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存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文1

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；存貨；會(huì)計(jì)處理

文章編號(hào)：ISSN1006―656X（2014）01-0118-01

2011年10月18日財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在我國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行；對(duì)符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的微型企業(yè)可參照?qǐng)?zhí)行。財(cái)政部于2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。本文就《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而言，分析探討存貨的有關(guān)會(huì)計(jì)處理發(fā)生的變化。

一、存貨核算有關(guān)科目的變化

（一）科目增加。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存貨只采用實(shí)際成本法核算；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存貨的日常核算可以按實(shí)際成本，也可以按計(jì)劃成本，增加了與計(jì)劃成本法相對(duì)應(yīng)的科目“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。 另外，為提高《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》涉及領(lǐng)域廣泛的適應(yīng)性和包容性，增加了“周轉(zhuǎn)材料”與“消耗性生物資產(chǎn)”等科目。

（二）科目取消。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了“委托代銷商品”以及“待攤費(fèi)用”等科目。《資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，減少了財(cái)稅差異，不像《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》那樣要考慮時(shí)間性差異并進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)處理。即《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)處理原則上采取與稅法一致的標(biāo)準(zhǔn)，靈活直接，便于推廣和實(shí)務(wù)操作。

（三）科目變更。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將各種材料和包裝物合并到“材料”科目統(tǒng)一核算，并在附注中規(guī)定，低值易耗品較少的小企業(yè)可以將其并入“材料”科目。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將與存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)科目分設(shè)為“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目。

二、存貨的會(huì)計(jì)核算

（一）核算方法。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定材料核算一般采用實(shí)際成本法核算，并設(shè)置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料或商品的實(shí)際成本，在附注中規(guī)定，如果采用計(jì)劃成本法核算，可以增設(shè)“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：“小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。”并明確規(guī)定，對(duì)材料的核算可以采用實(shí)際成本法，也可以采用計(jì)劃成本法，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》增加了計(jì)劃成本核算方法，并設(shè)置了“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。

（二）消耗性生物資產(chǎn)的核算方法。消耗性生物資產(chǎn)是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十二條第5款規(guī)定：自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜：根據(jù)在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等確定其成本；（2）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)：根據(jù)營(yíng)造前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等確定其成本；（3）自行繁殖的育肥畜：根據(jù)出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等確定其成本；（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等確定其成本。

（三）捐贈(zèng)存貨類資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是通過(guò)設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目處理，該科目下設(shè)明細(xì)科目：“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，在接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

（四）周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）的成本攤銷。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）的成本攤銷，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定不分金額大小均一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定可以根據(jù)金額大小分次結(jié)轉(zhuǎn)或一次結(jié)轉(zhuǎn)。

（五）存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存貨計(jì)價(jià)方法簡(jiǎn)化為：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。 對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

（六）存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)存貨的盤(pán)盈和盤(pán)虧是通過(guò)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目來(lái)處理。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒(méi)有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，規(guī)定小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生存貨的盤(pán)盈或盤(pán)虧時(shí)直接進(jìn)行處理。盤(pán)盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定，處理時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；盤(pán)虧或毀損的存貨在處理時(shí)扣除責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償后全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目。

三、有關(guān)存貨的會(huì)計(jì)處理案例分析

（二）該企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)虧材料40000元，其中20000元屬于非常損失，10000元屬于自然損耗，3000元屬于管理人員責(zé)任，另7000元由保險(xiǎn)公司賠償（假設(shè)不考慮增值稅因素）。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)盤(pán)虧的存貨，以該存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨盤(pán)虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》之規(guī)定，這項(xiàng)資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅前扣除。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度[S].2004.

[2]財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2011.

存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文2

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)對(duì)存貨核算計(jì)量問(wèn)題作了如下相關(guān)規(guī)定：

第一，關(guān)于存貨初始計(jì)量的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。采購(gòu)成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本包括除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。部分費(fèi)用不能計(jì)人存貨成本而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，包括非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)，不能歸屬于存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出如存貨后續(xù)的修理支出。應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》處理。一般這些存貨(如建筑物、輪船等)需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(通常為1年以上)的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，符合條件的借款費(fèi)用可以計(jì)人存貨成本。

新條例還對(duì)特殊情況下存貨成本的確定作出了規(guī)定：對(duì)投資者投入的存貨成本，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，按照公允價(jià)值計(jì)量；對(duì)控股合并與新設(shè)合并中并入的存貨，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》規(guī)定，非同一控制主體下企業(yè)合并中的存貨以公允價(jià)值入賬，同一控制主體下企業(yè)合并中的存貨以原成本入賬；對(duì)收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品成本、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的存貨成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》確定。

第二，關(guān)于發(fā)出存貨成本確定的規(guī)定。新準(zhǔn)則第14條規(guī)定了發(fā)出存貨成本的確定方法。企業(yè)可采用的存貨成本確定方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，取消了原有存貨發(fā)出成本確定的后進(jìn)先出法。對(duì)已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

第三，關(guān)于存貨期末計(jì)量的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備內(nèi)轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中關(guān)于存貨期末計(jì)量方法與除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備變化外的處理方法未作很大變化。

