規(guī)定企業(yè)如何進(jìn)行會計核算，這就使企業(yè)財務(wù)會計核算產(chǎn)生很大的靈活性。隨著企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)更加明確，即為企業(yè)會計信息使用者提供信息，折舊使得財務(wù)會計目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異越來越大，只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，才能使財務(wù)會計按照新的會計制度、會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督，才能使會計改革見成效。

2.健全我國稅制的需要。稅制改革是中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負(fù)公平的要求，有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計稅工作，不可能在企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。有時，企業(yè)可能處于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，通過直接調(diào)整會計數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務(wù)財務(wù)決策等，實(shí)現(xiàn)其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。

3.加強(qiáng)企業(yè)管理的需要。在財稅合一的會計體制下，會計提供的信息往往偏重于財政、稅務(wù)、信貸等部門的需要，忽略了企業(yè)自身對會計信息的需要，不利于企業(yè)加強(qiáng)管理的需要。但是將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來時，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會計處理程序、方法，從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進(jìn)行會計業(yè)務(wù)的處理。財務(wù)會計人員才可以把主要精力放在加強(qiáng)管理上,減少不必要的繁瑣的核算工作。

4.提高會計實(shí)踐水平，維護(hù)會計的一致性的需要。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，資本的高度集中、工商業(yè)的高度發(fā)展將成為一種必然趨勢，會計的作用也將得到充分地發(fā)揮，而會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量要求也越來越高，這在客觀上也要求提高會計的質(zhì)量水平。而稅法已明確規(guī)定了一些會計處理方法，并且稅法具有一定時期內(nèi)的穩(wěn)定性，有利于會計人員在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，逐漸提高會計信息的質(zhì)量，并同時使得會計的一致性原則得到充分體現(xiàn)。

5.提高會計信息質(zhì)量的需要。稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。而財務(wù)會計是根據(jù)會計理論和會計慣例進(jìn)行核算的，體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現(xiàn)，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，此時若財務(wù)會計再不與稅務(wù)會計分離，會計核算繼續(xù)實(shí)行兩頭兼顧，則會影響會計信息質(zhì)量，使之不能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。若稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，企業(yè)就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內(nèi)，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策。

6.改革開放和與國際接軌的需要。進(jìn)入二十世紀(jì)以來，稅務(wù)會計逐步完善，受到普遍重視，并發(fā)展成為重要的會計學(xué)科。我國實(shí)行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)利益，進(jìn)一步擴(kuò)大我國在國際間的經(jīng)濟(jì)往來，建立獨(dú)立的稅務(wù)會計也是十分必要的。

7.發(fā)展會計學(xué)科的需要。在傳統(tǒng)的財政決定財務(wù)、財務(wù)決定會計的財會體制模式下，會計學(xué)只能是會計制度的說明，即對會計制度所要求的會計行為、會計方法、會計程序及報表編制作必要的解釋，以便于人們進(jìn)一步了解核算制度，而隨著我國會計準(zhǔn)則體系的逐步完善，財務(wù)會計已經(jīng)形成自己相對獨(dú)立的體系。但這并不意味著財務(wù)會計對財政、財務(wù)的變化熟視無睹，而是要在自身體系的基礎(chǔ)上形成一個相對獨(dú)立的學(xué)科分支，這就是稅務(wù)會計。它要求所有的財務(wù)人員和稅務(wù)人員既要明確財務(wù)會計的基本要求，又要明確稅法的基本知識，把二者有機(jī)地結(jié)合起來，這也是會計學(xué)科發(fā)展的必然趨勢。

通過以上的論述我們可以看出，稅務(wù)會計與財務(wù)會計是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中不可或缺的兩個分支，它們是相輔相成，互為影響的，而兩者的分離也是大事所趨 。開展專門的稅務(wù)會計工作，不會產(chǎn)生高昂的成本，相反，會給企業(yè)和整個國民經(jīng)濟(jì)帶來不可估量的的收益。

參考文獻(xiàn):

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[3]劉桂珍:試論稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì),2006年01期

反映財務(wù)會計的要素范文3

關(guān)鍵詞：新基本會計準(zhǔn)則；優(yōu)點(diǎn)；企業(yè)我國財政部在2006年2月了新的會計準(zhǔn)則體系并在2007年1月1日起在上市公司全面施行。新準(zhǔn)則第一章的第一條就明確指出:“根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，制定準(zhǔn)則的依據(jù)來源變得更多，它由原來單一的只依據(jù)《會計法》擴(kuò)展到依據(jù)以《會計法》為核心并依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，為消除《會計法》與其它法律法規(guī)的沖突鋪平了道路，為進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則體系奠定了良好的基礎(chǔ)。與舊準(zhǔn)則相比，新基本會計準(zhǔn)則還具有十個優(yōu)點(diǎn)。

1目標(biāo)更加明確

舊準(zhǔn)則制定的主要目標(biāo)是統(tǒng)一會計核算的標(biāo)準(zhǔn)，并保證會計信息的質(zhì)量。對財務(wù)會計目標(biāo)的建立不夠明確，只是粗略的歸結(jié)為“三個滿足”，即會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各力一了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。由于目標(biāo)很不明確，導(dǎo)致對其他一系列基本概念的研究缺乏內(nèi)在的邏輯基礎(chǔ)，各概念間相互矛盾。而在新準(zhǔn)則的目標(biāo)制定中修改為：規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的行為，以利于保證會計信息的質(zhì)量，而且新準(zhǔn)則首次提出了財務(wù)會計報告的目標(biāo)即要求向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，能充分反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，以利于財務(wù)會計報告使用者做出準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策。

