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國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文1
【關(guān)鍵詞】國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；發(fā)展歷程
一、問(wèn)題的提出
近年來(lái)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在世界各國(guó)的應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，已經(jīng)有100多個(gè)國(guó)家或地區(qū)直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與之趨同，歐盟、澳大利亞、香港等國(guó)家或地區(qū)自2005年起就開(kāi)始采用國(guó)際準(zhǔn)則。從2008年開(kāi)始，會(huì)計(jì)國(guó)際趨同備受矚目：加拿大、印度、韓國(guó)、日本等國(guó)家宣布自2011年起采用國(guó)際準(zhǔn)則或與之趨同的計(jì)劃。墨西哥宣布自2012年起上市公司采用國(guó)際準(zhǔn)則。美國(guó)也加緊了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同進(jìn)程，2008年9月。IASB更新了與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的諒解備忘錄，美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)于2008年11月了采用國(guó)際準(zhǔn)則的路線(xiàn)圖。俄羅斯要求從2004年起，所有的公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。烏克蘭要求從2003年開(kāi)始，所有的公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。加拿大建議允許國(guó)外在加拿大上市的公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2005年5月，韓國(guó)組織特別工作組，對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的采納問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)題研究，提出了韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略，采取的是完全采納，多步驟，多層次，與國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則并軌的策略。日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同工作進(jìn)展順利，框架安排是東京協(xié)議預(yù)定的項(xiàng)目表，歐盟委員會(huì)也于2008年12月了最終決議，宣布日本公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與歐盟采納的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效。越南大多數(shù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，大約80%的內(nèi)容實(shí)現(xiàn)了與原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。在世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同不斷推進(jìn)的今天，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐又將如何呢？
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化的發(fā)展歷程
（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的涵義
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是指受經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)，國(guó)與國(guó)之間相互交流，溝通，通過(guò)尋找各國(guó)差異所在，，通過(guò)一定的途徑尋求出共同認(rèn)可的一致內(nèi)容，促進(jìn)國(guó)際協(xié)調(diào)，使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則像某套基準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏或與某套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似，從而向建立全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展。
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同產(chǎn)生的原因
會(huì)計(jì)作為一種通用的商業(yè)語(yǔ)言，主要是適應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。它緊密地依賴(lài)于交換和貿(mào)易，交換和貿(mào)易形式的復(fù)雜化與市場(chǎng)的規(guī)?；即龠M(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。
1.資本市場(chǎng)全球化急需會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同
經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，促進(jìn)了區(qū)域或全球資本市場(chǎng)的加速形成，大量的資本在國(guó)際間流動(dòng)。越來(lái)越多的公司為在國(guó)際資本市場(chǎng)上籌集資金，申請(qǐng)?jiān)诙鄠€(gè)國(guó)家資本市場(chǎng)上市和進(jìn)行證券交易，國(guó)際性籌資活動(dòng)日益增多；財(cái)務(wù)報(bào)告是確保資本市場(chǎng)正常運(yùn)作的重要手段之一，各國(guó)出于管制需要，要求在其資本市場(chǎng)上融資的公司必須遵循既定的信息披露規(guī)定。資本市場(chǎng)的全球化，客觀(guān)上要求各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。
2.國(guó)際貿(mào)易發(fā)展推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同
經(jīng)濟(jì)一體化的今天，國(guó)際貿(mào)易的迅猛發(fā)展推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同進(jìn)程。在國(guó)際貿(mào)易中，會(huì)計(jì)信息作為貿(mào)易雙方達(dá)成貿(mào)易協(xié)定的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響著貿(mào)易活動(dòng)的開(kāi)展，尤其是會(huì)計(jì)信息的透明度和可比性。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異已成為國(guó)際貿(mào)易往來(lái)的一大障礙，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，將有利于加快信息交流，為世界各國(guó)貿(mào)易往來(lái)提供良好的信息支持，減少或者消除“國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言”上的障礙。
3.跨國(guó)公司的發(fā)展需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同
20世紀(jì)60年代，跨國(guó)公司作為一種新的企業(yè)組織形式迅速發(fā)展起來(lái)?？鐕?guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)東道國(guó)的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有顯著性的影響，各國(guó)對(duì)跨國(guó)公司進(jìn)行管制的要求亦相應(yīng)提高。然而，由于跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜、子公司遍及世界各地，而且不同國(guó)家的會(huì)計(jì)處理方式有別，有效管制存在著極大的困難。因此，無(wú)論是為了有效地規(guī)范跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或是跨國(guó)公司為了加強(qiáng)自身管理，都有必要進(jìn)行國(guó)際問(wèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。
（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同發(fā)展的3個(gè)階段
1.國(guó)際比較
隨著國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)資本流動(dòng)的出現(xiàn)，需要了解不同會(huì)計(jì)體系之間的異同，以便進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)與決策，會(huì)計(jì)國(guó)際比較應(yīng)運(yùn)而生。會(huì)計(jì)的國(guó)際比較，主要指不同國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的比較。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際比較的過(guò)程中，人們得以判斷什么是優(yōu)秀的會(huì)計(jì)慣例，區(qū)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間不必要和非實(shí)質(zhì)性差別。這樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較實(shí)際上促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)乃至全球趨同的必要手段。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較可以揭示不同國(guó)家會(huì)計(jì)體系的異同，并且為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)提供條件。
2.國(guó)際協(xié)調(diào)
會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)是一個(gè)過(guò)程，通過(guò)這個(gè)過(guò)程，可以限制和縮小會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異，協(xié)調(diào)的目的是形成一套公認(rèn)的會(huì)計(jì)慣例或準(zhǔn)則。促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)信息的可比。關(guān)于會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的基準(zhǔn)，存在從多重向單一發(fā)展的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)程度的逐步提高，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同成為可能。
3.國(guó)際趨同
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同是新近出現(xiàn)的概念，是資本市場(chǎng)國(guó)際化達(dá)到一定程度的產(chǎn)物，是指受經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)，各國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的國(guó)際比較和協(xié)調(diào)中，在國(guó)際強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的推動(dòng)下，向建立全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展這樣一種動(dòng)態(tài)過(guò)程。資本市場(chǎng)的國(guó)際化，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)本身的國(guó)際特征，跨國(guó)上市和發(fā)行證券范圍的擴(kuò)展促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)程
（一）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的相同處
1.讓現(xiàn)金更加真實(shí)
1994年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》生效。1998年我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――現(xiàn)金流量表》生效。利用每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~去分析公司的獲利能力，比每股盈利更加客觀(guān)，有其特有的準(zhǔn)確性。可以說(shuō)現(xiàn)金流量表就是企業(yè)獲利能力的質(zhì)量指標(biāo)。
2.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用
