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保險行業新會計準則范文1

關鍵詞：保險業；新會計準則；執行

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2012年2月9日

一、引言

新會計準則的頒布和實施為保險公司進一步規范核算、科學決策和穩健經營提供了更為堅實的制度基礎。本文通過對保險業新舊會計準則的比較及保險企業執行新會計準則的對策進行全面系統的研究，以便各保險企業做好充分準備，從而使得新會計準則在保險企業得以順利實施。

二、保險業新舊會計準則比較

1、首次了保險業專門的會計準則。在38個新會計準則中，有兩個準則是專門規范保險企業會計行為的，這是由保險行業的特殊性決定的。由于保險公司是先收取保費，后承擔保險責任的公司，負債經營是保險行業與其他行業不同的特點，這使保險公司在會計確認、計量、披露等方面有與其他行業不同的特點，客觀要求以專門的準則進行規范。

2、改變了投資的分類方法和計量原則，更能反映投資意圖和投資結果。原會計準則沒有專門針對投資的會計準則，新會計準則通過《長期股權投資》、《金融工具確認和計量》兩個準則對投資進行規范，改變了投資的分類方法，將投資分為：長期股權投資、交易性投資、可供出售投資和持有至到期投資；同時，在投資中引入了公允價值計價，對投資的浮盈納入會計報表進行披露，使投資核算更加準確，更能反映投資的實際經營結果，使報表使用者更能理解經營者的意圖。

3、有條件的引入公允價值計量，將公允價值變動反映在當期損益中。新會計準則對非同一控制下的企業合并、部分金融工具計價、股份支付、債務重組、非貨幣性資產交換、投資性房地產計價等價格變動較為頻繁的項目，引入公允價值計價的概念，但均有嚴格的條件限制，并將投資浮盈反映在利潤表中，更加準確地反映了公司的經營成果和財務狀況。

4、規范了資產減值的提取。新會計準則對減值準備的提取實行區分。對固定資產、無形資產等消耗性資產的減值準備，一經提取，不得轉回；對存貨、金融工具等資產的減值準備提取后，可以在滿足條件的情況下轉回。

5、強化了資產負債表的地位，實現了從重當前利潤向重長遠利潤的突破。新會計準則在確認、計量和財務報表結構方面，確定了資產負債表的核心地位，以限制企業的短期行為。多年來，利潤表在企業財務報表體系中一直居于顯要地位，利潤表成為各方面考核企業管理層業績、衡量企業盈利能力的重要依據，但也容易為一些企業追求短期利益留下利潤操縱空間；而新會計準則體系凸顯了資產負債表在報表體系中的核心地位，要求企業提升資產負債信息質量。企業在所有者權益增加的情況下，才能表明企業價值的增加、股東財富的增長，這有利于企業關注長期戰略和可持續發展。

6、明確了債權債務，更能準確反映企業的經營成果和相關的財務風險。披露方式的變化是本次會計準則變化較大的部分。具體到保險公司，變化是巨大的。（1）利潤表的披露方面。一是原準則要求保險公司披露保費規模，新準則改為已賺保費，已賺保費反映的是保險公司與其保險責任相關的、責任期已過的保費，與其他行業的收入是同一概念的指標；二是原準則將投資收益單獨反映，只將主營業務收入反映在收入中；新準則將投資收益作為收入的一部分反映在收入中，在一定程度上擴張了公司的業務收入，從數據上放寬了公司收入的來源。（2）公司財務狀況披露方面。改變了過去保險人與再保險人之間的債權債務以凈額反映的做法，理順了企業的債權債務。具體為將應收未到期責任準備金、應收未決賠款準備金在資產方反映，將責任準備金按再保前的金額在負債中反映，明確了債權債務關系，有利于報表使用者理解報表，全面評估公司的財務狀況。

三、保險企業執行新會計準則的對策

新的會計準則在體制上已經有了很大的改進，它大大提高了保險公司的會計信息質量，能更準確地反映保險公司的財務狀況、經營成果、現金流量以及相關的財務風險。我們應當深刻理解新會計準則，提高保險公司財務人員對新會計準則的理解和識別能力，以保證能在實際中正確識別和應用。對此，要著重做好以下工作：

1、對會計人員及相關人員進行培訓。對會計人員應加強新會計準則、會計人員的綜合能力，以及會計理論功底的培養，使他們在實務中能夠熟練操作。同時，也要在會計人員的職業道德教育以及后續教育中多多涉及一些新會計準則的內容，使會計人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系與觀念，建立面向未來的會計觀念和理論體系，以適應新的經濟發展的需要。

對非財務部門管理人員的培訓也是工作的重點，促使職能部門牢固樹立自己的專業判斷對于財務報告將產生重大影響的觀念，并幫助他們理解準則的要求，從而在會計確認這一初始環節形成對會計信息質量的事前控制。

2、評估準則變化。將評估分為兩個層面進行，第一個層面是從會計原則和基本會計要素角度比較新舊準則的差異，這一次層面的比較是從本質上認識新準則與舊準則的差別，也為具體準則的比較分析提供了理解的基準；第二個層面是針對每一個具體準則，從確認、計量和披露三個環節評估差異以及對公司經濟業務會計處理的影響。

