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保險業(yè)新會計準則范文1
關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準則；原保險合同；再保險合同
文章編號：1003-4625(2007)11-0073-03 中圖分類號：F840．4 文獻標識碼：A
2006年國家財政部頒布了39項會計準則，要求從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。在新頒布的準則中，一些與金融行業(yè)相關(guān)的準則，尤其是涉及保險企業(yè)《企業(yè)會計準則第25號――原保險合同》和《企業(yè)會計準則――再保險合同》等準則在保險業(yè)產(chǎn)生了重大影響。與此同時保監(jiān)會及時明確了“同時切換，分步到位”的總體實施方案，要求全行業(yè)統(tǒng)一從2007年1月1日起實現(xiàn)“會計報表層面的切換”，2008年1月1日之前實現(xiàn)“管理流程層面的切換”和“會計賬目層面的切換”。
一、新準則帶來的新變化
(一)財務(wù)報告的規(guī)范化，推動了保險公司的管理模式從以銷售管理為中心向以財務(wù)管理為中心轉(zhuǎn)變。新會計準則系統(tǒng)地把握了保險會計的特點，對保險企業(yè)的會計核算與財務(wù)報告進行了規(guī)范，推動保險公司的管理模式從以銷售管理為中心向以財務(wù)管理為中心轉(zhuǎn)變。保險(商業(yè)保險)是保險企業(yè)在當期收取全部或部分保險費，建立保險基金，并承擔賠償或給付保險金責任的一種商業(yè)行為。保險企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)既不同于產(chǎn)品制造業(yè)，也不同于商品零售業(yè)。保險業(yè)雖屬金融服務(wù)業(yè)，但與銀行業(yè)也不盡相同。保險業(yè)與其他行業(yè)顯著的不同在于：1．保險產(chǎn)品的收入是先于成本發(fā)生；2．保險企業(yè)負債的主要項目是各種責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康責任準備金等，而各種準備金具有或有性和金額上的不確定性。新會計準則體系準確地把握了保險會計的特點，其中的第25號原保險合同準則和第26號再保險合同準則分別對原保險合同和再保險合同的確認、計量、會計處理和相關(guān)信息的列報做了明確的規(guī)范，體現(xiàn)了保險企業(yè)的管理和操作流程，進一步促進保險企業(yè)規(guī)范公司治理，將財務(wù)會計信息以成本效益的觀念傳遞到公司各個層面，為保險公司經(jīng)營預(yù)測、計劃、決策、執(zhí)行、評價、考核等管理流程提供數(shù)據(jù)支持。
(二)體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同性，增強了保險業(yè)國際競爭能力。新會計準則體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同性，既順應(yīng)國際保險服務(wù)自由化和一體化的需要，又可以促進我國保險企業(yè)增強國際競爭力。隨著我國保險市場的完全開發(fā)，一方面我國保險市場與國際保險市場逐步接軌，客觀上要求一套完善的、操作性強的保險行業(yè)會計準則與國際市場相配合，另一方面也使中資保險企業(yè)盡快熟悉了解國際會計準則。新準則要求更高的透明度和基于資產(chǎn)和負債相匹配的更復(fù)雜的業(yè)務(wù)決策，為保險企業(yè)走出國門，籌集海外資金奠定基礎(chǔ)，提高我國保險企業(yè)的國際競爭力。
(三)新會計準則打破了所有制和行業(yè)的界限，增加保險企業(yè)會計數(shù)據(jù)的可比性。在新會計準則頒布前，國內(nèi)保險業(yè)會計標準存在四套會計標準體系，即《金融企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》、未成體系的16個企業(yè)會計準則，以及在香港聯(lián)交所上市公司適用的香港會計準則(類似國際會計準則)。這幾套會計標準之間存在重大差異，不僅使保險企業(yè)與其他企業(yè)的會計數(shù)據(jù)缺乏可比性，即使在行業(yè)內(nèi)部，各家公司依據(jù)不同的規(guī)定對保費收入、承保、償付能力等進行計算，也無法進行準確的橫向比較。各公司加總的數(shù)據(jù)也無法充分反映其實際狀況，不能真實、公允表達企業(yè)經(jīng)營成果與財務(wù)狀況的財務(wù)信息，也違背了會計信息質(zhì)量要求具有可比性的原則，對于投資者的決策以及監(jiān)管者的調(diào)控都產(chǎn)生了不利的影響。新會計準則的出臺打破了行業(yè)界限和所有制界限，規(guī)范了保險會計處理，使企業(yè)會計數(shù)據(jù)的可比性得到了提高。