2內(nèi)容、概念、要素更加合理

新基本會計準(zhǔn)則刪除了一些落后的概念和一些表述累贅的會計要素，通過科學(xué)的界定，使會計目標(biāo)、原則和會計要素得到明確的定義。比如我國的財務(wù)會計是一個由確認(rèn)、計量、記錄和報告組成的有機(jī)整體，對確認(rèn)的定義為：指決定將交易或事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目做出一項(xiàng)會計要素加以記錄和列入財務(wù)報表的過程。在國際會計準(zhǔn)則中，如果一個項(xiàng)目當(dāng)且僅當(dāng)滿足要素定義，并且滿足“與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟(jì)利益可能會流入或流出企業(yè)；該項(xiàng)目具有能夠可靠計量的成本和價值”標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)。計量是指為了在賬戶記錄和財務(wù)報表中確認(rèn)、計列有關(guān)財務(wù)報表要素，用貨幣或其他量度單位計量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。新準(zhǔn)則的對舊準(zhǔn)則中內(nèi)容、基本概念和會計要素的修改與國際會計準(zhǔn)更加的趨向一致，認(rèn)同國際會計準(zhǔn)則的基本思想，可以說，這次對舊準(zhǔn)則的修改與當(dāng)前會計改革的發(fā)展趨勢相一致。

3條款順序更符合邏輯

條款順序的排列這不僅表現(xiàn)為新準(zhǔn)則在整體上按照國際財務(wù)會計準(zhǔn)則的慣例安排，而且在每一章的內(nèi)容中也注意到條款之間的先后順序。如在第二章中重新排列了客觀性、相關(guān)性、及時性、配比原則、歷史成本原則的順序并進(jìn)行了重新解釋，更加具體、更加明確，可理解性更強(qiáng)，也更符合我國現(xiàn)實(shí)的需要，同時，表述也更國際化。如新準(zhǔn)則在規(guī)定了客觀性原則之后，緊接著規(guī)定“企業(yè)會計提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策相關(guān)，對使用者決策有用”，說明要求我國企業(yè)會計提供的會計信息不僅是客觀真實(shí)的，可靠的，而且還要可用，也就是說這些信息要能為需要求者提供做出決策的幫助，說明客觀性在會計信息質(zhì)量中的引導(dǎo)地位，反映出我國近年來對會計理論有了進(jìn)一步的研究，說明我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對會計信息提出更高的需求。

4調(diào)整會計要素定義，規(guī)定其確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)

舊準(zhǔn)則按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容確定會計要素，在這種攤大而求全的情況下對次級要素進(jìn)行盡可能多的分類和定義，并規(guī)定這些要素的確認(rèn)和計量，導(dǎo)致基本會計要素的概念與類別中的一些要素定義不一致，造成結(jié)構(gòu)混亂的后果。相比之下，新準(zhǔn)則以交易或事項(xiàng)對會計主體經(jīng)濟(jì)利益的影響重新劃分會計要素，并使用資產(chǎn)負(fù)債觀重新定義資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤；同時還吸收國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，以便能夠更合理地反映出企業(yè)非經(jīng)常性的損益項(xiàng)目，為領(lǐng)導(dǎo)者做出有效決策提供更科學(xué)的依據(jù)，而且澄清了被動要素和主動要素之間的關(guān)系，明確了所有者權(quán)益的性質(zhì)，如“利潤”要素強(qiáng)調(diào)了與“收入”“費(fèi)用”要素的關(guān)系，這樣就澄清了被動要素與主動要素的關(guān)系。

5會計要素定義在內(nèi)涵上與國際會計準(zhǔn)則接軌

新準(zhǔn)則體系下的會計要素雖然仍保留舊準(zhǔn)則的六大要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤）的分類，和舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則主要是規(guī)定了要素的定義、確認(rèn)要求和在報表上的披露，對各要素的定義、分類及特征、確認(rèn)等做了微小的調(diào)整，規(guī)定的主要內(nèi)容為基本概念的定義以及相關(guān)的定性規(guī)定，相比之下，舊基本準(zhǔn)則卻做出了更為具體的規(guī)定，但該內(nèi)容由各條相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出規(guī)定，而且，新準(zhǔn)則對各要素進(jìn)行了重新定義，雖然各會計要素的定義表述與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》相類似，但在內(nèi)涵上卻借鑒了國際會計準(zhǔn)則委員會制定的《編報財務(wù)報表的框架》，包含的意思有所擴(kuò)大，對會計要素的定義更詳細(xì)，更具體，如在“所有者權(quán)益”和“利潤”要素中引入了“利得”和“損失”的概念，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的接軌。