近年來(lái)，隨著改革開(kāi)放的深入和WTO的加入，會(huì)計(jì)所處的客觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來(lái)越高。會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，因而，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的正確運(yùn)用也應(yīng)引起我們的足夠注意。實(shí)施謹(jǐn)慎原則，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并防范風(fēng)險(xiǎn)。
3.《存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)于2002年1月1日在股份有限公司施行
這對(duì)于規(guī)范股份有限公司的存貨核算，提高會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量，具有非常重要的作用。我國(guó)《存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將可變現(xiàn)凈值定義為，“可變現(xiàn)凈值，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額”與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。
（二）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及原因分析
走向國(guó)際趨同的第一步，應(yīng)該是對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際通用準(zhǔn)則之間的差異和原因作出客觀(guān)分析。將我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他有關(guān)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作進(jìn)一步對(duì)比，仍然可以發(fā)現(xiàn)它們之間存在的一些差別。概括起來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異有：
1.我國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的做法，這與大多數(shù)國(guó)家的做法是不同的。在當(dāng)今世界，各國(guó)采用的會(huì)計(jì)規(guī)范形式主要有兩種：一種是英美等英語(yǔ)國(guó)家普遍采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式；另一種是以德國(guó)和法國(guó)為代表的歐洲大陸法系國(guó)家采用的會(huì)計(jì)立法和會(huì)計(jì)制度的形式。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化形勢(shì)的發(fā)展，歐洲大陸法系國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范形式大有向英美海洋法系國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范形式轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的做法，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。
2.我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則構(gòu)成，并將類(lèi)似于概念框架的內(nèi)容歸人基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種做法與國(guó)際慣例有較大出入。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都不存在基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之分，并且在IASC的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”、美國(guó)FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以及英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”中都明確指出，概念框架不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，不具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效力。
3.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵蓋面較小，規(guī)定不夠詳細(xì)，可操作性較差，對(duì)一些新問(wèn)題尚未涉及。由于我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步較遲，并且由于各種原因至今只了16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相對(duì)于美國(guó)FASB的約150項(xiàng)準(zhǔn)則公告和IASC的41項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，數(shù)量要少得多；并且，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具、投資性房地產(chǎn)、雇員福利、養(yǎng)老金計(jì)劃、物價(jià)變動(dòng)和通貨膨脹、銀行、保險(xiǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理均還未涉及；此外，由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行，尤其是在2001年開(kāi)始實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則似乎只是成為制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的指導(dǎo)綱領(lǐng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的可操作性相對(duì)就變得較差。
4.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值和價(jià)值重估的方法較為排斥。這雖然有利于避免企業(yè)舞弊和利潤(rùn)操縱的行為，在一定程度上也符合我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情；但對(duì)公允價(jià)值一概否認(rèn)的做法，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際發(fā)展的趨勢(shì)并不一致。在經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)購(gòu)并愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天，公允價(jià)值已躍升為與歷史成本并駕齊驅(qū)的新的計(jì)量屬性。因此，我國(guó)不能一概否認(rèn)公允價(jià)值的使用，從而加大與國(guó)際通用準(zhǔn)則的差距。
5.在具體會(huì)計(jì)處理以及披露要求上我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在不少差異。僅就我國(guó)已的16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，至少存在下述差異：存貨準(zhǔn)則、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、租賃準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、借款費(fèi)用準(zhǔn)則、關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則、投資準(zhǔn)則、中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、或有事項(xiàng)準(zhǔn)則、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則。
此外，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、準(zhǔn)則制定程序、準(zhǔn)則實(shí)施范圍和準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制等與其他國(guó)家的通行做法也有較大的差異。
四、結(jié)束語(yǔ)
隨著經(jīng)濟(jì)一體化過(guò)程的推進(jìn)，會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展已成為一種趨勢(shì)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)趨同作為會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的重要推動(dòng)因素，其必要性也已在世界范圍內(nèi)達(dá)成共識(shí)。我國(guó)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的態(tài)度主要可以理解為，趨同是進(jìn)步，是方向；趨同并不等于相同；趨同是一個(gè)過(guò)程，是一種互動(dòng)。
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國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文2
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息化； 數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)； 對(duì)比
一、會(huì)計(jì)信息化數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的意義
隨著會(huì)計(jì)信息化在我國(guó)不斷深入發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)提出了更高的要求，而數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)則是會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的重中之重，是建設(shè)會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的底層基礎(chǔ)，是推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)向縱深方向發(fā)展的重要內(nèi)容。
會(huì)計(jì)信息化數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)有以下重要意義：
1.有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)共享，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化的普及和提高；2.有利于從不同角度和不同層次對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深加工和精細(xì)化處理，大幅度提高會(huì)計(jì)信息利用的廣度、深度和精度；3.能夠有效解決數(shù)據(jù)采集、處理、輸出、應(yīng)用等整個(gè)會(huì)計(jì)信息處理流程中的數(shù)據(jù)兼容性問(wèn)題，從而提高會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用效率和水平；4.有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，便于管理機(jī)構(gòu)與社會(huì)公眾了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，有利于政府和行業(yè)主管部門(mén)加強(qiáng)監(jiān)督和宏觀(guān)調(diào)控；5.有利于推動(dòng)與會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的第三方軟件市場(chǎng)的發(fā)展。
二、中國(guó)會(huì)計(jì)信息化數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)現(xiàn)狀
正是由于會(huì)計(jì)信息化數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)具有重要現(xiàn)實(shí)意義，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)審計(jì)署、財(cái)政部、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息化數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)都高度重視，并推出了一系列的會(huì)計(jì)信息化數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。