3、調整原有核算系統。新會計準則的全面實施將對保險企業原有會計科目體系產生重大影響，主要包括：（1）表外科目表內化；（2）衍生金融工具會計核算制度體系的建立；（3）金融資產四分類法、金融負債兩分類法對原有核算科目的影響等。這些都需要對保險企業原有核心系統的有關會計科目和核算內容做出相應調整，保險企業的財務及相關部門密切配合，為全面執行新《企業會計準則》做好準備工作。

4、建立健全應對新準則的內部監督機制。建立健全企業的內部監督機制是貫徹會計法律法規，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求，也是使會計信息真實最有效的辦法。由于新會計準則對保險公司的各方面流程都可能導致重大的改變，對于流程中與財務報表相關的控制必然產生巨大的影響。企業在內部控制系統方面，也要做出相應的調整和完善。例如，新“資產減值”準則對于資產減值的確定給出了更為全面和具體的指引，引入了公允價值的計量要求，這就要求企業需要根據實際情況對于資產減值和公允價值的確定建立內部控制。

5、積極開展同業交流。目前，國內同業已有全面實施國際會計準則的先例，中國人壽、中國平安已在香港和內地上市。對于其他保險企業來說，應該積極開展同業交流，了解同業先行者全面實施國際會計準則方面的工作安排和步驟，以及在執行新會計準則方面的經驗和做法，從而推動整個業界對于新準則的執行能力。

主要參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.

保險行業新會計準則范文2

【關鍵詞】保險會計準則；出臺依據；保險風險；再保險

一、新保險會計準則體系出臺的依據及特點

(一)新保險會計準則出臺的依據

隨著我國保險行業的不斷推進，我國保險會計制度經歷了從統一到分離、又由分離到統一的過程，大致經歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業會計制度》、《保險公司會計制度》和《金融企業會計制度》4個發展階段。這4個發展階段要么沒有充分流露出保險行業的特點，要么制度規范存在差異化，不系統或過于繁雜。同時由于這4個發展階段與國際會計準則有著較大的差異，阻擋或局限了國內保險會計制度在國際市場上的競爭力。為使保險企業得以標準化、規范化經營及滿足與國際會計準則接軌的要求，2006年2月15日，我國財政部了關于“1項基本準則和38項具體準則構成的我國企業會計準則機制《企業會計準則——原保險合同》”，于2007年1月1日起在上市公司及部分國有企業實施，并計劃在最近幾年內，在所有大中型集團企業內實行，從而構建適應我國社會主義現代化建設的發展需要，這是我國保險會計發展的一個里程碑。

(二)新保險會計準則的特點

1.更接近國際慣例。新保險會計準則構建了諸多現代化理念，同時也規范了傳統保險合同的認定、計量工具、準備金測試、相關信息的劃分和保險合同的獨立審核等。與傳統的保險會計制度相比較，新保險會計準則具有以下特點：新保險會計準則的審核目標是保險合同而并不是保險公司(因為簽訂保險合同的并不一定代表是保險企業)與金融綜合經營策略相融；新保險會計準則對責任準備金的測試標準符合可行性原則；新保險會計準則對保險企業損余物質和代為追繳賠償款的審核要求可以控制保險行業對效益的評估能力，從而降低其經濟效益，規范保險企業的經營管理機制；新保險會計準則對保險行業投資利潤的確認可以完善保險行業的效益報表，由分散式到集中式，在一定意義上可消除目前單純以“保險費、檔次論英雄”的評價模式；新保險會計準則規定再保險業務單獨審核，符合權責發生制原則、配比原則、清晰性原則；新保險會計準則增加了保險行業財務報表的真實性、可靠性，促進了會計信息披露制度的強效性。

2.準則突出復雜性。與其他會計準則相比，保險企業新會計準則更加復雜。這種復雜性源于現代保險行業的復雜性和會計準則本身的嚴密與復雜。具體表現在三方面：首先是涉及大量保險業務等方面的技術術語。其次是現代保險業務，尤其是新保險工具對傳統會計中的會計準則、會計計量屬性、會計報表以及會計要素等產生了極大的挑戰。最后是保險會計準則涉及的一些問題尚在討論中，還沒有得到徹底解決。同時由于我國各界對保險會計準則這一新興事物的認識尚需要提高，且保險會計準則的文字表述還存在比較濃的西方風味，這進一步增加了準則的復雜性。

二、新保險會計準則存在的問題

(一)沒有明確界定“保險風險”

“保險合同是保險機構與被保險人之間約定保險權利義務的內在聯系，并擔當著被保險人保險義務。首先借鑒國際慣例，強化了“保險風險機制”，作為審核和判斷保險合同的基礎依據；其次“保險風險”還可作為分解混合保險合同(混合保險合同是指保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔保險風險又承擔其他風險。比如：理財性的產品，大家很熟悉，既有保險風險，又有投資風險)的依據。但是新保險會計準則沒有表露出“保險風險”的內涵，而“保險風險”是保險合同的重點，“保險風險”沒有明確限定，保險合同也難以做出一個明確的限定。新保險會計準則也沒有對“特大保險風險”進行限定，這將使得混合保險合同的分解難以操作。新保險會計準則對混合保險合同的認定依據是：倘若保險風險和非保險風險能夠得到劃分并能夠做到單獨計量，則可以進行分解；若保險風險與非保險風險不能做到單獨劃分或單獨計量，則不能從事劃分，從而把全部保險合同的保費都劃分為收入。