6明確基本準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架的關(guān)系

從新準(zhǔn)則來看，財政部在基本準(zhǔn)則與概念框架兩者的權(quán)衡中，選擇了繼續(xù)保持基本會計準(zhǔn)則的形式，使會計準(zhǔn)則形成一套前后一致的完整體系；另一方面揉合了對決策有用和對受托方負(fù)責(zé)的觀念，兼顧了企業(yè)投資融資的方式，滿足投資方、企業(yè)主體、顧客等多方對會計信息的需求。由于在具體內(nèi)容，更多地納入了概念框架的思想，因此我們可以清楚地看到，“通過引入國際通用的概念且通過在信息質(zhì)量的特征確認(rèn)和計量上的充實(shí)，我國的基本準(zhǔn)則至少距離IASB的概念框架已不太遠(yuǎn)。”也就是說，我國現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則客觀上發(fā)揮了類似財務(wù)會計概念框架的指導(dǎo)作用，可以說，我國財務(wù)會計準(zhǔn)則的制訂模式與西方的財務(wù)會計制訂模式已經(jīng)沒有本質(zhì)上的區(qū)別了，但并不是說可以將我國的基本準(zhǔn)則看成中國式的“財務(wù)會計概念框架”，畢竟兩者之間還是有很多區(qū)別的，而且保持基本會計準(zhǔn)則的形式更適合我國的實(shí)際需要。

7“可能的未來的經(jīng)濟(jì)利益”貫穿于會計要素之中

新準(zhǔn)則在收入和費(fèi)用定義中，將經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出予以表述，與資產(chǎn)和負(fù)債的表述保持一致，而且從理論上也保持了與國際會計準(zhǔn)則的一致性，通過新舊準(zhǔn)則中兩個負(fù)債定義的比較，我們可以看出新準(zhǔn)則的主要變化有：第一，增加了“由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。”；第二，取消了“能以貨幣計量”。通過新舊準(zhǔn)則兩個費(fèi)用定義相比較，新準(zhǔn)則的主要變化有：費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。新準(zhǔn)則合理反映導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)這一基本特征，體現(xiàn)了費(fèi)用與收入之間的配比關(guān)系。總之，新基本會計準(zhǔn)則的頒布實(shí)施使會計信息的質(zhì)量得到了提高。

8重新界定財務(wù)報表和財務(wù)報告的區(qū)別

財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報表是由報表本身及其附注兩部分組成，附注是財務(wù)報表的有機(jī)組成。一般而言，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，企業(yè)對外提供的主要會計信息都反映在財務(wù)報表中。在企業(yè)對外披露的會計信息中，有些是通過財務(wù)報表提供的，另一些是通過其他財務(wù)報告提供。財務(wù)報表是根據(jù)會計準(zhǔn)則編制的，其他會計報告的編制基礎(chǔ)與方式則可以不受會計準(zhǔn)則的約束。通過明確區(qū)分兩者的含義和用途，突出了財務(wù)報表在財務(wù)報告中的重要地位，表明了作為反映企業(yè)基本財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表在財務(wù)報表中的主體地位。

9明確要求創(chuàng)造良好的會計環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)制度是適應(yīng)社會化大生產(chǎn)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的，以完善的法人制度為基礎(chǔ)，以有限責(zé)任制度為保證，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為標(biāo)志的一種新型的企業(yè)制度。在這種制度下，政府在管理方式上由過去直接管理變?yōu)殚g接管理，隨著金融證券市場的進(jìn)一步發(fā)育，會計信息的使用者和提供者進(jìn)一步分離，企業(yè)利益關(guān)系人逐步擴(kuò)大到民眾，合法有效的監(jiān)督已經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣O(jiān)督。除涉及商業(yè)秘密之外，企業(yè)的會計信息要求一律公開，便于民眾、投資者和政府對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，這就需要企業(yè)加強(qiáng)會計核算，加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，加強(qiáng)外部審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量，對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，從源頭上遏制企業(yè)會計造假。