早在2004年，審計(jì)署、財(cái)政部、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)就制定和了《信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T 19581－2004）國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。這一會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的，無(wú)疑對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)軟件行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)了不同會(huì)計(jì)軟件之間的數(shù)據(jù)互通。2010年6月，我國(guó)審計(jì)署計(jì)算機(jī)技術(shù)中心、中國(guó)電子技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化研究所等單位聯(lián)合起草更新版本的會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)批準(zhǔn)《財(cái)經(jīng)信息技術(shù) 會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T 24589-2010）系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，其中，第1部分企業(yè)部分和第2部分行政事業(yè)部分已經(jīng)，其它相關(guān)的金融企業(yè)、總預(yù)算會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也即將。
在我國(guó)自主研發(fā)會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，國(guó)際上以XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，eXtensible Business Reporting Language）為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)同樣取得了蓬勃發(fā)展。XBRL是一種以XML技術(shù)為基礎(chǔ)的標(biāo)記語(yǔ)言，它是用于對(duì)商業(yè)和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、高效的定義、存儲(chǔ)、處理以及交換的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，XBRL逐步在美國(guó)、日本、英國(guó)、法國(guó)、西班牙等發(fā)達(dá)國(guó)家獲得成功應(yīng)用，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)每年都要與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)的XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)對(duì)XBRL的發(fā)展研究同樣非常重視，2004年1月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)了以XBRL為基礎(chǔ)的《上市公司信息披露電子化規(guī)范》標(biāo)準(zhǔn)。2007年12月，中國(guó)正式成立XBRL China—中國(guó)地區(qū)組織。2010年10月，國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)和財(cái)政部在北京了《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》（GB/T25500.1-2010）系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)》。
三、GB/T 24589系列數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)》分析
GB/T 24589-2010系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)是具有完全自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)信息化數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，其技術(shù)基礎(chǔ)是可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言XML（Extensible Markup Language），它以目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)軟件事實(shí)上的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)GB/T 19581－2004標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，并按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及最新信息技術(shù)的要求重新制定。GB/T 24589-2010數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)制定的主要目的是為了滿(mǎn)足各種會(huì)計(jì)軟件之間互相交換數(shù)據(jù)的需要，為這些會(huì)計(jì)核算軟件規(guī)定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)輸出內(nèi)容，以便于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效再利用。從內(nèi)容上看，GB/T 24589-2010數(shù)據(jù)接口包括數(shù)據(jù)元素定義、接口文件的輸出結(jié)構(gòu)定義、數(shù)據(jù)接口的XML大綱（Schema）、數(shù)據(jù)接口的XML實(shí)例等主要組成部分?？偟膩?lái)看，GB/T 24589-2010數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)比較簡(jiǎn)潔實(shí)用，與原有GB/T19581－2004標(biāo)準(zhǔn)的繼承性較好，能夠很好地滿(mǎn)足會(huì)計(jì)軟件之間數(shù)據(jù)交換的需要，并便于會(huì)計(jì)軟件廠(chǎng)商迅速支持該接口。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)》及其與之配套的《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》（GB/T 25500）系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)是以XBRL為技術(shù)基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)的推出標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告技術(shù)已經(jīng)與國(guó)際通用技術(shù)接軌，為我國(guó)構(gòu)建科學(xué)完善、國(guó)際通行的會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系奠定了基礎(chǔ)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)》是按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告所需遵循的XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，并且符合GB/T 25500系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)規(guī)范的要求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)》定義了財(cái)務(wù)報(bào)表與附注等財(cái)務(wù)報(bào)告組成要素，涵蓋了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列示和披露的各項(xiàng)要求。它在構(gòu)成上包括一個(gè)核心模式文件與6種鏈接庫(kù)?？偟膩?lái)看，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)》與GB/T 25500系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)包含較多的概念、文件及技術(shù)，具有一定的復(fù)雜性。
四、GB/T 24589與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)》的對(duì)比
國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文3
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；歷史進(jìn)程；努力方向
中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
原標(biāo)題：關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同研究
收錄日期：2012年6月25日
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景
長(zhǎng)期以來(lái)，世界各國(guó)在經(jīng)濟(jì)、政治、文化、歷史、法律等方面存在著諸多差異，這使得世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各自會(huì)計(jì)環(huán)境中呈現(xiàn)出不同的國(guó)家特色。近年來(lái)，隨著科技信息技術(shù)的進(jìn)步，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)交流越來(lái)越頻繁，資本跨國(guó)流動(dòng)也日漸迅速，海外并購(gòu)、國(guó)際貿(mào)易及投融資活動(dòng)均呈現(xiàn)迅猛的發(fā)展態(tài)勢(shì)。為了能夠在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中贏(yíng)得一席之位，獲得國(guó)際市場(chǎng)的認(rèn)可，提高財(cái)務(wù)信息的可比性和通用性已成為大勢(shì)所趨。對(duì)此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同已從理念走向行動(dòng)。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的本質(zhì)
所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，是指在全球政治經(jīng)濟(jì)一體化及資本市場(chǎng)國(guó)際化的大背景下，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸相互吸收相互滲透，從而趨于接近甚至趨于一致的過(guò)程。其具體表現(xiàn)為：在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施過(guò)程中，越來(lái)越多地借鑒處理國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原則與慣例，并積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定活動(dòng)等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是世界各國(guó)在協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上的進(jìn)步，它不等于不加辨別地完全照搬，也不等于被動(dòng)接受，它允許各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的情況下，在充分考慮自己國(guó)情的基礎(chǔ)上，取其精華去其糟粕保留自己國(guó)家的一些特色。需要注意的是，國(guó)際趨同不是簡(jiǎn)單地一蹴而就，它需要一個(gè)漸進(jìn)的、雙向的互動(dòng)過(guò)程。當(dāng)今，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)乃至趨同的根源是經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)質(zhì)是各國(guó)經(jīng)濟(jì)利益的變相之爭(zhēng)，是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的歷史進(jìn)程
（一）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌階段（1978～1992）。1978年黨的拉開(kāi)了我國(guó)改革開(kāi)放的序幕，從此我國(guó)開(kāi)始從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變。隨著對(duì)外開(kāi)放政策的實(shí)施，一些外商紛紛到我國(guó)境內(nèi)投資，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)大量涌現(xiàn)。然而，當(dāng)時(shí)我國(guó)企業(yè)實(shí)行的是三段平衡式的資金平衡表，這使得外資人員很難理解和運(yùn)用我國(guó)會(huì)計(jì)核算原則，會(huì)計(jì)信息在國(guó)際市場(chǎng)上不具有可比性。為了適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的要求，吸引外資，加強(qiáng)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，財(cái)政部積極成立課題組，組織專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行商討研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際慣例，并于1985年3月4日頒布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這是自我國(guó)成立以來(lái)第一部借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例制定的全新會(huì)計(jì)制度，開(kāi)辟了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化新的發(fā)展進(jìn)程。