由上述新準(zhǔn)則對(duì)存貨核算的有關(guān)規(guī)定可以看出，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則作出了明顯變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整財(cái)務(wù)核算方式方法：(1)商品流通企業(yè)需變更采購(gòu)成本內(nèi)容；(2)原采用后進(jìn)先出法的企業(yè)需按照新準(zhǔn)則要求變更存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法；(3)符合新準(zhǔn)則第17號(hào)《借款費(fèi)用》規(guī)定條件的，借款利息計(jì)入存貨成本；(4)對(duì)采用分期付款方式購(gòu)置的存貨，需以現(xiàn)值入賬；(5)存在分期收款發(fā)出商品的企業(yè)，需在當(dāng)期全部確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本；(6)提供勞務(wù)的企業(yè)需核算勞務(wù)成本，在未確認(rèn)收入前，作為存貨列示。

合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙文化設(shè)計(jì)　王棣華

合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱合伙所)合伙文化設(shè)計(jì)是形成合伙文化的前提。合伙文化設(shè)計(jì)具有創(chuàng)造性，它必須體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)，具有創(chuàng)造性，展現(xiàn)合伙所個(gè)性形象，具有客觀性、可操作性、穩(wěn)定性和可持續(xù)性，還應(yīng)具有感染力和導(dǎo)向性。就合伙文化結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)而言，應(yīng)注重針對(duì)性，做到完整、務(wù)實(shí)。

一、合伙精神文化設(shè)計(jì)

合伙精神文化支配著合伙所的全部文化行為，包括合伙所宗旨、經(jīng)營(yíng)理念、人本思想三個(gè)要件，其設(shè)計(jì)是合伙所整體合伙文化設(shè)計(jì)指南。

合伙宗旨直接體現(xiàn)合伙所價(jià)值觀。追求利益是合伙所的本性，這一過(guò)程中存在利與義的文化問(wèn)題。對(duì)利潤(rùn)具有科學(xué)的理性判斷和追求方式至少涉及利潤(rùn)界定、利潤(rùn)目標(biāo)排序和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的階段性與層次性。合乎理性的利潤(rùn)應(yīng)是合法利潤(rùn)、貢獻(xiàn)利潤(rùn)和適度利潤(rùn)，即無(wú)違法所得，靠?jī)?yōu)質(zhì)服務(wù)賺錢(qián)，收費(fèi)、付勞務(wù)報(bào)酬、交稅等合理合法，利潤(rùn)目標(biāo)作為合伙所的重要目標(biāo)無(wú)可非議，但并非始終處于首位。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，合伙所追求更高的目標(biāo)，如國(guó)家利益、社會(huì)利益、社會(huì)正義等，當(dāng)利和義處于矛盾狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)舍利取義。

經(jīng)營(yíng)理念是實(shí)現(xiàn)合伙所宗旨的重要保障。對(duì)經(jīng)營(yíng)理念的表達(dá)必須考慮合伙所的戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。戰(zhàn)略性是針對(duì)全面而言的；系統(tǒng)性強(qiáng)調(diào)覆蓋全過(guò)程，避免理念缺損；穩(wěn)定性強(qiáng)調(diào)能影響、支撐相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，這需要經(jīng)營(yíng)理念具有應(yīng)對(duì)時(shí)變的哲理性。

人本思想是合伙精神文化極為重要的組成部分，是合伙所宗旨和理念實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)和條件。人本思想集中體現(xiàn)在七個(gè)方面，即尊重，尊重每個(gè)人的人格、能力、工作崗位和貢獻(xiàn)；溝通，進(jìn)行情感交流和工作交流；信任，對(duì)合伙人誠(chéng)信，放手于下級(jí)，放手于員工；關(guān)心，關(guān)心、關(guān)愛(ài)同事及其家屬；激勵(lì)，物質(zhì)激勵(lì)、精神激勵(lì)、崗位事業(yè)激勵(lì)、工作環(huán)境激勵(lì)并重；培訓(xùn)，不斷提升員工的綜合素質(zhì)；重用，大膽提拔，重用人才。人本思想可以用簡(jiǎn)潔的語(yǔ)言直接體現(xiàn)在合伙所的信條中。人本思想進(jìn)入合伙理念還可以通過(guò)充分尊重員工的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)、合伙制度和制定行為規(guī)范得以體現(xiàn)。

二、合伙制度文化設(shè)計(jì)

合伙制度是合伙文化載體，合伙制度文化是合伙文化不可分割的重要組成部分。構(gòu)造合伙制度時(shí)，必須考慮相應(yīng)的合伙文化對(duì)應(yīng)和水準(zhǔn)。

第一，基于合伙文化意味著合伙制度構(gòu)筑于特定的合伙文化上，不同的合伙制度依托于不同的合伙文化背景。合伙制度實(shí)際上是一種十分古老的企業(yè)組織制度，但構(gòu)建現(xiàn)代合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙制度，還必須創(chuàng)造相應(yīng)的合伙文化條件，而合伙文化條件的創(chuàng)造其實(shí)非常艱難。