反映財務(wù)會計的要素范文4

一、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境對財務(wù)會計的新要求

與市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對應(yīng)的，是我國曾實(shí)行的高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制政策下形成的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)體制決定了我國經(jīng)濟(jì)性行業(yè)的發(fā)展特征及相關(guān)的所有制形式，在計劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境下我國國有及集團(tuán)企業(yè)使用的是基金會計，這種會計模式強(qiáng)化了企業(yè)的紀(jì)律性、保障了國家集體財產(chǎn)的安全、在一定程度上反映了國家企業(yè)的財務(wù)信息，但難以較為完整的真實(shí)反映我國企業(yè)財務(wù)運(yùn)營實(shí)際及經(jīng)營成果。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，我國國有企業(yè)開始真正加入市場競爭，成為較為獨(dú)立的會計主體，傳統(tǒng)的行業(yè)會計制度難以適應(yīng)環(huán)境形勢的變化需要，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求財務(wù)會計內(nèi)容及體系產(chǎn)生質(zhì)的變化。這些新的變化提出的新要求有以下幾點(diǎn)：（一）對外開放政策的實(shí)施，要求我國財務(wù)會計加快國際化進(jìn)程對外開放政策的實(shí)施，促進(jìn)并加速了我國與其他國家之間的經(jīng)濟(jì)交往，經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域一體化對我國經(jīng)濟(jì)的影響越來越大，我國企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求不得不學(xué)習(xí)和適用國際性的管理模式，我國的會計制度改革是以國際性的會計原則及模式為基礎(chǔ)的。其中，最為典型的是證券市場的發(fā)展豐富了財務(wù)會計的理論內(nèi)容，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境突出了社會稀缺性資源對企業(yè)經(jīng)營投資及運(yùn)營的重要性，這種稀缺資源表現(xiàn)為企業(yè)有限性的投資回報率，投資風(fēng)險可以根據(jù)相關(guān)性的財務(wù)會計操作進(jìn)行預(yù)測，只有更加豐富、更加科學(xué)的財務(wù)會計理論才能更加公允正確的反映出企業(yè)經(jīng)營發(fā)展業(yè)績及財務(wù)狀況。（二）市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境豐富了會計要素內(nèi)容，促進(jìn)了會計手段的現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)使企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境變得日益復(fù)雜、多變，財務(wù)會計工作的范圍被大大延展，人力資源的確認(rèn)與計量、商標(biāo)專利等無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量被賦予了會計核算的特征，但又與傳統(tǒng)的核算范圍有所差異，豐富了會計要素的內(nèi)容。與此同時，會計工作的效率和質(zhì)量又被高標(biāo)準(zhǔn)要求，這就促使會計核算手段更具現(xiàn)代化，電子信息技術(shù)在財務(wù)會計中的使用越發(fā)頻繁。最后，我國的財務(wù)會計信息披露制度被進(jìn)一步法制化規(guī)制，將作為經(jīng)濟(jì)活動語言的會計制度性規(guī)制能夠滿足決策層對核算結(jié)構(gòu)真實(shí)性的需要，是企業(yè)適應(yīng)國際性市場經(jīng)濟(jì)秩序的基礎(chǔ)。（三）市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計信息的影響市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計信息使用者呈現(xiàn)多元化的趨勢，影響經(jīng)濟(jì)類決策的因素變得更加復(fù)雜，決策難度的增加要求會計信息披露有新的適應(yīng)性的發(fā)展。會計信息使用者更加重視前瞻性的會計信息，以便更加清晰的分析企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的相關(guān)信息，進(jìn)而做出正確的投資決策，在會計信息的分析過程中，會計信息使用者不僅僅注意整體的信息與結(jié)論，而且對局部或部分的信息有所關(guān)注，這樣可以更好的抓住企業(yè)發(fā)展機(jī)會，培養(yǎng)盈利預(yù)測的能力。在披露的信息量及范圍方面，財務(wù)與非財務(wù)信息都被重視，信息處理不僅要定性還要定量，無論是確定性還是非確定性信息都要求被披露，以確保其真實(shí)性。（四）市場經(jīng)濟(jì)對財務(wù)會計計量方面的影響市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境對以資產(chǎn)和負(fù)債為典型代表的財務(wù)會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)帶來了沖擊，現(xiàn)行財務(wù)會計理論與傳統(tǒng)財務(wù)會計理論有所差異。給歷史成本原則也帶來了一定影響，現(xiàn)行計量模式是以過去的財務(wù)信息為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，這種計量模式只能反映經(jīng)濟(jì)活動的一部分或某一側(cè)面，難以全面性、動態(tài)化的實(shí)現(xiàn)監(jiān)測。特別是具有經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造價值的人力資源就難以就此會計原則加以考量。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下要求財務(wù)會計工作對人力資源、信息技術(shù)的價值有更科學(xué)的確認(rèn)和計量，應(yīng)使其成本化或資本化，這體現(xiàn)的是對無形資產(chǎn)的核算考量。最后，還要求企業(yè)的會計工作能夠?qū)ζ渎男猩鐣?zé)任及社會貢獻(xiàn)價值方面有所確認(rèn)和反映，要求含有必要的對會計要素的風(fēng)險計量。

二、小結(jié)

在時代，財務(wù)會計與時俱進(jìn)就要堅持提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)其創(chuàng)新意識和精神，幫助其樹立終身學(xué)習(xí)的意識，重視在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐，促進(jìn)會計從業(yè)人員養(yǎng)成良好敏銳的洞察力，以便更加高效的發(fā)現(xiàn)與解決會計實(shí)踐中出現(xiàn)的新問題；此外，要不斷更新財務(wù)會計的理論概念，滿足市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來的變化性需求，以適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；最后，要及時更新財務(wù)報表手段與方法，使會計計量手段更加多樣化、豐富化，為財務(wù)會計工作高效、準(zhǔn)備打下基礎(chǔ)。

作者：龔海霞 單位：內(nèi)蒙古烏蘭察布市察右中旗財政局

反映財務(wù)會計的要素范文5

【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計 理論框架 構(gòu)建

財務(wù)會計理論框架是構(gòu)建會計理論體系和指導(dǎo)會計實(shí)踐的基礎(chǔ)。財務(wù)會計理論框架的問題長期以來是國內(nèi)外會計學(xué)者研究的課題，學(xué)者們提出了各種理論框架的設(shè)想。而由于財務(wù)會計理論框架的構(gòu)成要素過多過細(xì)，相互關(guān)系紛繁復(fù)雜，要素關(guān)系層次難以分清。所以，構(gòu)建一個與現(xiàn)代會計發(fā)展水平相一致的、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)會計理論框架是非常必要的。

一、以財務(wù)會計目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)邏輯起點(diǎn)