（二）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)階段（1992～2005）。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，財(cái)政部在總結(jié)《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，于1992年8月10日的《外商投資企業(yè)制度》更為廣泛地借鑒和融納了國(guó)際準(zhǔn)則慣例。例如，在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法的具體規(guī)定中，它允許對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，允許對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法等，這些都表明該制度順應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
另外，1992年11月出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、13項(xiàng)分行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和10項(xiàng)行業(yè)財(cái)務(wù)制度，即統(tǒng)稱(chēng)的“兩則、兩制”，對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行了細(xì)致規(guī)定，吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告框架等概念，規(guī)定我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法均采用國(guó)際通用的借貸記賬法，廢除資金來(lái)源=資金占用的會(huì)計(jì)平衡公式，采用國(guó)際通用的會(huì)計(jì)平衡式，這首次實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)記賬方法與國(guó)際的統(tǒng)一，使我國(guó)獨(dú)有的會(huì)計(jì)等式成為歷史。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷探索轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，我國(guó)財(cái)政部也在一直尋求適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1998年《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的頒布實(shí)施，進(jìn)一步適應(yīng)了我國(guó)對(duì)外籌資的要求，對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際化起到了推波助瀾的作用，大大推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程。從1997年到2005年，我國(guó)財(cái)政部共陸續(xù)了16個(gè)具體準(zhǔn)則，這些具體準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)處理方法及會(huì)計(jì)核算原則的大部分規(guī)定上均是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的結(jié)果。2004年下半年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在對(duì)國(guó)際形勢(shì)進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，針對(duì)我國(guó)特有的國(guó)情，提出了建立適合我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建議，認(rèn)為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該開(kāi)始由國(guó)際協(xié)調(diào)逐步轉(zhuǎn)向國(guó)際趨同。
（三）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同階段（2006年至今）。2005年11月8日，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署聯(lián)合聲明指出，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。在涉及關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價(jià)值的計(jì)量以及企業(yè)合并的處理方法等問(wèn)題上，由于我國(guó)存在著特殊的情況，其規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著差異。對(duì)此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為在尋求高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決方案過(guò)程中，中國(guó)或許能提供非常有用的幫助。截止到2005年底，我國(guó)已正式確立了一套由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該套新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起開(kāi)始在1，570家上市公司、部分非上市金融企業(yè)和一些大型國(guó)有企業(yè)中實(shí)施，目前基本上在所有大中型企業(yè)中得到了實(shí)施。從目前情況來(lái)看，我國(guó)上市公司基本實(shí)現(xiàn)了新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功過(guò)渡，總體運(yùn)行平穩(wěn)。2008年11月14日，歐盟正式承認(rèn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，規(guī)定在2009年至2011年底前的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換期內(nèi)，中國(guó)證券發(fā)行者在歐盟進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不再需要根據(jù)歐盟市場(chǎng)中采用的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，而是可以直接采用按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。這充分表明我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施方面達(dá)到了預(yù)期的效果。另外，2009年10月世界銀行就中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和有效實(shí)施情況的評(píng)估報(bào)告認(rèn)為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施是成功的，其對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的提高起到了很大作用，其他國(guó)家可以以此為典型對(duì)象進(jìn)行仿效。這再一次地向我們表明中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同已經(jīng)得到了世界的廣泛認(rèn)同。為了使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)趨同，財(cái)政部于2010年4月了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線(xiàn)圖》。該路線(xiàn)圖指出中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，并且持續(xù)趨同的時(shí)間安排將始終與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)保持同步。
四、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的未來(lái)努力方向
盡管現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)了充分的趨同，但由于我國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在準(zhǔn)則制定模式、會(huì)計(jì)核算制度體系、計(jì)量屬性、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面仍然還存在一定差異。在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過(guò)程中，我們應(yīng)充分結(jié)合我國(guó)基本國(guó)情，在全面權(quán)衡利弊的情況下，穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。
（一）優(yōu)化我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量。受我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和發(fā)展水平的影響，我國(guó)目前實(shí)行的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，為了使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)完全趨同，我們應(yīng)當(dāng)逐步實(shí)現(xiàn)從會(huì)計(jì)制度向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變，采用目前各國(guó)一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一會(huì)計(jì)規(guī)范形式。在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，我們可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的一些成功做法和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)環(huán)境，采取符合我國(guó)實(shí)際情況的過(guò)渡措施。比如，對(duì)于那些小型企業(yè)或者非上市公司，在一定時(shí)期內(nèi)可允許他們執(zhí)行有別于上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度向特殊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小幅度轉(zhuǎn)換，等到時(shí)機(jī)成熟后，再要求他們采用我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完全過(guò)渡，這種做法是符合國(guó)際化趨勢(shì)的。另外，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，要密切結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性和可操作性。
（二）加強(qiáng)同其他國(guó)家的合作，提高綜合實(shí)力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能在一定程度上影響企業(yè)利益關(guān)系集團(tuán)的分配格局，對(duì)于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，依據(jù)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理勢(shì)必會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過(guò)程中，每個(gè)國(guó)家都不可避免地會(huì)衡量自身的利弊得失，并提出有利于自己的建議和對(duì)策。同樣地，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過(guò)程中，我們應(yīng)從我國(guó)所處的實(shí)際會(huì)計(jì)環(huán)境出發(fā)，立足有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)利益的角度，本著“盡力趨同、允許差異、積極創(chuàng)新”的原則，以實(shí)現(xiàn)真正意義上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。為了能夠增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的影響力，更多地為我國(guó)爭(zhēng)取利益，我們應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)同其他發(fā)展中國(guó)家的合作，努力增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高綜合國(guó)力，真正做到在國(guó)際趨同中不失本國(guó)特色，實(shí)現(xiàn)各國(guó)之間的雙贏(yíng)。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]孔東飛.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同研究.經(jīng)濟(jì)視角，2011.12.