第二，表明合伙文化指具有創(chuàng)造性的合伙制度本身就是合伙文化的重要成果。合伙文化本來(lái)就內(nèi)含著合伙制度文明。無(wú)論是合伙所領(lǐng)導(dǎo)體制、組織結(jié)構(gòu)，還是管理制度，其適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而調(diào)整完善的軌跡就是其合伙制度文明進(jìn)步的過(guò)程，也是合伙所合伙文化進(jìn)步的象征。這種合伙制度文化的進(jìn)步除在精神境界上體現(xiàn)外，還體現(xiàn)于領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)和管理水平的提高。如管理方式從經(jīng)驗(yàn)到科學(xué)；管理重心由事到人；管理從集權(quán)到民主；管理從單

一刻板到靈活多樣；管理制度從家長(zhǎng)制到共同治理。這一變化過(guò)程實(shí)質(zhì)上是合伙文化的進(jìn)步過(guò)程。

第三，體現(xiàn)文化強(qiáng)調(diào)合伙制度的任何一個(gè)部分都能展示合伙所的理念。設(shè)計(jì)合伙制度時(shí)，必須考慮合伙文化理念的整體配套。

三、合伙行為文化設(shè)計(jì)

合伙行為文化是合伙所合伙文化的重要體現(xiàn)。嚴(yán)格講，合伙行為文化是其合伙精神文化的人格展現(xiàn)。

完整的合伙人行為應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)行為、創(chuàng)新行為和管理行為。不懼風(fēng)險(xiǎn)、抵御風(fēng)險(xiǎn)是健全合伙人行為面臨的首要課題；創(chuàng)新行為是必須將創(chuàng)新思想及時(shí)付諸實(shí)踐；管理行為是合伙人最基本的行為。

員工行為是體現(xiàn)合伙所行為文化的基礎(chǔ)。優(yōu)秀合伙所的員工模范行為可概括為四類17種。第一類，對(duì)待合伙所忠誠(chéng)、奉獻(xiàn)、協(xié)作，將合伙所利益視為最高選擇，具有不計(jì)得失的奉獻(xiàn)精神，并珍惜團(tuán)隊(duì)價(jià)值，處處以大局為重；第二類，對(duì)待本職工作敬業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、周密、革新、高效、苦干、熱情，敬業(yè)是根本，其他是延伸；第三類，對(duì)待自身修養(yǎng)勤學(xué)、進(jìn)取、堅(jiān)毅、廉潔、節(jié)儉，其中勤學(xué)居于首位，起統(tǒng)帥作用；第四類，對(duì)待社會(huì)誠(chéng)信、守法，對(duì)待同行競(jìng)爭(zhēng)講文明、不違背倫理道德。

合伙所員工行為文化設(shè)計(jì)的重點(diǎn)是：在不同時(shí)期，從合伙所發(fā)展的實(shí)際需要出發(fā)，以兼顧共文化為基礎(chǔ)強(qiáng)化重點(diǎn)，并通過(guò)模范人物實(shí)施，以提高合伙文化行為層次，凸現(xiàn)合伙所的行為風(fēng)格。重點(diǎn)行為的塑造既可以針對(duì)合伙所發(fā)展的新要求，也可以為了加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)建設(shè)。合伙所的發(fā)展與員工文化行為不斷完善、與時(shí)俱進(jìn)。

四、合伙物質(zhì)文化設(shè)計(jì)

存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文3

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;存貨核算;比較

舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附則共十個(gè)部分組成;新存貨準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)有所改變，由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四個(gè)部分組成。

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨會(huì)計(jì)的變化

1、準(zhǔn)則的適用范圍方面

舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定:本準(zhǔn)則不涉及:

(1)因建造合同而形成的在建工程;

(2)農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開(kāi)采的礦產(chǎn)品;

(3)牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn);

(4)企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。

而新存貨準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定:“消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)———生物資產(chǎn)》”和“通過(guò)建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)———建造合同》”。相比之下，新存貨準(zhǔn)則的適用范圍更廣。

2、存貨的采購(gòu)成本方面

新存貨準(zhǔn)則第三章第六條規(guī)定:“存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”。而舊存貨準(zhǔn)則除了此項(xiàng)規(guī)定外，為了與原執(zhí)行的《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》銜接，還對(duì)商品流通企業(yè)的存貨的采購(gòu)成本單獨(dú)作出了說(shuō)明性的規(guī)定:“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等”。新存貨準(zhǔn)則取消了這項(xiàng)規(guī)定，同時(shí)在第三章第九條“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目?jī)?nèi)刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。

3、存貨的加工成本方面

舊存貨準(zhǔn)則對(duì)存貨加工成本的確定，列舉了可選用的制造費(fèi)用分配的方法和聯(lián)產(chǎn)品加工成本可選用的分配方法，并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工成本的分配方法。而新存貨準(zhǔn)則第三章第七條僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法”、“在同一生產(chǎn)過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配”，并沒(méi)有對(duì)制造費(fèi)用分配等方法進(jìn)行列舉。