是構(gòu)建一套理論體系的出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)清財務(wù)會計理論框架理論體系的邏輯起點(diǎn)，對構(gòu)建我國財務(wù)會計理論框架具有決定性作用，而且，邏輯起點(diǎn)聯(lián)系和貫穿整個財務(wù)會計理論框架，應(yīng)該盡量明確和單一，以期可以更好的指導(dǎo)整個理論框架的構(gòu)建以及利于準(zhǔn)則的指導(dǎo)與選擇。目前，我國財務(wù)會計理論框架應(yīng)以財務(wù)會計目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)。因?yàn)樨攧?wù)會計目標(biāo)與其他理論范疇有著十分密切的聯(lián)系。財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)該體現(xiàn)會計環(huán)境的要求，決定會計對象，反映會計本質(zhì)。在構(gòu)建我國財務(wù)會計理論框架的過程中，應(yīng)根據(jù)我國會計信息使用者對會計信息的需求、根據(jù)我國的會計環(huán)境等制定具有我國特色的財務(wù)會計目標(biāo)。當(dāng)前，我國的財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)該是為管理型投資者提供真實(shí)可靠的財務(wù)會計信息。我國的財務(wù)會計目標(biāo)具有特殊性：財務(wù)會計目標(biāo)介于受托責(zé)任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標(biāo)論”，即，中國特色的財務(wù)會計目標(biāo)：強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任，兼顧決策有用。

二、財務(wù)會計理論框架的基本要素

會計理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系都包含在財務(wù)會計理論框架之內(nèi)，它是由財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)會計應(yīng)用理論和財務(wù)會計環(huán)境理論相互結(jié)合、有機(jī)構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財務(wù)會計基礎(chǔ)理論包括會計目標(biāo)、會計原則、會計假設(shè)、會計方法、會計要素、會計檢驗(yàn)等理論，是構(gòu)成財務(wù)會計理論的基本要素；財務(wù)會計應(yīng)用理論是將財務(wù)會計基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會計實(shí)踐、指導(dǎo)會計實(shí)踐的理論，包括財務(wù)會計管理體制、會計政策、會計基本準(zhǔn)則等理論；財務(wù)會計環(huán)境理論，主要探討對理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。

三、以會計信息質(zhì)量特征為前提

根據(jù)財務(wù)會計目標(biāo)的不同，會計信息質(zhì)量特征也是存在區(qū)別和側(cè)重點(diǎn)的。當(dāng)以決策有用作為財務(wù)會計目標(biāo)時，會計信息的著眼點(diǎn)是報表有用，即會計信息的質(zhì)量特征側(cè)重于相關(guān)性，其能夠很好的揭示企業(yè)當(dāng)前和未來的信息；當(dāng)以受托責(zé)任作為財務(wù)會計目標(biāo)時，會計信息的著眼點(diǎn)是整體有效，即會計信息質(zhì)量特征側(cè)重于可靠性，如歷史成本，能夠反映企業(yè)過去的情況。對于會計信息精準(zhǔn)性的要求，前者允許偏差，而后者則要求精準(zhǔn)可靠，即模糊的精確和精確的模糊。對于我國特色的信息質(zhì)量特征：可靠性重于相關(guān)性。基于我國財務(wù)會計的目標(biāo)主要是強(qiáng)調(diào)財務(wù)報告的受托責(zé)任履行情況，其次才是決策有用性。因此，相應(yīng)的我國的信息質(zhì)量特征應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀、真實(shí)，即：可靠性是我國財務(wù)會計理論框架的最重要的信息質(zhì)量特征，其次才是相關(guān)性。我國目前資本市場還不完善、相應(yīng)的法規(guī)和政策還未健全，會計造假十分普遍，信息失真也很嚴(yán)重。面對這種情況，對會計信息可靠性的要求也就更為強(qiáng)烈。

四、以會計假設(shè)為基礎(chǔ)

建立財務(wù)會計的四項(xiàng)基本假設(shè)，為財務(wù)會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了條件。財務(wù)報表的基本假設(shè)與財務(wù)會計目標(biāo)是相互制約、互為條件的。會計主體假設(shè)設(shè)定了會計核算的空間范圍是將不同會計主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分開來，同時將會計主體與其所有者區(qū)分開來；持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩項(xiàng)假設(shè)為會計主體及時向會計信息使用者提供其所需的信息創(chuàng)造了條件，也在此基礎(chǔ)上形成了一系列合理的會計處理方法和程序；而貨幣計量假設(shè)則是限定了會計核算的對象，即只能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)活動，同時也使信息使用者對企業(yè)進(jìn)行綜合評價成為了可能。由此可見，應(yīng)當(dāng)把會計假設(shè)作為財務(wù)會計理論框架的基礎(chǔ)。雖然隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，我國正受著來自電子商務(wù)、虛擬企業(yè)等交易方式的不同程度的挑戰(zhàn)，但是其發(fā)展尚未成熟，傳統(tǒng)交易仍占主流。在以四項(xiàng)會計假設(shè)為基礎(chǔ)的同時，對于特殊的會計環(huán)境因素，在界定會計的基本假定時應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮。

五、財務(wù)會計理論框架的主體——會計要素確認(rèn)與計量

在會計理論中，確認(rèn)是一個廣泛的理論，廣義的確認(rèn)包括了計量。而從狹義上講，財務(wù)報表的確認(rèn)是指根據(jù)相應(yīng)的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)來判斷某一項(xiàng)目屬于哪個會計要素，應(yīng)何時列入財務(wù)報表。而計量包括計量單位和計量屬性。在傳統(tǒng)的會計理論和實(shí)務(wù)中，可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩個：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。關(guān)于確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，F(xiàn)ASB提出了四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：①可定義性——所確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合會計要素的定義；②可計量性——所確認(rèn)的項(xiàng)目能以貨幣量化；③相關(guān)性——所確認(rèn)的項(xiàng)目生成的信息對信息使用者的決策是有影響的；④可靠性——所確認(rèn)的項(xiàng)目真實(shí)、客觀并且是可以驗(yàn)證的。