(二)違背了會計原則

保單取得成本是指保險企業在簽訂業務或繼續續約的過程中產生的與保險合同有密切聯系的費用，其包括的內容有手續費用、勞務報酬、體檢費等一系列相關費用，保單取得成本源于保險費用中的附加費。新保險會計準則明確指出保險人在獲取保險合同成本過程中產生的手續費、勞務報酬應當在產生時計算到當期損益中去。

從經濟學的角度來研究，如某一件商品可以提供銷售空間，在其他各種因素相同的情況下，企業的效益總額與銷售業績之間呈現正的增長關系，即銷售業績提高，企業效益也隨之增加。從會計信息的可操作性來分析，會計監督核算的最終成果也要結合上述經濟學的基本理論，真實有效的反映經營活動所帶來的經濟效益。如果保險業務取得成本費用化，會計審查核算的最終結果將呈現出“悖論”現象，即公司業務量快速增加，其經濟效益會隨著業務量的增加而大幅降低，而一旦銷售業績增長出現平穩或大幅下降時，經濟效益反而呈現增加現象。可見，保險業務取得成本費用化首先違背了會計核算的基本原則；其次致使會計信息嚴重失真。

(三)未嚴格確定“再保險風險”管理機制

雖然新保險會計準則明確指出再保險業務承擔獨立核算機制，但是卻沒有確切界定“再保險風險”機制，這樣有可能致使會計再保險的泛濫使用。再保險人需要承擔擔保風險、時間風險和投資風險，經原保險人與再保險人之間協商約定在協議中規定一種風險或幾種風險轉變的再保險就是財務再保險。原保險人可通過這種再保險的模式只將現有的再保險風險轉變給再保險人，因此財務再保險是有限風險再保險的一種。現有風險再保險可以降低分保費用，也使再保險人自身所擔負的風險最小化，最重要的是其可以降低因為自然災害發生、賠償支付過多造成公司財務虧損，緩解市場需求所帶來的經濟負擔。財務再保險在如今的再保險管理機制中發揮著舉足輕重的作用，給直接投保人和再保險人都帶來了豐厚的經濟回報。正是因為財務再保險管理機制具有與一般再保險無法比擬的優點，而得到了保險行業的信賴，但是也由此存在很多濫用的情況，最根本的就是沒有轉變風險或者轉變的風險不夠充分，從而成為其他金融投資的工具，致使保險公司賬面出現虛增效益。財務再保險可以實現“報表粉飾”的現狀，所以由財務再保險引發的爭端也日趨增多。例如：“日本大和生命保險公司破產原因之一便在于其收購的子公司利用有限再保險機制實施非法活動，最終給日本大和生命保險公司帶來滅頂之災”。我國《再保險業務管理規定》沒有對在保險業務作任何規定，《保險企業會計制度》也沒有對有限風險再保險的會計處理作特別限定，《保險公司管理規定》也未對“再保險風險”進行明確標注。

三、實施新保險會計準則的對策及措施

(一)明確界定“保險風險”管理制度是實施新保險會計準則的保證

世界保險籌委會對保險風險定義為“保險合同持有人轉移至合同發出人的除財務風險以外的風險”。世界保險籌委會還將保險合同所面臨的保險風險分為三類：發生風險就是保險意外實際產生數量與預計數量不相同的可能性；程度風險就是保險意外實際成本與預算成本不相同的可能性；發展風險就是在保險合同期間最后時期，保險人義務金額的改變。因指定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、利率指數及信用指數，或者類似現狀的轉變而引起的不確定因素稱為價格風險。只發生價格風險而不存在保險風險的合約不屬于保險合同，而是界定為衍生金融工具。在這方面，我國可以借鑒西方發達國家的經驗，對保險風險進行明確的限定；作為更準確無誤地體現我國居民接受保障的程度，在認定保險合同時應提高“重大保險風險”的限定，并對重大保險風險進行適當的量化，以將混合保險合同中的商品價格、匯率、嵌入衍生工具等非保險風險實施分拆，提高財務報表的真實性。

(二)構建完善的法律、法規體系是實施新保險會計準則的內在條件

當前，我國從憲法的角度對新保險會計準則進行規范的主要是《再保險業務管理規定》，且不說這些規章制度是否能夠得到合理高效的實行，另外還存在一些問題：首先，沒有合理高效地反映出新保險會計準則的特殊性，所持有的新管理辦法或規章制度還不夠；其次，缺乏一定的準確性與彈性，沒有充分考慮到隨著外界環境的轉變對不適合的地方做出修改。

(三)改進保險風險管理機制是實施新保險會計準則的動力源泉

雖然目前我國還沒有涉及現有風險再保險的重大事故，但由于現有風險再保險被泛濫利用的危害性是十分巨大的，所以我國政府有必要改進保險風險管理制度，以防患重大事故的發生。新保險會計準則應該準確表明有限風險再保險業務管理規定，準確表明“有限再保險風險”，并對“再保險風險”進行系統、細致的量化分析。對轉變風險比較小的有限風險再保險，可在《再保險業務管理規定》制度中明確標注，將其按利率、金融工具進行妥當處理，或將保險風險與利率、金融工具等融資手段進行拆分，分別按保險業務和存款或利率、金融工具進行處理，從根本上防治保險企業濫用風險管理工具。