4、存貨成本中的借款費(fèi)用方面

新存貨準(zhǔn)則第三章第十條明確規(guī)定:“應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》處理。”即借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，如需要通過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。因舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則中僅規(guī)定用于固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用可以資本化，所以舊存貨準(zhǔn)則不涉及存貨成本中的借款費(fèi)用問(wèn)題。

5、其他方式取得存貨的成本方面

舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定“投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定”。新存貨準(zhǔn)則第三章第十一條規(guī)定:“投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”，強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的運(yùn)用。但新存貨準(zhǔn)則亦未具體規(guī)定如投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，存貨的價(jià)值應(yīng)如何確定。

新存貨準(zhǔn)則第三章第十三條中，增加了舊存貨準(zhǔn)則中未提及的內(nèi)容，即“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本”。實(shí)際上，這一做法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中已被普遍采用。另外，新存貨準(zhǔn)則第三章第十三條中，也相應(yīng)地將舊存貨準(zhǔn)則中“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”，擴(kuò)展為“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”。

舊存貨準(zhǔn)則專門(mén)規(guī)定了接受捐贈(zèng)及盤(pán)盈存貨的成本確定方法，而新存貨準(zhǔn)則刪除了此項(xiàng)規(guī)定，其原因與新準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的重新運(yùn)用有關(guān)，即接受捐贈(zèng)及盤(pán)盈存貨的成本可以相關(guān)存貨的公允價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)確定，故不需作專門(mén)規(guī)定。

6、發(fā)出存貨成本的確定方法方面

舊存貨準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨成本的確定采用不完全列舉的方式，規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等”。

新存貨準(zhǔn)則第三章第十四條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”。即新存貨準(zhǔn)則所列存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括:先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種，取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，并將“個(gè)別計(jì)價(jià)法”的位置調(diào)整到最后。這一做法主要是基于兩方面考慮:一是確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法不具有普遍性或不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)情況;二是改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》已取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法，新存貨準(zhǔn)則的此項(xiàng)修訂是為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同。

7、低值易耗品和包裝物的攤銷方法方面

與存貨發(fā)出成本的確定方法相同，舊存貨準(zhǔn)則對(duì)低值易耗品和包裝物的攤銷也采用不完全列舉的方法規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用。可選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”。

新存貨準(zhǔn)則第三章第二十條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益”。即，將低值易耗品和包裝物攤銷方法的采用明確限定為一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種。

8、盤(pán)虧或毀損存貨的損失方面

舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定:“盤(pán)虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益”。新存貨準(zhǔn)則在第三章第二十一條中進(jìn)一步說(shuō)明“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。

9、存貨的披露方面

在舊存貨準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，新存貨準(zhǔn)則取消了企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露“存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”和“當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。”的規(guī)定。除此之外，由于新存貨準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，因此亦相應(yīng)取消了舊存貨準(zhǔn)則中要求披露“采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的規(guī)定。

二、新存貨準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

舊準(zhǔn)則規(guī)定的投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)不實(shí)，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。新準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的存貨的成本采用公允價(jià)值確定，避免了人為操縱性，保證了存貨資產(chǎn)的真實(shí)性。

存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文4

摘 要：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提中存在許多不可控性因素，比如在存貨跌價(jià)計(jì)提準(zhǔn)備中集體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以擁有靈活性，由于公司人員根據(jù)自身需要的利益而選擇不同的會(huì)計(jì)方法，從而達(dá)到企業(yè)可以操縱利潤(rùn)的弊端。所以為了保證會(huì)計(jì)信息可以保持真實(shí)性，在存貨跌價(jià)計(jì)提準(zhǔn)備中企業(yè)應(yīng)該完善判斷的基本標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)外部集體的監(jiān)督制度。本文就敘述了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提中存在的一些問(wèn)題，然后針對(duì)這些問(wèn)題提出解決方法。

關(guān)鍵詞：計(jì)提問(wèn)題；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；集體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ；對(duì)策

引言

根據(jù)我國(guó)的一些標(biāo)準(zhǔn)文獻(xiàn)規(guī)定，比如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定了企業(yè)可以適時(shí)進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提，但是一定要按照法律規(guī)定的：企業(yè)預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際出現(xiàn)較大的損失時(shí)，企業(yè)才可以合理地 對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失進(jìn)行計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而且在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提中一定要遵循規(guī)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)，這樣才可以確保會(huì)計(jì) 信息的真實(shí)性，