國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文4
［關(guān)鍵詞］ 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建設(shè)日趨深入，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)已完全處于開(kāi)放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化趨勢(shì)加劇，資本市場(chǎng)準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國(guó)際、國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場(chǎng)行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過(guò)渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。
一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展
（一）《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）
1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡(jiǎn)單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。
（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）
1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國(guó)際通用的借貸記賬法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。
（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998- 2001年）
隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生了重大的變化，在客觀(guān)上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類(lèi)、分險(xiǎn)核算；對(duì)各類(lèi)損益類(lèi)科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。
（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）
200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。
（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）
2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類(lèi)方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提??；提出了更嚴(yán)格的披露要求。
至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國(guó)際慣例的趨同性與中國(guó)特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際比較
（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對(duì)與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（IFRS 4），以及廣義上的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（IAS 32）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（IAS 39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測(cè)定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測(cè)量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭(zhēng)議性的問(wèn)題。
根據(jù)IASB編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，IASB所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（general purpose statements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。
（二）美國(guó)
美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)SAP與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。
1982年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board， FASB）了第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFAS，No.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP ），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶(hù)；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評(píng)價(jià)企業(yè)的償付能力。
（三）英國(guó)
英國(guó)并無(wú)專(zhuān)門(mén)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（Statement of Standard Accounting Practice， SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國(guó)保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（Association of British Insurers， ABI）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（Statement of Recommended Practice， SORP），同時(shí)其對(duì)外信息披露還必須遵循英國(guó)1985年頒布實(shí)施的《公司法》。
（四）德國(guó)
德國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。
德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。
三、啟示與建議
通過(guò)上述對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國(guó)外主要發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：
（一）與國(guó)際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性
國(guó)際上，主要發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)多年來(lái)依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對(duì)政府部門(mén)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門(mén)規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒(méi)有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。
（二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離
會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀(guān)和決策有用觀(guān)實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與IASB以及美國(guó)等主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿(mǎn)足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。
會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢(shì)必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國(guó)保險(xiǎn)公司過(guò)去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國(guó)FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來(lái)的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無(wú)法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見(jiàn)，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。
（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性
從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)來(lái)看，IAS、SFAS、SSAP都是按每個(gè)專(zhuān)題分別制定，不分層次結(jié)構(gòu)的，制度的設(shè)計(jì)以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，具較強(qiáng)的可操作性。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從縱向上分為兩個(gè)層次，即基本準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和應(yīng)用準(zhǔn)則（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為通用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度設(shè)計(jì)以基本原則為基礎(chǔ)，可操作性不強(qiáng)，難以掌握尺度。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定：在不違反本制度的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。事實(shí)上，保險(xiǎn)業(yè)有其特殊性，其相當(dāng)多的確認(rèn)計(jì)量（如保險(xiǎn)負(fù)債）依賴(lài)會(huì)計(jì)假設(shè)，若不制定具體的操作規(guī)范，極易成為盈余管理的手段。
因此，要實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則和制度相互補(bǔ)充、各有側(cè)重的互動(dòng)關(guān)系。以準(zhǔn)則確立原則，以制度規(guī)定具體操作；準(zhǔn)則要相對(duì)穩(wěn)定，制度及其補(bǔ)充規(guī)定要相對(duì)靈活；準(zhǔn)則和制度中相同內(nèi)容的規(guī)定必須一致。
主要參考文獻(xiàn)
國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文5
一、XBRL 在國(guó)內(nèi)的發(fā)展和應(yīng)用
當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程不斷加快，XBRL 技術(shù)成為了會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程的最大突破，并逐漸推動(dòng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重大變革。從全球來(lái)看，XBRL 的應(yīng)用環(huán)境已經(jīng)形成，而在我國(guó)發(fā)展應(yīng)用的時(shí)間尚短，但推進(jìn)速度較快，應(yīng)用前景廣闊。2007 年 9 月，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)向XBRL 國(guó)際組織提出成立 XBRL 中國(guó)地區(qū)組織的申請(qǐng)，同年 12 月，XBRL 國(guó)際組織宣布 XBRL 中國(guó)地區(qū)組織正式成立。2008 年第 18 次國(guó)際 XBRL 大會(huì)召開(kāi)，同意XBRL 中國(guó)地區(qū)組織作為臨時(shí)會(huì)員加入 XBRL 國(guó)際組織。2010 年國(guó)際組織批準(zhǔn) XBRL 中國(guó)成為其正式地區(qū)組織。要在我國(guó)推廣應(yīng)用 XBRL 技術(shù)，最為核心、關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是建立一個(gè)科學(xué)合理的 XBRL 標(biāo)準(zhǔn)體系。為此，2010 年國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)了可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部同時(shí)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。此后，基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部陸續(xù)制定印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)銀行業(yè)擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)》《石油和天然氣行業(yè)擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)》等，為 XBRL 在我國(guó)的推廣運(yùn)用提供了政策依據(jù)和可操作性。