綜上所述，目前我國正處在會計準則體系的構建時期，保險公司作為一個特殊的行業，也需要一個系統的、合理高效的會計準則。再制定過程中既要嚴格按照會計的一般操作流程，又要考慮保險公司的特定身份；既要系統、充分地理解我國保險業的發展道路，使之具有可行性、針對性，同時又要思考我國保險企業的發展狀況，使之具有可操作性。因此，新保險會計準則在制定過程中堪稱一項復雜而又系統的工程，需要各界人士的共同努力和大力支持。

【參考文獻】

[1]丁少群.我國保險企業保費收入確認與計量方法改革探討[J].金融會計，2006.

[2]邵毅平，任坐田.中國企業會計準則—闡釋與應用[M].立信會計出版社，2006.

[3]彭玉龍，葉建芳.保險合同會計的國際進展與啟示[J].保險研究，2005.

保險行業新會計準則范文3

關鍵詞：會計準則;國際趨同;中國特色

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0224-02

1 適應經濟發展的需要

在過去的20年里，中國的經濟發展和改革取得了巨大的成就，為適應經濟發展的需要，中國也進行了一系列的會計改革。曲曉輝教授曾經將我國會計改革分為三個階段：借鑒國際慣例的發展階段(1979-1992年，以《中華人民共和國中外合資經營企業會計制度》為代表)；較為廣泛地借鑒國際慣例階段(1992-1997年，以《股份制試點企業會計制度》、兩則、兩制的和實施為代表)；全面借鑒國際慣例階段(1997-2005年，以一系列的具體會計準則的為代表)。而本次新會計準則的出臺，可以理解成我國的會計準則改革已經進入了與國際全面趨同的第四個階段。39項企業會計準則的正式，標志著我國已經初步完成新企業會計準則體系的制定任務，成為我國會計發展史上一個重要的里程碑。

一個國家不同時期的經濟發展水平的變化，會不斷地對會計準則提出新的要求。與此同時，經濟活動的日趨復雜和管理要求的不斷提高，又為會計準則充實新的內容。

2 體系完整，結構合理

新會計準則分基本準則和具體準則兩個層次，形成一個完整的會計體系。其中基本準則在整個準則體系中起到統馭的作用。一方面，它是“準則的準則”，指導具體會計準則的制定；另一方面，當出現新的業務，具體會計準則暫未涵蓋時，應當按照基本準則所確立的原則進行會計處理。具體準則按其所規范的內容分為三大類：(1)各類企業或者絕大多數企業都通用的會計交易和事項的確認和計量準則，如固定資產、存貨、收入等；(2)通用的財務報告和披露準則，如財務報表列報、現金流量表、關聯方披露等；(3)特殊行業的處理準則，如保險行業、石油天然氣、農業等。新會計準則填補了此前的制度空白，規范了“企業合并”和“合并財務報表”等重要會計事項。同時新會計準則提出了很多新概念，比如金融工具、投資性房地產和股份支付等。衍生金融工具也不再僅僅作為表外披露項目。針對保險行業的“原保險合同”和“再保險合同”準則、針對油氣開發行業的“石油天然氣開發”和針對農業的“生物資產”都將極大地滿足該行業的發展對會計準則的需求。

3 最大程度的國際趨同

新準則很大程度上體現了與國際財務報告準則的趨同。新的準則和修訂的準則絕大多數都參照了相應的國際準則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法。比較突出的例子是新的“所得稅”的準則。以往企業一般都會采用應付稅款法，按照當期應交所得稅確認為當期所得稅費用。而新準則與國際準則一致，要求企業采用資產負債表負債法，確認遞延稅款。其它的例子還包括對于金融工具(包括某些投資)也采用了與國際準則相一致的分類和計量方法等。因此，與以往相比，按照新會計準則編制的財務報表將與按照國際準則編制的財務報表更為接近，差異進一步減少。海外的投資者和報表使用者將更容易讀懂中國企業的財務報表，而中國企業海外上市和融資時重編財務報表的成本也將大大減少。

4 謹慎的趨同，有中國特色的趨同

從我國新會計準則的內容來看，其國際準則趨同同樣不是盲目的，而是在充分考慮了我國社會環境的現狀下，制定的有著鮮明中國特色的準則。從基本準則的制定就可以看出，新會計準則是符合我國國情的而不是盲目的國際趨同。我國用《企業會計準則――基本準則》，取代國際會計準則和美英等主要經濟發達國家財務會計和財務報告概念框架，來當作我國的概念框架，有鮮明的特色、新意并符合中國的國情。其地位高于具體準則。在我國新會計體系中處于頂尖地位，這種制度安排，比較符合中國當前的國情。