一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提中存在的問(wèn)題

（一）靠主觀判斷可變現(xiàn)凈值

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是只有統(tǒng)一性和規(guī)范性的指導(dǎo)作用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有著可變的靈活性，所以雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制度可以約束企業(yè)的會(huì)計(jì)行為， 但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擁有靈活性的特點(diǎn)也會(huì)讓有些企業(yè)為了自己的利益需要選擇不標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)方法，操縱會(huì)計(jì)方法從而獲得利潤(rùn)。將可變現(xiàn)凈值和成本這兩者中的更低者作為結(jié)存存貨價(jià)值的計(jì)價(jià)方法是我國(guó)的存貨跌價(jià)計(jì)提準(zhǔn)備的主要方法，這種方法可以稱為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，也可以叫做市價(jià)與成本孰低 法。存貨的歷史成本就是所說(shuō) “成本”，也就是賬面成本，“可變現(xiàn)凈值”是指在正常的普通生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)中，預(yù)計(jì)的售賣(mài)產(chǎn)品的價(jià)格減除去預(yù)計(jì)已經(jīng)達(dá)到被銷售完全的狀態(tài)的追加加工成本以及售賣(mài)過(guò)程中需要的費(fèi)用之后的價(jià)值。“市價(jià)”既不是存貨的售賣(mài)價(jià)格，也不是存貨的收入價(jià)值，“市價(jià)”是可以在現(xiàn)實(shí)中重新得到相同存貨必須需要的現(xiàn)行成本以及重置成本。就國(guó)外市場(chǎng)而言，市價(jià)應(yīng)該就是購(gòu)買(mǎi)存貨的正常供應(yīng)價(jià)格，但是對(duì)于制造市場(chǎng)的半成品，市價(jià)是現(xiàn)實(shí)實(shí)際市價(jià)計(jì)算的重新再生產(chǎn)成本。從存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性來(lái)看，我國(guó)對(duì)擁有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)的公共經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)是緊迫的，利用自己的主觀預(yù)計(jì)以及主觀判斷是不能夠讓“可變現(xiàn)凈值”準(zhǔn)確的出現(xiàn)在企業(yè)的市場(chǎng)中。例如，往年不斷巨虧企業(yè)的出現(xiàn)的主要原因就是政府對(duì)存貨跌價(jià)計(jì)提了八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，減值會(huì)計(jì)政策被這些企業(yè)充分利用，沖銷歷史假賬，留下下年扭虧空間等等。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體情況界定不明晰

因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨跌價(jià)的計(jì)提規(guī)定不夠明確，所以這里出現(xiàn)兩大問(wèn)題。第一個(gè)問(wèn)題是跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法的濫用。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以知道，存貨跌價(jià)計(jì)提應(yīng)該利用可變現(xiàn)凈值和單一的存貨的成本的孰低法進(jìn)行計(jì)算價(jià)值。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體的存貨成本規(guī)定不明，如果有一些存貨的用途相似并且與在相同的地區(qū)生產(chǎn)以及銷售的產(chǎn)品大多數(shù)有關(guān)系，那么如何將一種系列的產(chǎn)品與其他種類成品的預(yù)計(jì)價(jià)值和存貨成本分別出來(lái)，然后最終集合計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值是一大難題。但是有一些存貨的單價(jià)比較低，數(shù)量比較多，就可以利用分類存貨類別來(lái)計(jì)量可變現(xiàn)凈值法以及成本。有些公司就是通過(guò)這種不易被人察覺(jué)的手段來(lái)使自己獲得利潤(rùn)，還有就是濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)增大存貨成本計(jì)價(jià)差異，進(jìn)而及調(diào)整自己的利潤(rùn)。由于存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提如何按硬化性計(jì)劃成本規(guī)定核算標(biāo)準(zhǔn)，所以一些企業(yè)走在存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的邊緣，利用計(jì)劃成本核算存貨的歷史成本和存貨期末價(jià)值，但是兩者會(huì)有巨大差別，從而造成存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提與實(shí)際計(jì)劃成本法下的計(jì)提比例出現(xiàn)差異，最后讓企業(yè)自身利益得到變化。

二、Σ

（一）完善存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的判斷標(biāo)準(zhǔn)

雖然我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)逐漸趕上世界上的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這使得國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息可以更全更有大局觀，但是國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的判斷標(biāo)準(zhǔn)，這讓從事計(jì)提一類的工作人員擁有了更靈活的專業(yè)判斷，如果這類工作人員利用這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性來(lái)影響會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性。總而言之，完善存貨可變現(xiàn)凈值的判斷標(biāo)準(zhǔn)是現(xiàn)在確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的重要方法，存貨可變現(xiàn)凈值的判斷標(biāo)準(zhǔn)的完善還會(huì)縮小會(huì)計(jì)從事者主觀判斷的差異。在進(jìn)行判斷存貨可變現(xiàn)凈值的工作時(shí)，如果僅僅按照會(huì)計(jì)從事者的主觀判斷，那么只會(huì)使一些企業(yè)出現(xiàn)不可避免的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。進(jìn)行判斷存貨可變現(xiàn)凈值的工作時(shí)，除了會(huì)計(jì)的主觀判斷之外，還要需要本企業(yè)銷售部門(mén)的配合。對(duì)于市場(chǎng)調(diào)查與預(yù)測(cè)，企業(yè)要嚴(yán)格結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際，充分使計(jì)劃成本與實(shí)際成本更接近。此外，使用計(jì)劃成本進(jìn)行核算的企業(yè)應(yīng)該比較實(shí)際成本與歷史成本，做好存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提。