這四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本上已被實(shí)踐所證實(shí)，因此考慮到我國成本效益原則，我國完全可以借鑒。在計量方面，本文主要探討我國應(yīng)不應(yīng)該采用公允價值。由于在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財務(wù)報告更多的是強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任，信息質(zhì)量則是側(cè)重于可靠性，公允價值應(yīng)用范圍受到限制，以及運(yùn)用公允價值的條件還不完全具備。因此，我國的財務(wù)會計理論框架中對計量屬性的選擇應(yīng)該：①結(jié)合我國目前的會計環(huán)境，多種計量屬性并存的結(jié)構(gòu)應(yīng)該在財務(wù)會計理論框架中體現(xiàn)出來；②計量屬性的選擇應(yīng)該以歷史成本為主，針對特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以選擇能夠更好的體現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)的計量屬性，形成多種計量屬叉并存的結(jié)構(gòu)，適當(dāng)時候可以選用公允價值。

參考文獻(xiàn)：

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反映財務(wù)會計的要素范文6

[關(guān)鍵詞]理論與邏輯依據(jù)；現(xiàn)金流量表；會計要素；財務(wù)會計概念框架

一、現(xiàn)金流量表會計要素設(shè)置問題的背景

1973年，以特魯博羅特(Trueblood)為首的(特魯博羅特委員會)研究小組發(fā)表研究報告，將財務(wù)會計的目標(biāo)確定為向信息使用人提供決策有用的信息，并將這一目標(biāo)具體化為報告現(xiàn)金流量的時機(jī)、金額與不確定性的信息(盡管許多后續(xù)的實(shí)證研究并不支持這樣的結(jié)論)。1973年成立的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)全面接受了這一研究結(jié)論，并將其寫入了的《財務(wù)會計概念公告》(SFAC)中。FASB同時還采納了美國會計師協(xié)會(AAA)研究報告的結(jié)論：財務(wù)會計是一個信息系統(tǒng)(1966)。這樣，上述定義的財務(wù)會計目標(biāo)就成了整個財務(wù)會計概念框架的出發(fā)點(diǎn)。預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量是以企業(yè)以往現(xiàn)金流量信息為基礎(chǔ)的，而報告企業(yè)以往的現(xiàn)金流量信息是以收付實(shí)現(xiàn)制為前提的。這與以權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本為主的財務(wù)會計實(shí)務(wù)和已的具體會計準(zhǔn)則存在嚴(yán)重的沖突。如果根據(jù)這樣的出發(fā)點(diǎn)和邏輯一貫性原則去構(gòu)建整個會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，將會使會計準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)發(fā)生暴風(fēng)驟雨式的革命。

但現(xiàn)實(shí)巨大的慣性沒有使革命的風(fēng)暴發(fā)生，變革是漸進(jìn)的。迄今為止，在上述財務(wù)會計目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)發(fā)展的共同推動下，財務(wù)會計準(zhǔn)則系統(tǒng)中報告現(xiàn)金流量信息的主要變化有如下幾個：第一，對資產(chǎn)、負(fù)債等要素更加明確地從未來經(jīng)濟(jì)利益的流入流出的角度來定義。第二，1987年FASB了FAS No.95《現(xiàn)金流量表》的具體會計準(zhǔn)則。第三，受衍生金融工具確認(rèn)、計量的推動，公允價值和現(xiàn)值計量屬性越來越多地在會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計實(shí)務(wù)中被采用。這其中，現(xiàn)金流量表經(jīng)過20余年的實(shí)踐，已在世界范圍內(nèi)成為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表之后的第三大財務(wù)報表。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表均有相關(guān)的會計要素，后來的現(xiàn)金流量表是否應(yīng)構(gòu)建相應(yīng)會計要素的問題引起了學(xué)界和準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的關(guān)注。

二、FASB和IASB對現(xiàn)金流量表要素設(shè)置的表述及其原因分析

(一)FASB和lASB的相關(guān)表述

FASB和IASB曾對在財務(wù)會計概念框架中設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債表利潤表以外的財務(wù)報表要素的問題予以關(guān)注。

在FASB 1985年制定的《財務(wù)會計概念框架公告第6號：財務(wù)報表要素》(SFAC No.6)開篇的概要中有這樣的話：“本公告定義了10個直接涉及計量主體業(yè)績和狀況的要素(沒有陳述其他可能的財務(wù)報表要素。)(HlGHLIGHTS)”。在導(dǎo)論部分專門列了一個小標(biāo)題：其他可能的財務(wù)報表要素，做了如下表述：“盡管本公告定義的要素包括了基本要素。或許是最普遍確認(rèn)的財務(wù)報表要素，但它們并非是僅有的財務(wù)報表要素。本公告定義的是一組成為備受關(guān)注中心的要素――資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及相關(guān)的其他要素，它們直接涉及計量主體的業(yè)績和狀況。應(yīng)計制會計提供的有關(guān)主體業(yè)績和狀況的信息是財務(wù)報告第一位的關(guān)注中心。……其他報表或被關(guān)注的中心或許需要其他的要素。(par.3)”“各種可能的報表展示的一個期間的交易、其他事項(xiàng)和情況對資產(chǎn)、負(fù)債的影響幾乎是無限的，所有這些報表的項(xiàng)目分類都可以被稱為財務(wù)報表要素。例如，一個展示了某個期間資金流量或現(xiàn)金流量的報表或許就包括如下資金或現(xiàn)金類型(categories)：(a)經(jīng)營；(b)借款；(c)發(fā)行權(quán)益證券；(d)出售資產(chǎn)等。其他方案在需要的情況下可能增加財務(wù)報表要素。(par.4)”“提到的其他要素適合于其他可能的財務(wù)報表。(par.3 note)”(值得注意的是，1985年12月正式的SFACNo.6是取代1980年12月的SFAC No.3，兩者的主題都是財務(wù)報表要素。上述表述與SFAC No.3中的完全一樣。)顯然，F(xiàn)ASB的上述表述為在財務(wù)會計概念框架中增加傳統(tǒng)要素以外的要素提供了空間，而且其中的舉例就是當(dāng)時以資金或現(xiàn)金為編制基礎(chǔ)的財務(wù)狀況變動表。