基本準則為具體準則指引方向，一個國家的社會經濟環境決定著該國家會計準則的選擇方向。

首先，以金融企業為例，金融業發展的提速產生了對會計標準的需求。“3.27國債期貨風波”和“中航油事件”之后，國內金融界對金融衍生工具及由此帶來的巨大風險日益關注，加上四大國有銀行相繼要在海外上市，也催生了對更加合理、更加標準的會計準則的需求。于是在新會計準則中單獨出現“金融工具確認與計量”、“金融資產轉移”、“金融工具列報”、“套期保值”相關具體會計準則，將衍生金融工具表外業務表內化，用金融工具的公允價值與實際利率攤余法，反映市場因素和時間價值，用減值測試的未來現金流量折現法，取代當前適用的“五級分類法”，受益和損失不再反映在報告期末，而是立即確認，使盈余管理的空間進一步縮小。這是適應我國未來經濟環境需要的，這幾項準則的頒布將對我國金融企業，尤其是上市或擬上市的金融機構，提高自身的競爭力產生巨大的推動作用。

其次，在《投資性房地產》、《債務重組》、《非貨幣性資產交換》、《金融工具的確認和計量》等具體準則中，適當地、謹慎地引入了公允價值的計量模式。(1)土地作為稀缺性資源，它的價值隨著時間的推移不斷的增加，如仍用歷史成本來進行后續計量就可能不能真實反映企業的價值，同時伴隨著房地產企業近幾年的飛速發展和房地產交易市場的活躍，都成為在該行業引入公允價值的必要條件。而在具體準則的制定中，也對用公允價值來后續計量的房地產作了明確規定，“①投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場;②企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計”，這樣的規定充分體現國家的在引入公允價值時的考慮。(2)在《債務重組》準則中重新引入公允價值，其實是順應經濟發展的趨勢，為真正陷入困境的企業快速走出困境創造了條件。隨著我國證券市場不斷的規范化加上廣大投資者對會計信息判斷、識別的能力不斷加強，使證券市場有效性逐步提高，僅僅靠這種非經常性損益為改變企業的命運將越來越難。三《非貨幣性資產交換》具體準則的第3、條同樣對公允價值的運用條件作了明確的規定。(4)而對于各種衍生金融工具，FASB在1998年的FAS133《衍生工具和套期活動的會計處理》中明確提出，“公允價值是計量金融工具最佳的計量屬性，對衍生工具而言，則是惟一相關的計量屬性。”

從上面可以看出，公允價值的引入并不是盲目引入，而是謹慎的引入，且僅就某些特殊的行業或交易事項引入，其目的是讓企業展現其更加真實的價值。而作為會計準則的使用者來說，公允價值的引入給了企業更多的自主性，也會促使其積極有效的去執行新的會計準則，這與以前被動的執行的情況下相比，可能會提供更高質量的會計信息，這也正是利益相關者共同選擇的結果。

最后，在特殊領域中既有《生物資產》規范“有生命的動物和植物”的確認、計量和相關信息的披露，又有《石油天然氣開采》規范礦區權益的取得，以及油氣的勘探、開發和生產等階段的會計處理，使特殊領域的會計自成體系，也使我國的會計體系更加完整。

除了對國際準則謹慎且全面的借鑒外，具體準則中一些個性化的準則，也可以稱其為具體準則的中國特色，同樣體現出新準則是在充分考慮了我國市場經濟發展的現狀后所制定的，而不是盲目的趨同。

參考文獻

［1］葛家澍.創新與趨同相結合的一項準則［J］.會計研究，2006，(3).

保險行業新會計準則范文4

年報顯示，該公司2009年實現營業收入3420.26億元，增長9.25%；凈利潤328.81億元，同比增長71.8%；每股收益1.16元，擬每股派發現金0.7元。

新準則增肥業績

中國人壽的年報數據，與其1月29日的業績預告基本相符，當時公司預計2009年年度凈利潤同比增長50%以上；而之后在3月9日又預增修正公告稱凈利潤同比增長200%以上。

而71.8%的最終年報數據表明，新會計準則的實施對其財務的催肥有較大作用，事實上，新會計準則下折現率、死亡率、費用假設、退保率、保單紅利假設等精算假設的變化所帶來的責任準備金的變動給公司利潤的增長做出了不小的貢獻。

以折現率為例：年報顯示，公司采用新準則后，準備金貼現率調整為：保險利益受投資收益影響的保險合同為4.4%~5.0%，保險利益不受投資收益影響的保險合同為2.69%~5.32%。

該項會計估計變更減少公司09年壽險責任準備金80.2億元，減少長期健康險責任準備金0.65億元，增加稅前利潤合計80.85億元，占2009年稅前利潤的19%。總而言之，折現率上調提升公司稅前利潤80.85億元。

中國人壽業績增長，除受新會計準則影響外，還與資本市場向好有很大關系，因為2009年滬深300上漲了96.71%，所以中國人壽投資收益大幅增加。

股權型投資占比上升

年報顯示，2009年中國人壽大幅提高股票和基金的投資比例，減少了債券投資。截至報告期末，中國人壽實現投資收益628.07億元，總投資收益率為5.78%。投資資產達人民幣11720.93億元，較2008年同期增長25.%；債權型投資公允價值變動為-2.48億元，2008年為2.75億元，投資比例由2008年同期的61.43%降低至49.68%；股權型投資公允價值變動為18.84億元，而2008年為-85.91億元，投資比例由2008年同期的8.01%提升至15.31%。

“面對保費快速增長，資金配置壓力依然存在，而如果加息，盡管對公司新增債券配置帶來利好，但加息導致的債券價格下跌，對公司已持有債券的賬面價值有負面影響。”齊魯證券保險行業分析師程彬彬表示。