（二）完善內(nèi)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

當(dāng)今的企業(yè)發(fā)展是多元化的，為了保證企業(yè)發(fā)展的有序并且更好更快，企業(yè)內(nèi)外都應(yīng)該完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律體系，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。法律監(jiān)督體系中會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)力都被明確規(guī)定起來(lái)，從而保證監(jiān)督職能的實(shí)際實(shí)施。除此之外企業(yè)中還要對(duì)一些相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施進(jìn)行強(qiáng)化，以此讓會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐被加快，這樣會(huì)計(jì)監(jiān)督才可以真正做到有法可依、責(zé)任清楚和職權(quán)明確。同時(shí)，在實(shí)施監(jiān)督中既要保證有關(guān)會(huì)計(jì)人員之間能夠相互制約、相互監(jiān)督，還要防止個(gè)人監(jiān)督權(quán)限過(guò)于集中，以及要防止政出多門(mén)，各行其是。由于我國(guó)企業(yè)的一些毫無(wú)誠(chéng)信可言的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，建設(shè)我國(guó)社會(huì)化信用體系是當(dāng)前最急迫的問(wèn)題。完善我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的信用體系，除了要加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，還要讓有關(guān)企業(yè)了解自己的相關(guān)法律責(zé)任，能夠真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，正確進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提，從源頭制止利用計(jì)劃會(huì)計(jì)手段造假的行為，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)正常。

三、結(jié)論

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提中出現(xiàn)的一系列小問(wèn)題基本上都是源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善性。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性而言，會(huì)計(jì)從事人員可以通過(guò)自己的主觀判斷可變現(xiàn)凈值以及存貨成本，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的沒(méi)有了真實(shí)性，出現(xiàn)會(huì)計(jì)賬面上沒(méi)有的虧損。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善，本文提出了完善存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的判斷標(biāo)準(zhǔn)和完善內(nèi)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度這兩種對(duì)策，可以完全解決存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提中的問(wèn)題，從而讓企業(yè)可以預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，正常進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳麗文. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提中存在的問(wèn)題與對(duì)策[J]. 商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2015，03：36-37.

存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文5

一、資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧核算的主要變化

與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧核算的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，將發(fā)生的損溢分別計(jì)入有關(guān)科目；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”和“營(yíng)業(yè)外收入”科目。二是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧核算的相同點(diǎn)是先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目（固定資產(chǎn)盤(pán)盈除外），不同點(diǎn)在于查明原因后，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定要計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目，而不是全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（一）現(xiàn)金盤(pán)盈盤(pán)虧 企業(yè)通常需對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的狀況，在未查明原因，以及后期的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都不盡相同。

[例1]企業(yè)盤(pán)盈現(xiàn)金500元，經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：現(xiàn)金 500

貸：營(yíng)業(yè)外收入 500

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：庫(kù)存現(xiàn)金 500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500

貸：營(yíng)業(yè)外收入 500

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做法相同。

[例2]企業(yè)盤(pán)虧現(xiàn)金100元，經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：管理費(fèi)用 100

貸：現(xiàn)金 100

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100

借：營(yíng)業(yè)外支出 100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100

借：管理費(fèi)用 100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

（二）存貨盤(pán)盈盤(pán)虧 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)需定期對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、核實(shí)庫(kù)存。盤(pán)點(diǎn)出現(xiàn)的盈虧以及后期的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都不盡相同。

[例3]企業(yè)盤(pán)盈原材料1000元。經(jīng)查屬收發(fā)差錯(cuò)，批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：材料 1000

貸：管理費(fèi)用 1000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：原材料 1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：原材料 1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

貸：管理費(fèi)用 1000

[例4]企業(yè)盤(pán)虧產(chǎn)成品2000元。經(jīng)查屬管理不善，其中1500元應(yīng)由責(zé)任人賠償。盤(pán)虧在產(chǎn)品800元，經(jīng)查屬于非正常損失。本題不考慮增值稅。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：管理費(fèi)用 1500

營(yíng)業(yè)外支出 800

其他應(yīng)收款 500

貸：庫(kù)存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

貸：庫(kù)存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

借：營(yíng)業(yè)外支出 2300

其他應(yīng)收款 500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

貸：庫(kù)存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

借：管理費(fèi)用 1500

營(yíng)業(yè)外支出 800

其他應(yīng)收款 500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

（三）固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧 為保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，企業(yè)需定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)出現(xiàn)的盈虧以及后期的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都不盡相同。

[例5]企業(yè)盤(pán)盈設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)7成新，同類設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為3000元。該企業(yè)所得稅率為25%，計(jì)提盈余公積的比例為10%。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2100

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：以前年度損益調(diào)整 2100

借：以前年度損益調(diào)整 525

貸：應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交所得稅 525

借：以前年度損益調(diào)整 1575

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1417.5

盈余公積 157.5

[例6]企業(yè)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，原值4000元，估計(jì)折舊2800元。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：營(yíng)業(yè)外支出 1200