二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的 XBRL 應(yīng)用前景
在具體應(yīng)用上，金融證券行業(yè)是我國(guó)最早引入XBRL 技術(shù)的領(lǐng)域，上海證券交易所從 2003 年就開(kāi)始XBRL 的研究和探索，用于上市公司信息披露，開(kāi)創(chuàng)了我國(guó) XBRL 應(yīng)用的先河。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)大實(shí)施和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》的修訂完善，基于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)也必將出臺(tái)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的XBRL 應(yīng)用可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)能夠加強(qiáng)部門(mén)單位的財(cái)務(wù)管理
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的 XBRL 格式為財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送、匯總、分析提供了更加便捷的基礎(chǔ)，進(jìn)而對(duì)財(cái)政部門(mén)加強(qiáng)財(cái)政日常監(jiān)督、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行跟蹤管理、開(kāi)展財(cái)政財(cái)務(wù)決算和年度預(yù)算編制等應(yīng)用具有良好的前景。
(二)有利于政府信息公開(kāi)
2013 年 7 月，國(guó)務(wù)院制定了關(guān)于《當(dāng)前政府信息公開(kāi)重點(diǎn)工作安排》，明確了在財(cái)政預(yù)決算，特別是部門(mén)三公經(jīng)費(fèi)公開(kāi)等九項(xiàng)政府信息公開(kāi)重點(diǎn)工作安排，要求各省市區(qū)政府部門(mén)全面公開(kāi)本級(jí)三公經(jīng)費(fèi)，指導(dǎo)督促省級(jí)以下政府部門(mén)落實(shí)三公經(jīng)費(fèi)公開(kāi)，并爭(zhēng)取 2015 年之前實(shí)現(xiàn)全國(guó)市、縣級(jí)政府全面公開(kāi)三公經(jīng)費(fèi)?？梢哉f(shuō)，財(cái)務(wù)公開(kāi)對(duì)于地方政府來(lái)說(shuō)是勢(shì)在必行，實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)，網(wǎng)絡(luò)化是大勢(shì)所趨。XBRL 作為全新的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言在這一領(lǐng)域運(yùn)用具有非常便捷、及時(shí)等優(yōu)勢(shì)，理當(dāng)成為信息標(biāo)準(zhǔn)化工具。
(三)配合政府建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度
進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的目標(biāo)已經(jīng)明確寫(xiě)入了國(guó)家十二五規(guī)劃，2012 年全國(guó)已有 23 個(gè)省份試編了政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。與當(dāng)前主要編制部門(mén)財(cái)政預(yù)決算報(bào)告比較起來(lái)，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告所包括的內(nèi)容更為豐富，更全面反映了政府的資產(chǎn)負(fù)債、收支等財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)情況，以利于政府可持續(xù)平穩(wěn)運(yùn)行、控制政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。XBRL 在基礎(chǔ)信息的表達(dá)和傳輸形式方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，因勢(shì)利導(dǎo)引入 XBRL 能較好地滿(mǎn)足編制、政府財(cái)務(wù)報(bào)告的需要。
(四)提供信息能夠便捷綜合利用
基于 XBRL 框架的財(cái)務(wù)報(bào)告信息具有標(biāo)準(zhǔn)格式，財(cái)務(wù)報(bào)告生成 XBRL 格式文件后，能夠達(dá)到數(shù)出一門(mén)、資源共享的目的。XBRL 建立了統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息一次生成后，財(cái)政部門(mén)不僅可以加強(qiáng)管理，還可以根據(jù)自身需要提取數(shù)據(jù)，從同一個(gè)XBRL 文件庫(kù)中產(chǎn)生不同格式、不同內(nèi)容的財(cái)務(wù)信息;審計(jì)、稅務(wù)等監(jiān)督部門(mén)也可以通用，政府能多角度地利用財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行分析，為決策提供幫助。
三、行政事業(yè)單位 XBRL 應(yīng)用構(gòu)想
在企業(yè)應(yīng)用方面，中國(guó)證券業(yè)是最早引入 XBRL技術(shù)的行業(yè)。自 2003 年以來(lái)我國(guó)引入 XBRL 已有 10余年，為企業(yè)對(duì) XBRL 應(yīng)用積累了不少經(jīng)驗(yàn)。雖然行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)尚未啟動(dòng)，但也是大勢(shì)所趨，其發(fā)展應(yīng)用可以從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)中得到借鑒。上海證券交易所從 2003 年開(kāi)始XBRL 的研究和試點(diǎn)，2005 年上市公司年報(bào)開(kāi)始通過(guò)XBRL 全文報(bào)送，2009 年上市公司 XBRL 定期公告實(shí)現(xiàn)同步披露。根據(jù)上交所采用的上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)送系統(tǒng)，報(bào)送端采用了集中開(kāi)發(fā)模式，上交所提供了一站式服務(wù)，統(tǒng)一制定分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)發(fā)應(yīng)用軟件并提供給上市公司使用。報(bào)送系統(tǒng)呈現(xiàn)在上市公司面前的是常見(jiàn)的網(wǎng)頁(yè)格式的操作界面，而復(fù)雜的技術(shù)細(xì)節(jié)封裝在業(yè)務(wù)模板背后。
企業(yè) XBRL 格式的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)模式主要有三種：手工錄入轉(zhuǎn)換模式、外掛 XBRL 格式轉(zhuǎn)換器模式和內(nèi)嵌集成 XBRL 適配器模式，這三種模式各有優(yōu)缺點(diǎn)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告相對(duì)于企業(yè)而言，在會(huì)計(jì)要素、核算過(guò)程、核算內(nèi)容等方面存在較大差別，但總體上要比企業(yè)簡(jiǎn)單。因此，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告 XBRL 應(yīng)用可以綜合上交所上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)送系統(tǒng)和外掛 XBRL 格式轉(zhuǎn)換器模式的特點(diǎn)，使應(yīng)用模式既能夠充分發(fā)揮 XBRL 的優(yōu)勢(shì)，又能有效地控制實(shí)施成本，在提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性和完整性的同時(shí)，為財(cái)政部門(mén)的日常管理工作提供及時(shí)、可靠的數(shù)據(jù)來(lái)源，并能夠利用計(jì)算機(jī)作進(jìn)一步的數(shù)據(jù)分析。
四、行政事業(yè)單位引入 XBRL 的相關(guān)建議
(一)加快制定 XBRL 分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)
XBRL 分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)體系涉及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)正在推廣實(shí)施，推進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告XBRL 應(yīng)用，當(dāng)務(wù)之急是建立科學(xué)健全的國(guó)家分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。要對(duì)行政事業(yè)單位 XBRL 應(yīng)用進(jìn)行整體規(guī)劃，根據(jù)國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀以及長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)構(gòu)建 XBRL 分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性、規(guī)范性和適用性，制定行政單位和事業(yè)單位統(tǒng)一的 XBRL 分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)體系。
(二)不斷營(yíng)造 XBRL 應(yīng)用氛圍
加強(qiáng)宣傳，使各級(jí)行政事業(yè)單位充分認(rèn)識(shí) XBRL應(yīng)用的重要意義，統(tǒng)一思想。積極制訂完善的推進(jìn)方案，加大財(cái)力人力保障，對(duì)行政事業(yè)單位工作人員特別是財(cái)務(wù)人員進(jìn)行 XBRL 知識(shí)普及，為 XBRL 推廣和應(yīng)用打下良好的基礎(chǔ)。
(三)加強(qiáng)對(duì) XBRL 技術(shù)培訓(xùn)工作
推進(jìn) XBRL 應(yīng)用，人才是關(guān)鍵，XBRL 應(yīng)用推進(jìn)需要既懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又精通計(jì)算機(jī)知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人員。XBRL 技術(shù)的應(yīng)用還處于起步階段，行政事業(yè)單位的信息技術(shù)人員對(duì) XBRL技術(shù)了解還不深，需要通過(guò)專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，讓單位財(cái)務(wù)人員深入了解其特性和操作方式，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)要增強(qiáng)對(duì)該工作的重視程度，為單位培養(yǎng)復(fù)合型會(huì)計(jì)信息化人才。
國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文6
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；經(jīng)濟(jì)后果
[中圖分類(lèi)號(hào)]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1006-5024(2008)05-0190-03
[作者簡(jiǎn)介]劉 玉，江西廣播電視大學(xué)計(jì)財(cái)處講師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理；
張 霞，江西廣播電視大學(xué)開(kāi)放學(xué)院教師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理；
張承良，江西廣播電視大學(xué)工程學(xué)院副教授，研究方向?yàn)榻逃芾怼?江西 南昌 330046)
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同現(xiàn)狀