不過業內人士認為，由于公司權益占比高，預計一季度減倉幅度有限，2010年將直面投資壓力。

“我們估計其他綜合收益累計余額達189億元，公司仍保存較多浮盈。”國信證券保險行業分析師邵子欽也認為2010年投資環境復雜多變，為公司投資業績帶來不確定性，“今年一季度滬深300下跌6.4%，中證全債上漲2.09%，股票收益率和債券利息收益率同時下降，由于中國人壽權益比重相對較高，雖然一季度略有減倉，但預計幅度有限，一季報將直面投資壓力。”

在中國人壽的投資股權動向表中還出現了一個很有意思的現象：保險公司互買股票。中國人壽年報顯示，截至2009年底，在其前十大流通股中，中國太平洋人壽保險股份有限公司持有公司2453萬股，比第三季度增持了117萬股，位列第六大股東；中國人壽則持有中國平安3.5萬股，雖然持股不多，但后者仍是中國人壽重點投資的金融企業之一。這被業界人士認為是保險公司看好行業前景的一種表現。

有意參與農行IPO

在“平深戀”已經走到關鍵步驟的時候，外界一直在揣摩中國人壽會選擇哪家銀行。畢竟一旦中國平安完成收購深發展，大力開展綜合金融，必然會威脅到中國人壽市場老大的位置。

面對潛在的挑戰，要走綜合多元化的金融道路，參股銀行是中國人壽最佳選擇。自從2005年以來，中國人壽已經在銀行領域進行了大量的資產配置，投資了民生銀行、華夏銀行、建設銀行、工商銀行、深發展、招商銀行和廣發銀行等9家銀行。

在2009年業績會上，中國人壽董事長楊超公開表示，和農行在網點、業務等方面有很強的互補性，早先就已經簽了戰略合作協議，業務合作也非常順利。至于改制以后的上市，雙方實際上都有意向，并在積極推動，但最終結果還要取決于上市的進程和政策等多方面的因素。

兩大隱憂：稅負加重，市場遭壓

業務方面，由于公司在上市時將高利率保單的包袱全部轉嫁給集團公司，因此在最大程度上受益于新準則的實施。然而，新會計準則在增加公司利潤的同時，也帶來了更多的稅收負擔。

根據年報，截至2009年12月31日，中國人壽已賺保費達人民幣2750.77 億元，同比增長3.7%；首年期交保費占長險首年保費比重由2008年同期的21.39%提升至25.42%，10年期及以上首年期交保費占首年期交保費的比重由2008年同期的38.32%提升至49.71%，意外險保費占短期險保費比重由2008年同期的47.19%提升至50.31%。

續期拉動效應逐步顯現，續期保費較2008年同期增長21.3%，續期保費收入占總保費的比重由2008 年同期的32.72%提升至38.20%。

新業務價值穩步提升，一年新業務價值達人民幣177.13 億元，同比增長27.2%；業務承保質量持續提升，公司的保單持續率（14 個月及26 個月）分別達93.66%和87.44%。

然而，利潤增長的背后是稅收負擔的同步增加。對此，邵子欽分析稱，根據公司敏感性測試結果，應稅所得額按新準則測算，公司2009年凈調整后的凈資產、有效業務價值、內含價值、一年新業務價值分別下降2.4%、4.2%、3.2%、2.7%。

此外，邵還表示，國壽通過積極發展期繳業務，拉長繳費期限，雖然實現了結構成功轉型，市場地位相對穩固，然而一線城市已逐漸被平安超越，二線城市正面臨太保、新華、泰康的競爭威脅。

保險行業新會計準則范文5

關鍵詞：保單獲取成本；遞延；會計準則；保險公司經營

一、保單獲取成本背景介紹

保單獲取成本，又稱展業成本，新單費用。是指保險人在獲取保單新業務時發生的人傭金，簽發手續費，被保險人體檢費等。由于此類費用在發生時點、金額上明顯區別于取得保單后用于維持保單所發生的費用，因此被統稱為“保單獲取成本”。由于與保單取得產生的費用相對應的收入要在之后保單期間內才逐步確認，保險人取得保單的首年，保單獲取成本遠高于之后數年的保單維持費用，甚至會出現首年收到毛保費不足以彌補為獲得業務所發生的成本，造成保險公司經營虧損。因此保單獲取成本對于新成立或規模較小的保險公司造成巨大壓力，對發展成熟，實力雄厚的上市保險公司經營利潤也會產生巨大影響。

二、我國新會計準則對保單獲取成本處理要求

財政部于2006年2月頒布《企業會計準則》，其中第25號17條規定：“保險人在取得原保險合同過程中發生的手續費、傭金，應當在發生當期計入當期損益。”即根據我國會計準則要求，保單取得成本不遞延，直接計入當期損益。在我國保險會計實務中，并沒有設立保單獲取成本這一單獨賬戶，而是分散于不同會計科目如經營費用，傭金費用，手續費用中分別確認并在期末扣除。同時保監會規定對當期保費收入的法定責任準備金的提取采取“一年期完全修正法”，即第一年沒有責任準備金，準備金的提取從第二年開始。因此可以部分緩解由保單獲取成本引發的盈余虧損隱患。