1989年，當(dāng)時IASC在制定的《編報財務(wù)報表的框架》中有如下表述：“財務(wù)狀況變動表通常反映收益表的要素以及資產(chǎn)負(fù)債表要素的變動，所以，本《框架》不確定財務(wù)狀況變動表特有的要素。(par.47)”。這句話有兩層意思：一是設(shè)置財務(wù)狀況變動表要素并非不合理，只是對其“不確定”，即擱置起來，存而不論。二是準(zhǔn)確揭示了三張報表的關(guān)系。財務(wù)狀況變動表同樣反映的是收益表的要素，即兩者涉及的內(nèi)容是一致的，但分別以權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，結(jié)果基本上是有一個時間差(考慮到當(dāng)時公允價值計量還應(yīng)用較少，報表主要反映企業(yè)日常活動帶來的企業(yè)資源的增減變化)。財務(wù)狀況變動表反映的是資產(chǎn)負(fù)債表(又被稱為財務(wù)狀況表)要素的變動情況。

(二)FASB和lASB未設(shè)置現(xiàn)金流量表會計要素的原因分析

FASB的財務(wù)會計概念框架是世界上最早的，其現(xiàn)金流量準(zhǔn)則也是世界上第一個，其他機(jī)構(gòu)、國家的規(guī)范都是跟隨借鑒FASB。分析FASB在財務(wù)會計概念框架中，至今未設(shè)置現(xiàn)金流量表會計要素，有如下原因。

第一，從表面上看，F(xiàn)ASB上面的表述正式于SFAC No.3(1980)，至SFAC No.6(1985)沒有變化，而現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則(SAFNo.95)公布于1987年。這似乎是SFAC No 6中未設(shè)置現(xiàn)金流量表要素的一個解釋，即概念框架早于具體準(zhǔn)則。但事實(shí)上，1980年12月，F(xiàn)ASB作為構(gòu)建概念框架工作的一部分，即開始制定現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的前期工作。至1985年正式啟動現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則制定工作，已進(jìn)行了多倫前期調(diào)研準(zhǔn)備工作(FAS No 95附錄A，par35-43)。從概念框架和具體準(zhǔn)則制定協(xié)調(diào)方面來看，F(xiàn)ASB恰恰是吸取了其前身APB的教訓(xùn)，將兩者的制定結(jié)合得比較緊密。值得關(guān)注的是，F(xiàn)ASB 1984年12月的SFAC No.5《企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)計量》中給出了一個現(xiàn)金流量表一般指南。其中有這樣的表述：“因?yàn)樗鞋F(xiàn)金的收入和支付是在其發(fā)生時被確認(rèn)的，所以現(xiàn)金流量表幾乎沒有確認(rèn)問題。報告現(xiàn)金流量不包括估計或攤銷，并且除了現(xiàn)金流量表的分類，幾乎不需要判斷。(par.54)”。可以看出，這個表述反映了FASB對現(xiàn)金流量表的一個基本看法，即現(xiàn)金流量表相關(guān)的基礎(chǔ)命題(包括要素)較之資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的基礎(chǔ)命題簡單、明了、歧義少，其定義與否對實(shí)務(wù)操作影響較小。

而且，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表要素較之現(xiàn)金流量表要素對交易事項(xiàng)覆蓋面更大。

第二，SFAC No 3和SFAC No.6時，企業(yè)編制的是財務(wù)狀況變動表。其編制基礎(chǔ)[營運(yùn)資金、現(xiàn)金、全部資金甚至貨幣性流動資產(chǎn)(速動資產(chǎn))、凈貨幣性流動資產(chǎn)等]和結(jié)構(gòu)均多樣、不統(tǒng)一，這使相關(guān)要素的設(shè)置變得復(fù)雜。

第三，從邏輯上看，現(xiàn)金流量表會計要素的缺失使得財務(wù)會計概念框架不夠完備、完善、完美。但如下三點(diǎn)原因使得以FASB為代表的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，首先考慮的不是理論和邏輯的完善。其一，美國財務(wù)會計概念框架不僅是制定會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)，更重要的是作為FASB應(yīng)對各種質(zhì)詢的“借口”(葛家澍，劉峰2003)。其二，會計實(shí)務(wù)的巨大慣性以及準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。其三，實(shí)務(wù)中不斷出現(xiàn)具體準(zhǔn)則必須面對的重大問題，如70年代的物價變動會計、80年代披露現(xiàn)金流量信息、90年代至今衍生金融工具及其計量屬性問題等。相形之下，設(shè)置現(xiàn)金流量表要素的問題遠(yuǎn)沒有那么緊迫，一如當(dāng)前金融海嘯背景下公允價值計量問題。