累計(jì)折舊 2800

貸：固定資產(chǎn) 4000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1200

累計(jì)折舊 2800

貸：固定資產(chǎn) 4000

借：營(yíng)業(yè)外支出 1200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1200

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做法相同。

二、資產(chǎn)減值損失核算的主要變化

與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，資產(chǎn)減值損失核算的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款、短期投資、存貨項(xiàng)目，如果發(fā)生減值要事先計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)同時(shí)沖減減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)賬面價(jià)值。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量，當(dāng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。即《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)減值損失的核算采用備抵法，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用直接轉(zhuǎn)銷法。二是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)等資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件作了嚴(yán)格的規(guī)定。

與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，兩者對(duì)資產(chǎn)損失核算的相同點(diǎn)是都對(duì)資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件作了嚴(yán)格、明確的規(guī)定，不同點(diǎn)主要在于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)減值損失的核算采用備抵法，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用直接轉(zhuǎn)銷法；并且資產(chǎn)損失計(jì)入的會(huì)計(jì)科目也不一樣。

（一）短期投資 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)短期投資的期末計(jì)量采用成本與市價(jià)孰低法。會(huì)計(jì)期末，小企業(yè)將持有的短期投資的總市價(jià)與其總成本進(jìn)行比較，如總市價(jià)低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資，其市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“投資收益”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)短期投資采用成本計(jì)量，并且不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有規(guī)定短期投資的內(nèi)容，但大致對(duì)應(yīng)于“交易性金融資產(chǎn)”的內(nèi)容。由于期末對(duì)交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，因此交易性金融資產(chǎn)成本與公允價(jià)值的差額一方面計(jì)入當(dāng)期損益，另一方面直接增減交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

[例7]企業(yè)持有的從A企業(yè)購(gòu)入的、不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的股票期末公允價(jià)值為95000元（賬面成本為100000元）。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：投資收益 5000

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：不需賬務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

5000

（二）應(yīng)收款項(xiàng) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)按余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，同時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)。但對(duì)確認(rèn)壞賬的條件沒(méi)有在制度中規(guī)定。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)壞賬損失的核算采用直接轉(zhuǎn)銷法，并在準(zhǔn)則中規(guī)定了詳細(xì)的確認(rèn)條件。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：一是債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹６莻鶆?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹Ｈ莻鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。四是與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹Ｎ迨且蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。六是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬核算備抵法，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備同時(shí)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目，實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，同時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)。

[例8]企業(yè)20Ⅹ1年末應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元，估計(jì)可以收回的凈額為98萬(wàn)元；20Ⅹ2年2月，確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收賬款5萬(wàn)元不能收回。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：20Ⅹ1年末：借：管理費(fèi)用 20000

貸：壞賬準(zhǔn)備 20000

20Ⅹ2年2月：借：壞賬準(zhǔn)備 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：20Ⅹ1年末不需賬務(wù)處理；

20Ⅹ2年2月：借：營(yíng)業(yè)外支出 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：20Ⅹ1年末：借：資產(chǎn)減值損失 20000

貸：壞賬準(zhǔn)備 20000

20Ⅹ2年2月：借：壞賬準(zhǔn)備 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

（三）存貨 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定；存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。會(huì)計(jì)期末，小企業(yè)計(jì)算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，其價(jià)值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)以原計(jì)提的金額為限。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不確認(rèn)存貨減值損失。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)存貨期末計(jì)量方法、賬務(wù)處理與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基本相同；不同的在于計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目，不是計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

[例9]企業(yè)年末某項(xiàng)存貨（庫(kù)存商品）余額50萬(wàn)元，可孌現(xiàn)凈值為40萬(wàn)元。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：管理費(fèi)用 100000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：不需賬務(wù)處理；

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：資產(chǎn)減值損失 100000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000

（四）其他資產(chǎn) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)上述三項(xiàng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)不確認(rèn)減值損失。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除規(guī)定了應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件外，還對(duì)長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定了資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件。如第二十六條規(guī)定：小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：一是被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。二是被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。三是對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。四是被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的。五是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨規(guī)定資產(chǎn)減值的條件及會(huì)計(jì)處理外，還對(duì)可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資及符合《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則范圍的資產(chǎn)發(fā)生減值的條件及會(huì)計(jì)處理作出了明確規(guī)定，比如對(duì)符合符合《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則范圍的資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，并且資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不能轉(zhuǎn)回。

參考文獻(xiàn)：

存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文6

一、存貨的確認(rèn)

 我國(guó)存貨準(zhǔn)則給出了確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：“存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：(1)該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。”《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨(1993年修訂)》和《美國(guó)會(huì)計(jì)研究公報(bào)第43號(hào)》中均沒(méi)有給出存貨的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》在“資產(chǎn)的確認(rèn)”部分(即第89、90段)給出了資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：“如果一項(xiàng)資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，其成本和價(jià)值也能夠可靠地加以計(jì)量．就應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)其為資產(chǎn)。”將這個(gè)原則運(yùn)用于存貨，就是我國(guó)的存貨確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

 二、存貨的計(jì)量

 1、存貨的初始計(jì)量原則。我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)以其成本人賬。”《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》在第6段規(guī)定：“存貨應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者來(lái)計(jì)量。”美國(guó)的會(huì)計(jì)研究公報(bào)認(rèn)為存貨會(huì)計(jì)處理的首要基礎(chǔ)是成本。可以看出，存貨的初始計(jì)量原則是歷史成本。這一點(diǎn)各國(guó)并無(wú)不同。