三、保單獲取成本直接計入當期損益產生的影響

一方面，我國實行保單獲取成本直接計入當期損益的會計政策是出于謹慎原則。對于規模較小或新起步的保險公司，如果保單獲取成本遞延到以后期間進行攤銷，很可能造成利潤虛高的假象，當未來保費收入受到經濟環境或政策變化影響而達不到預期水平時，盈余虧損進一步加重，而此類小型公司沒有足夠的經濟實力消化虧損危機，因而導致償付能力不足甚至破產，危害被保險人的利益，也不利于社會穩定。因此采取防患于未然的謹慎會計制度仍然是有必要的。此外，該政策可以有效抑制保險公司不顧保單質量，通過盲目吸收保費和提高傭金的方式搶占市場份額的行為，防止不成熟保險市場中的價格惡性競爭，建立從業者行為規范。

另一方面，保單獲取成本費用化的會計核算方法不符合會計基本原則中的配比原則。保單獲取成本依照現收現付制在發生當期全部計入損益，而當期保費收入依照權責發生制，提取責任準備金之后將已賺取保費計入收益。致使會計信息反映的情形與真實經營狀況存在差異，保費的大量增長必然帶來保單獲取成本的激增，而已賺取成本增長速度遠低于獲取成本增長速度，使保險公司的經營利潤大幅“縮水”，甚至出現連續虧損的情況，給保險公司的經營和發展增添困難。同時，費用化處理對被保險人的利益產生一定負面影響。假設在會計年度末簽發保單，保單獲取成本全部計入費用處理，而已賺取保費則按時間比例遞延致以后期確認，會出現成本與收入嚴重不配比的情況，虧損程度遠大于在會計年度期初簽發保單的虧損。因此保險公司在會計年度末會選擇減少保單獲得量，提高保費來避免期末報表的利潤損失，此時尋求保障的被保險人就無法在合理價格內獲得有效保障。

四、美國GAAP準則下對保單獲取成本的財務處理

美國一般公認會計準則規定，為了應對首年保單費用較高而產生的新業務盈余虧損，采用遞延保單獲取成本的資產化方法。具體實務操作為建立一個遞延保單成本的資產類科目，將首年保單獲取成本的一部分確認為當期費用，其余全部計入遞延保單成本賬戶，作為虛擬資產出現在損益表中。遞延保單獲取成本的方法反映了首期費用發生因而帶來后期資金流入的實際經營情況，符合發生費用與收入取得期間相配比的原則，有效緩解了由于成本過高導致的新業務虧損問題，但同時虛增了一部分資產，增大了后期收入小于遞延攤銷成本，當期利潤提高而后期出現虧損的風險，也影響了公眾對保險公司經營情況和資金實力的正確評估。因此不少專家學者對于遞延保單獲取成本存在質疑，近幾年有關該不該放棄使用遞延而采用直接計入當期損益的會計核算方法的討論大有愈演愈烈之勢。

五、結論

綜上所述，筆者認為，針對保單獲取成本，費用化和資產化的兩種處理方法均存在明顯利弊，國內外業界并沒有統一的意見，并且在國外對于放棄使用遞延成本而采用直接計入損益的呼聲從未停止的情況下，對國際采用的保單成本遞延法一味趨同是不可取的。我國的保險業起步較晚，市場規模與成熟度不同于保險市場完善的發達國家，應在借鑒他國經驗的前提下，摸索出適合我國當前保險業發展的行業規范體系。同時應加強保險公司內部控制，降低經營成本，從盲目追求保費增長的粗放式發展逐步轉變為致力于提高保單質量的科學穩定發展，這樣才能促進整個行業的進步，提高保險行業的認可程度。（作者單位：西南財經大學保險學院）

參考文獻

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[4]IASB.Financial Accounting Standard Boarding—FAS60[S]

保險行業新會計準則范文6

新會計準則具有以下六個特點：是體現了與國際財務報告準則的趨同，從而使海外投資者和報表使用者更容易讀懂中國企業的會計報表，降低中國企業海外上市重編財務報表的成本。二是引入公允價值計量的要求。公允價值的應用成為此次準則修改中的一大亮點。公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債的主要計量屬性的會計模式。新準則主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面采取了公允價值。三是規范了企業合并、合并財務報表等重要會計事項。新的合并財務報表準則從側重母公司理論轉為側重實體理論，更加注重實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。即使是所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。四是規范了新的會計業務，主要是指將衍生金融工具、投資性房地產、股份支付納入表內核算。五是制定了與重要的特殊行業有關部門的準則。主要包括金融保險行業、油氣開釆行業、農業的會計準則。六是規定固定資產、無形資產等的減值準備，一經提取，不得轉回。

1.1新會計準則可操作性不足比較新會計準則和國際會計準則，新會計準則雖然在與國際接軌方面有巨大進步，但其原則性的規定較多，而具體的規定較少，因而在可操作性上也就略顯不足，雖然隨后頒布的《企業會計準則—應用指南》對各項準則提供了一些具體解釋和說明，但有些規定的線條還是太粗、不夠具體。比如，新的《企業會計準則第11號——股份支付》規定，以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量。到底公允價值怎么計量則沒有具體說明，雖然在相關的《應用指南》中對此進行了一定的具體說明，但還是不夠細致。