20世紀(jì)90年代以后，世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)明顯加快，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資以及跨國(guó)公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，資本市場(chǎng)日益壯大，跨國(guó)兼并活動(dòng)日益頻繁并愈演愈烈，資本流動(dòng)也日漸迅速。在這種情況下，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求也就越來(lái)越迫切。
2001年4月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)的成功改組，使制定在全世界范圍內(nèi)(至少在國(guó)際資本市場(chǎng)上)通用的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從遙遠(yuǎn)的夢(mèng)想變成現(xiàn)實(shí)。隨著IASB宣告制定具有“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”意義的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則紛紛向IFRS趨同。歐盟國(guó)家宣布從2005年起直接采用IFRS編制上市公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表；澳大利亞、新西蘭、新加坡等國(guó)制定了與IFRS等同的本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)也與IASB在2002年9月簽訂“諾沃克協(xié)議”，旨在推動(dòng)FASB準(zhǔn)則與IASB準(zhǔn)則的趨同。
我國(guó)則以IFRS為藍(lán)本根據(jù)中國(guó)的實(shí)際情況在2006年2月推出了由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念，首次構(gòu)建了與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。
新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其內(nèi)容無(wú)論是從結(jié)構(gòu)上還是從具體項(xiàng)目上看，都實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。①?gòu)慕Y(jié)構(gòu)上看，我國(guó)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則位于具體準(zhǔn)則之上，對(duì)具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和一些具體準(zhǔn)則，概念框架對(duì)具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則就是我國(guó)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，基本準(zhǔn)則的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)與概念框架基本相同，只是提法不同而已。②在具體準(zhǔn)則方面，我國(guó)準(zhǔn)則的38條具體準(zhǔn)則當(dāng)中，除了對(duì)原有的16條準(zhǔn)則進(jìn)行修訂之外，其余22條準(zhǔn)則均為此次新增。新準(zhǔn)則除了包括一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則之外，還包括了涵蓋金融業(yè)、農(nóng)業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等多個(gè)特殊行業(yè)的準(zhǔn)則，可以說(shuō)是覆蓋而廣、內(nèi)容完整。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，無(wú)論是從具體準(zhǔn)則的項(xiàng)目上，還是從單個(gè)準(zhǔn)則的具體規(guī)定上，我國(guó)準(zhǔn)則都與之基本相同，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。③會(huì)計(jì)的計(jì)量模式趨同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了在財(cái)務(wù)報(bào)表中確定其貨幣金額共討論了歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值、現(xiàn)值和公允價(jià)值5種計(jì)量基礎(chǔ)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》也同樣給出了5種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。表明了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)量方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的決心。另外，需要特別強(qiáng)調(diào)的是，在對(duì)公允價(jià)值的定義和使用態(tài)度上我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全趨同。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果
“經(jīng)濟(jì)后果”來(lái)源于美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂夫?澤夫(Stephen Zeff)的《“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說(shuō)的興起》一文，他認(rèn)為：“經(jīng)濟(jì)后果”是會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人決策行為的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范，不是一種純粹的技術(shù)手段，而是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度，這一點(diǎn)早已由西方實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派所證明。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同、轉(zhuǎn)變過(guò)程中必然會(huì)產(chǎn)生一系列經(jīng)濟(jì)后果。按照產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是否有利可分為正面的經(jīng)濟(jì)后果和負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果。
(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的正面經(jīng)濟(jì)后果
1.吸收外資的能力增強(qiáng)。我國(guó)加入世貿(mào)組織，作為履行成員國(guó)義務(wù)的一部分，中國(guó)的市場(chǎng)將更加開(kāi)放，可以預(yù)料，外國(guó)企業(yè)和外國(guó)資本等會(huì)以更快的步伐進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)。這使這些公司所屬母國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)過(guò)去的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的沖突凸現(xiàn)出來(lái)。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，將極大地提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，使國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息使用者能夠在可比較的基礎(chǔ)上進(jìn)行各項(xiàng)分析。那么，一方面我國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)上的籌資成本會(huì)下降；另一方面，外國(guó)投資者稅收負(fù)擔(dān)減少，利潤(rùn)增加，外國(guó)投資者在我國(guó)資本市場(chǎng)投資的信心會(huì)增強(qiáng)，我國(guó)企業(yè)吸引外資的競(jìng)爭(zhēng)力大為增強(qiáng)。
2.有助于我國(guó)爭(zhēng)取“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”的待遇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同直接影響到我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中已經(jīng)在許多重大方面與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則取得了實(shí)質(zhì)性的趨同，這其中好處之一是，當(dāng)一國(guó)被指控低價(jià)傾銷(xiāo)商品時(shí)，可以直接抗辯，從而可以大大避免因非法傾銷(xiāo)商品指控所可能導(dǎo)致的高額懲罰性關(guān)稅。在反傾銷(xiāo)案的調(diào)查中，獨(dú)立的、清晰的、根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬并進(jìn)行過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)賬簿是唯一能驗(yàn)證生產(chǎn)商提供信息的證據(jù)。今后我國(guó)企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)調(diào)查時(shí)，其提供的成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性將不能輕易否定了。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同對(duì)于我國(guó)企業(yè)的商品出口和外貿(mào)活動(dòng)具有非常重大的意義。
3.有助于證券市場(chǎng)的良性發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，這意味著中國(guó)企業(yè)將使用國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言與國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)話(huà)，有利于降低不同準(zhǔn)則之間的轉(zhuǎn)換成本，減少轉(zhuǎn)換調(diào)整工作量，便于境外上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。與此同時(shí)，我國(guó)政府監(jiān)管部門(mén)正醞釀著境外企業(yè)到中國(guó)證券市場(chǎng)上市。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，其科學(xué)性、全面性、可操作性、可理解性以及提供的會(huì)計(jì)信息的透明度進(jìn)一步增強(qiáng)，對(duì)于外國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，一方面可以減少編制轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)報(bào)表的轉(zhuǎn)換成本，另一方面，可以增強(qiáng)他們采用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表的信心。新準(zhǔn)則體系的出臺(tái)，既有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行海外融資，拓展國(guó)際業(yè)務(wù)；另一方面，也有利于國(guó)外企業(yè)來(lái)中國(guó)融資，將引進(jìn)來(lái)的國(guó)際戰(zhàn)略賦予新的內(nèi)涵。
4.有助于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，提高企業(yè)管理水平，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表在報(bào)表體系中的核心地位，要求企業(yè)合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，全面反映現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不低估負(fù)債和損失。企業(yè)只有在資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即所有者權(quán)益凈資產(chǎn)增加的情況下，才表明企業(yè)價(jià)值增加了，股東財(cái)富增長(zhǎng)了，突破了傳統(tǒng)的單純的利潤(rùn)考核概念，有助于企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。
5.推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，在會(huì)計(jì)政策選擇方面，引入了研發(fā)費(fèi)用資本化制度。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的做法，對(duì)于符合確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)活動(dòng)支出允許資本化，作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)水平，尤其是改善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資信狀況，為這些企業(yè)融資和再融資提供便利，激勵(lì)這些企業(yè)加大對(duì)科技和研發(fā)活動(dòng)的投入，促進(jìn)技術(shù)升級(jí)、產(chǎn)品升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。