 2、存貨成本的構(gòu)成。從原則上說(shuō)，存貨成本應(yīng)該包括使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的所有支出，但對(duì)這一點(diǎn)的不同判斷構(gòu)成了不同的具體內(nèi)容。我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。”其中采購(gòu)成本“一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用；”《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》規(guī)定：“存貨成本應(yīng)當(dāng)包括所有的采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到日前場(chǎng)所狀態(tài)而發(fā)生的其他成本。”采購(gòu)成本由“采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金(不含企業(yè)日后可以從稅務(wù)部門(mén)退回的稅金)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及其他可直接歸于產(chǎn)成品、材料和勞務(wù)的費(fèi)用構(gòu)成。在確定采購(gòu)成本時(shí)應(yīng)扣除商業(yè)折扣、回扣和其他類似項(xiàng)目”。“采購(gòu)成本也可能包括由于最近購(gòu)置以外幣標(biāo)價(jià)的存貨而直接產(chǎn)生的匯兌差額”。《英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告第9號(hào)》的規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則類似，但不包括匯兌差額。由此可見(jiàn)我國(guó)與其他國(guó)家的規(guī)定主要不同在于折扣、補(bǔ)助及匯兌差額的處理。按我國(guó)目前的規(guī)定，現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算，發(fā)生時(shí)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。匯兌差額也在發(fā)生時(shí)直接記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。筆者認(rèn)為這樣處理在實(shí)務(wù)操作上簡(jiǎn)單一些，也比較符合我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的水平，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方式可能更符合存貨的定義，因而對(duì)決策可能更相關(guān)。

 值得注意的是，我國(guó)存貨準(zhǔn)則特別指出：“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。”這勺一般工業(yè)企業(yè)相比少了運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，而其他國(guó)家的準(zhǔn)則均未將商品流通企業(yè)作為特例處理。我國(guó)商品流通企業(yè)的存貨成本的處理方法造成各企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的不可比以及存貨價(jià)值的歪曲。

 3、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。對(duì)于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專購(gòu)人或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。”其他國(guó)家與我國(guó)的主要區(qū)別在于是否能采用后進(jìn)先出法。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》將先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法(相當(dāng)于我國(guó)的加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法)列為基準(zhǔn)處理方法，而將后進(jìn)先出法列為允許選用的處理方法，2001年改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)委員準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)決定將逐步縮小乃至取消可選用的方法以改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。因此后進(jìn)先出法在將來(lái)也可能為因際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所禁止。因此，筆者以為在我國(guó)的存貨準(zhǔn)則中必須對(duì)采用后進(jìn)先出法的條件加以嚴(yán)格限制。

 4、存貨的期末計(jì)量。我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。”國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)相同，而美國(guó)會(huì)計(jì)研究公報(bào)規(guī)定“期末存貨以成本與市價(jià)孰低計(jì)量”。雖然具體規(guī)定不同，但都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。存貨準(zhǔn)則指出所謂可變現(xiàn)凈值，“指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額”。而美國(guó)對(duì)市價(jià)的定義是現(xiàn)行重置成本，并且不得高于可變現(xiàn)凈值，不低于可變現(xiàn)凈值減去正常毛利后的余額。相比之下，美國(guó)的規(guī)定更嚴(yán)格，它確定了一個(gè)范圍，使得期末存貨計(jì)價(jià)既不高估以體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，又不過(guò)分低估而形成秘密準(zhǔn)備。另外、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》對(duì)于材料的計(jì)價(jià)，規(guī)定“對(duì)于用于存貨生產(chǎn)而持有的材料和其他物料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品預(yù)計(jì)將按成本或高于成本的價(jià)格出售，則不應(yīng)將其減記至成本以下。但是，如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的成本將超過(guò)可變現(xiàn)凈值，那么該材料就應(yīng)當(dāng)減記至可變現(xiàn)凈值”。這里用了兩個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)與成本比較，前半部分是產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)售價(jià)，后半部分是產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，顯然邏輯上不統(tǒng)一。對(duì)此我國(guó)存貨準(zhǔn)則將其統(tǒng)一為可變現(xiàn)凈值，邏輯上更一致了。

如果減記的存貨價(jià)值以后又有所恢復(fù)，我國(guó)規(guī)定應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》的規(guī)定也相同，即“如果以前使存貨減記至低于成本的條件不復(fù)存在，減記的金額應(yīng)予恢復(fù)，新的賬面金額應(yīng)為成本與修正了的可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者”。而美國(guó)禁止將存貨的減值予以恢復(fù)。這樣如果存貨確實(shí)升值了，也只能隨銷售的實(shí)現(xiàn)體現(xiàn)在銷售利潤(rùn)中。筆者認(rèn)為這樣做雖然能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，例如防止企業(yè)搞秘密準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)，但也歪曲了資產(chǎn)負(fù)債表上存貨資產(chǎn)的列報(bào)金額。