1.2會計人員總體素質不高新會計準則實施后，會計核算方法發生了變化，這對會計人員是一大挑戰。比如我國企業的所得稅會計基本是應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務法)并在。可是絕大多數上市公司采用了簡單的應付稅款法，因此許多會計人員甚至是注冊會計師對納稅影響會計法的處理也相當生疏，因此如果按照新會計準則中的只允許企業采用納稅影響會計法，這其中的執行難度是可想而知的。新會計準則與國際趨同要求會計人員能夠與國際同行對話，而我國現有會計人員能達到這個要求的人員不多，從業人員整體素質不能滿足與國際趨同的發展需要。

1.3我國會計監管質量差我國內部審計力度相對薄弱。由于我國內部審計直接受單位領導的管轄，往往會造成內部精簡審計人員，審計取證不足。加之內部審計人員也對內部審計認識不夠，認為領導讓自己審就審，不讓審就不審。內部審計人員往往自身專業知識有限，在實務操作中容易出現差錯。新的會計準則的變動，也同樣給審核人員帶來了一定的困難。

我國民間審計的現狀讓我們對新準則的實施也不能抱樂觀的態度。由于公司內部人控制，公司治理結構不完善以及審計市場的惡性競爭，導致審計中客戶與注冊會計師的關系扭曲，注冊會計師不再存在獨立性。中國會計師事務所仍然處在尋找生存的狀態當中，所以存在過分遷就客戶。因此出現注冊會計師幫助缺乏合法有效原始憑證的客戶建立違法的賬簿；幫助沒有財務報表的公司的客戶編制報表等情況，審計質量嚴重降低。

1.4我國市場體系不夠完善，企業現狀不容樂觀市場經濟尚處于發展階段，企業間的交易行為不十分規范，企業競爭不充分，公允價值不易形成。而新準則中，對企業引用公允價值是我國歷史上前所未有的，而且它的任何變化都將反映在損益表中，導致財務報告波動性上升，可能導致市場對經濟價值的錯誤判斷。而且，我國企業的現狀也不容樂觀，由于歷史的原因，上市公司國家股(國有法人股)占據了上市公司的主導地位，導致單位領導層只在乎自己在職期間的收益狀況，盡量讓在位期間的公司收益良好，而往往忽視公司的長遠發展。因此內部監控失效是在所難免的。由于企業存在一定的問題，所以會使改革的路程更加難走。

2正確實施新會計準則的幾點建議和思考

2.1不斷完善會計準則，使會計準則更具有可操作性此會計準則主要是為了實現與國際準則接軌，相對于中國現行會計準則和會計制度跨越是相當大的，在實施過程中必然會出現一些問題，要結合中國國情和特色，出臺詳細的實施細則，在實踐中不斷拓展準則的深度和廣度，提高其可操作性。要謹慎進行模擬試點，測試會計準則實施對企業財務狀況、經營成果以及信息系統等的影響，保證新舊準則之間平穩過渡。

2.2加強會計人員培訓對于企業的會計人員應加強新會計準則的培訓，使他們對新會計準則的精髓以及在實務中的操作做到了然于心，注重會計人員的綜合能力以及會計理論功底的培養。同時也要對會計人員的職業道德教育以及后續教育多多涉及一些新會計準則的內容，使會計人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系與觀念，建立面向未來、面向世界的會計觀念和理論體系，以適應新的經濟發展的需要。;

2.3加強會計監管高質量的會計信息披露，不僅依賴高質量的會計標準，更依賴對會計標準的執行操作和監督管理。因此我們在進一步完善新會計準則的同時，應當強化會計監管，加強執行和監管環節的工作和懲罰力度，提高會計標準的執行和監管質量，確保新會計準則得到有效的實施。首先要嚴格按《會計法》以及其他有關法規的規定，搞好各項會計監管機制的建設，強化內部監督、社會監督和政府監督三位一體的整體功效，加大對會計違法行為的處罰力度，真正起到懲戒作用。其次，要進一步增強公司管理層及時、充分、如實反映財務信息的意識。同時要積極爭取國資委、證監會、銀監會、保監會、國家稅務總局、國家審計署等有關部門的大力支持和配合。政府應賦予證監會、銀監會等行業監管部門更多的監管權力，更好地規范上市公司的財務行為。

2.4完善公司管理機制資本市場的發展是會計準則發展的前提，只有不斷發展和完善我國的資本市場，才能保證高質量準則的執行到位。目前，現代企業制度在我國還未有效建立起來，必須盡快完善公司治理結構規范上市公司的財務行為，要進一步增強公司管理層及時、充分、如實披露財務信息的意識，促使管理層在真正提高公司質量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關聯交易等操縱利潤。若要從企業的現狀來分析改善新會計準則實施的道路，只能參照我國現在實行的管理層收購方法，完善上市公司的治理結構，增強上市公司社會責任感。更新企業的系統，保證新準則下能夠以有效率的、兼顧成本與效益、及時的和適合持續操作的方式生成數據信息。加強公司文化治理、行為治理和財務治理，并且促進三者之間相互關聯、相互滲透的進程。因為只有在健全的治理機制下公司才可能有效地運行，才可能充分發揮治理作用。