三、現(xiàn)金流量表會計要素設(shè)置的理論和邏輯依據(jù)

會計要素在理論上有不同的定義。筆者認(rèn)為，會計要素是根據(jù)信息使用者的需求以及交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性對會計對象的基本分類。會計要素具體表現(xiàn)為財務(wù)報表的內(nèi)容大類。

收付實(shí)現(xiàn)制和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容結(jié)構(gòu)是生成現(xiàn)金流量表不可或缺的依據(jù)與前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制以及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失等會計要素，從理論上看是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表形成的依據(jù)；從邏輯上看，是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表構(gòu)建的前提。現(xiàn)金流量表相應(yīng)的依據(jù)和前提則是收付實(shí)現(xiàn)制以及根據(jù)信息使用人需要和交易事項(xiàng)特性劃分的表內(nèi)的項(xiàng)目大類。如經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及現(xiàn)金流入、流出、凈流量等。借助這樣的依據(jù)和前提，通過對交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄，最終形成現(xiàn)金流量表。從邏輯層面看。這一過程與借助權(quán)責(zé)發(fā)生制和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表會計要素及其賬戶體系經(jīng)過確認(rèn)、計量、記錄最后形成資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是對等的。這也就是說，針對某企業(yè)某會計期間的全部交易和事項(xiàng)，一方面可以借助權(quán)責(zé)發(fā)生制和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表會計要素及其賬戶體系生成資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表；另一方面也可以借助收付實(shí)現(xiàn)制和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容結(jié)構(gòu)通過對相關(guān)交易事項(xiàng)的逐筆確認(rèn)、計量、記錄生成現(xiàn)金流量表。編制現(xiàn)金流量表的直接填列法，如建立現(xiàn)金流量表臺賬序時登記編制現(xiàn)金流量表，正是采用這樣的操作路徑。換言之，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表是對同樣的會計對象借助不同的依據(jù)和前提，從不同的角度、層面分別進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄披露的結(jié)果。有學(xué)者以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表反映的交易和事項(xiàng)。是一樣的作為不同意設(shè)置現(xiàn)金流量表會計要素的理由(傅朝選，1996)。這種觀點(diǎn)顯然是不成立的。

但在具體實(shí)務(wù)和相應(yīng)規(guī)范中，現(xiàn)金流量表往往不是采用直接填列法編制，而是采用對權(quán)責(zé)發(fā)生制以及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表要素確認(rèn)、計量、記錄、報告的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整的方法。如間接法編制經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。但必須指出的是，這種調(diào)整一定要借助上述現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)和前提――收付實(shí)現(xiàn)制和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分類。也就是說，無論是通過調(diào)整的方法或是直接填列法編制現(xiàn)金流量表，其前提和依據(jù)是完全一樣的，不能回避的。

顯然，從理論和邏輯層面上看，現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目內(nèi)容在現(xiàn)金流量表形成過程中的作用與資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表形成過程中的作用是一樣的。即都是必不可少的依據(jù)和前提。同時，現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目內(nèi)容和資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素一樣，一方面是根據(jù)信息使用者的需求對會計對象的分類構(gòu)建；另一方面反映了交易和事項(xiàng)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)在聯(lián)系。因此設(shè)置現(xiàn)金流量表會計要素并非沒有理論和邏輯的根據(jù)。

但必須指出的是，如果設(shè)置現(xiàn)金流量表會計要素。其所涵蓋的交易和事項(xiàng)只是企業(yè)全部交易事項(xiàng)中的一部分。則將企業(yè)的全部交易和事項(xiàng)分為涉及現(xiàn)金流量的和不涉及現(xiàn)金流量的兩大類，現(xiàn)金流量表要素確認(rèn)計量的只是前者。而資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表會計要素則是對企業(yè)全部交易和事項(xiàng)的確認(rèn)計量。換言之，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表會計要素界定、涵蓋、涉及的交易事項(xiàng)的范圍更大。現(xiàn)金流量表涉及的交易事項(xiàng)只是其中的一部分、一個子集。從這種意義上講，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表要素比設(shè)置的現(xiàn)金流量表要素更基本，盡管三大報表都是信息使用者需要的，而且現(xiàn)金流量信息非常重要。

另外，設(shè)置的現(xiàn)金流量表會計要素與已有的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表會計要素之間存在如下勾稽關(guān)系(如果設(shè)置的現(xiàn)金流量表會計要素為：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量)：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

現(xiàn)金資產(chǎn)+非現(xiàn)金資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

(期末現(xiàn)金資產(chǎn)-期初現(xiàn)金資產(chǎn))=(期末負(fù)債－期初負(fù)債)+(期末所有者權(quán)益－期初所有者權(quán)益)－(期末非現(xiàn)金資產(chǎn)－期初非現(xiàn)金資產(chǎn))

現(xiàn)金；爭增加額=(期末負(fù)債－期初負(fù)債)+(期末所有者權(quán)益－期初所有者權(quán)益)－(期末非現(xiàn)金資產(chǎn)－期初非現(xiàn)金資產(chǎn))