6.有助于提升我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系創(chuàng)造了一個(gè)既堅(jiān)持中國(guó)特色又與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，建立了一個(gè)既能讓國(guó)人認(rèn)可、又能使國(guó)際認(rèn)同的準(zhǔn)則趨同平臺(tái)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系提出了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的四原則，即趨同是進(jìn)步，是方向；趨同不等于相同；趨同是一個(gè)過(guò)程；趨同是一種互動(dòng)。這四項(xiàng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的基本主張得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、歐盟、日本和韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)等的認(rèn)可與認(rèn)同，擴(kuò)大了中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際影響力。我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際地位的上升，國(guó)際發(fā)言權(quán)的增加，也實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化由被動(dòng)接軌轉(zhuǎn)向主動(dòng)趨同、相互影響、共同促進(jìn)、共同提高的新局面，有利于我國(guó)更快地實(shí)現(xiàn)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進(jìn)全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響力，從而進(jìn)一步提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。
(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果
我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在著較多不相適應(yīng)的地方，二者的碰撞必然損害各方主體的利益，導(dǎo)致負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果。
1.帶來(lái)較大的制度變革成本。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本上反映的是發(fā)達(dá)國(guó)家的情況，而對(duì)發(fā)展中國(guó)家或是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家的情況考慮很少，同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則仍有不小的差距，趨同必然給我國(guó)帶來(lái)很高的制度變革成本。
2.制定成本的增加。2003年開(kāi)始施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序是在借鑒其他國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上由財(cái)政部擬定的。導(dǎo)向性原則、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用以及大量的職業(yè)判斷不是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所能自動(dòng)解決的，相當(dāng)程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講，對(duì)會(huì)計(jì)人員的高素質(zhì)要求、昂貴的核算成本以及審計(jì)成本都是不可回避的問(wèn)題，而且大范圍采用國(guó)際趨同的準(zhǔn)則，會(huì)大大增加會(huì)計(jì)信息的生成成本。
3.轉(zhuǎn)換成本的增加。我國(guó)舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了前蘇聯(lián)模式，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差別很大。與前蘇聯(lián)模式相比，采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)要低得多，因此受影響的利益集團(tuán)反對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，其中受負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果影響的利益主體則更加反對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造成的損失，這樣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的轉(zhuǎn)換成本就會(huì)更高。
4.稅收收入的減少。采納國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)政府最明顯的經(jīng)濟(jì)后果是稅收。因?yàn)槎愂帐找媸且詴?huì)計(jì)報(bào)告收益為基礎(chǔ)，依照國(guó)際通行慣例計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)通常會(huì)低于采用新標(biāo)準(zhǔn)之前的利潤(rùn)，會(huì)計(jì)收益低估導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降低，中國(guó)政府在新會(huì)計(jì)規(guī)則下稅收減少，中國(guó)政府也完全意識(shí)到這種負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果，但是他們?cè)敢鉅奚愂帐找嬉該Q取外國(guó)投資。
5.對(duì)企業(yè)的影響，一方面新的準(zhǔn)則體系的實(shí)施，將加大企業(yè)的制度變革成本、學(xué)習(xí)成本、執(zhí)行成本另一方面，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況保持不變的情況下，采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則得到的利潤(rùn)將普遍下降。那么企業(yè)在資本市場(chǎng)上的形象和籌資能力隨之受到損害。
6.對(duì)投資者、債權(quán)人的影響，企業(yè)在準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變后財(cái)務(wù)信息與準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變前生成的會(huì)計(jì)信息缺乏縱向可比性，在近幾年，投資者、債權(quán)人難以從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是變好還是變差了，另外我國(guó)投資者和債權(quán)人的專(zhuān)業(yè)知識(shí)比較薄弱，理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣對(duì)他們來(lái)說(shuō)是一個(gè)不小的難題。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的對(duì)策
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)質(zhì)是各國(guó)的利益之爭(zhēng)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的生成機(jī)制中，美英等發(fā)達(dá)國(guó)家一直處于主導(dǎo)地位，這就意味著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是扎根于發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)土壤中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。認(rèn)清形勢(shì)，趨利避害，這是我們?cè)诋?dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同這一新形勢(shì)下應(yīng)有的謹(jǐn)慎和決策的原則。
1.堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化改革方向，密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)向，并積極參與其中。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，我們應(yīng)遵循國(guó)際通行的“游戲規(guī)則”，減少?lài)?guó)際經(jīng)濟(jì)交流與貿(mào)易的交易成本，并積極參與國(guó)際準(zhǔn)則的制定，進(jìn)一步提升我國(guó)的參與度和影響力，與世界各國(guó)共同構(gòu)建全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本建立只能說(shuō)是國(guó)際趨同的一個(gè)新的起點(diǎn)，我們應(yīng)根據(jù)國(guó)際環(huán)境的發(fā)展變化來(lái)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷的調(diào)整，只要我國(guó)的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所列的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上是一致的，就應(yīng)與國(guó)際準(zhǔn)則保持一致。
2.堅(jiān)持結(jié)合中國(guó)國(guó)情。趨同是實(shí)質(zhì)性趨同，求大同存小異，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中凡是符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，對(duì)我國(guó)有利的，就要解放思想，加以借鑒。另一方面，我們也不能照搬照抄，應(yīng)當(dāng)考慮中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)的特點(diǎn)。各國(guó)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會(huì)計(jì)信息使用者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)方面都存在著不同程度的差異，因此，每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則只能是“趨同”而不能是“等同”。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由權(quán)威的政府機(jī)構(gòu)制定并保證其實(shí)施，這是符合我國(guó)國(guó)情的，應(yīng)該堅(jiān)持其強(qiáng)制性。
3.逐步建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)。雖然說(shuō)我國(guó)新修訂的“基本準(zhǔn)則”盡量引入了國(guó)際通用的概念框架內(nèi)容，但是由于定位、計(jì)量屬性的規(guī)定等方面的制約，仍難以稱(chēng)之為真正意義上的會(huì)計(jì)概念框架。因此，我國(guó)應(yīng)盡快建立起一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)，以使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)操作更加規(guī)范，從而增強(qiáng)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性與前瞻性，避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的隨意變更和保證會(huì)計(jì)改革的正確方向。
4.提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)改組后，一個(gè)重要變化就是其最重要的任職資格條件是專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)背景，這就對(duì)我國(guó)盡快培養(yǎng)出自己的國(guó)際會(huì)計(jì)專(zhuān)家提出了挑戰(zhàn)。我國(guó)目前還缺乏這樣的專(zhuān)家，從而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同中處于不利地位。
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