二、“新準則――保險合同準則”解讀
在新會計準則體系中，與保險業(yè)密切相關(guān)的準則是《第25號――原保險合同準則》和《第26號――再保險合同準則》，這兩個準則的特點主要有：
(一)新準則明確了保險合同的概念及確定方法。保險合同區(qū)別于其他合同的主要特征在于保險人承擔了被保險人的保險風險，新準則在借鑒國際慣例、考慮我國現(xiàn)行保險會計實務(wù)的基礎(chǔ)上，引入保險風險概念，把是否承擔保險風險作為判斷和確定保險合同的依據(jù)。對于既有保險風險又有其他風險的合同，準則要求進行分拆，并分別對保險風險部分和其他風險部分的會計處理作出規(guī)定。這一要求和國際會計準則報告相一致。國際會計準則委員會對保險合同定義為“保險合同是這樣～種合同，在這種合同下，一方(即保險人)承擔保險風險，同意另一方(保單持有人)，在特定的不確定未來事項對保單持有人或者其他受益人有不利影響時，向保單持有人和其他受益人做出支付。這些特定事項不是指以下變量的變化，即特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)，或者類似變量。”根據(jù)該定義，財產(chǎn)損失保險、責任保險、法律費用保險、壽險、年金和養(yǎng)老金保險殘疾保險、健康和醫(yī)療費用保險以及履約保證保險等均被包括在此準則的范圍內(nèi)，而投資工具、衍生金融工具和自保等不符合保險合同的定義，因此被排除在保險合同準則范圍之外，以22號準則金融工具確認與計量的標準進行規(guī)范。
(二)新準則規(guī)定了保險合同的分類標準。按不同種類保險合同性質(zhì)的不同，其會計處理也有相應(yīng)的差異，如新準則規(guī)定按照保險人在保險合同延長期內(nèi)是否承擔賠付保險金責任，將保險合同分類為非壽險保險合同和壽險保險合同，并分別規(guī)定了不同的會計處理方法。
(三)新準則規(guī)定了保費收入的計量方法。不同種類的不同保費收入的計量方法因保險合同性質(zhì)而不同。新準則規(guī)定，非壽險保險合同的保費收入金額，應(yīng)當根據(jù)原保險合同約定的保費總額確定；分期收取保費的壽險保險合同保費收入金額，應(yīng)當根據(jù)當期應(yīng)收取的保費確定；一次性收取保費的壽險保險合同保費收入金額，應(yīng)當根據(jù)一次性收取的保費確定。我國原有的《保險公司財務(wù)制度》沒有非壽險和手續(xù)合同之分，只規(guī)定了保險合同采取分期付款方式繳納保費的，于合同約定的收款日期分期確認保費收入；采取躉交保費的，于收到保費時確認保費收入。
(四)新準則規(guī)定了保險合同準備金的確認時點和計量方法。不同種類的保險合同，準備金的性質(zhì)不同。新準則規(guī)定，在確認非壽險保費收入時，保險人應(yīng)當按照保險精算確定的金額．提取未到期責任準備金，作為保費收入的調(diào)整項目；在非壽險保險事故發(fā)生時，保險人應(yīng)當按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準備金，計入當期損益；在確認壽險保費收入時，保險人應(yīng)當按照保險精算確定的金額，提取壽險責任準備金、長期
健康險責任準備金，計入當期損益。原《金融企業(yè)會計制度》只規(guī)定未決賠款準備金應(yīng)于期末按估計保險賠款額入賬，可以看出新準則明確了以保險精算結(jié)果來確定未決賠款金額，更凸顯了精算在確定未決賠款準備金提取中發(fā)揮的作用，同時在確認時點上也更提前。新準則同時明確了未決賠款準備金除包含已發(fā)生已報案準備金、已發(fā)生未報案準備金外，還應(yīng)當包括理賠費用準備金。這與保監(jiān)會頒發(fā)的《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準備金管理辦法(試行)》第7條規(guī)定相一致。理賠費用準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費，相關(guān)理賠人員薪酬等費用提取的準備金。它分為直接理賠費用準備金和間接理賠費用準備金。
(五)新準則提出了準備金充足性測試概念。為了更加謹慎、真實地反映保險人所承擔的賠付保險金責任，新準則要求保險人至少應(yīng)于每年年度終了，對未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金進行充足性測試，并按照其差額補提相關(guān)準備金。這一概念的引入也契合了保險監(jiān)管部門對保險公司償付能力監(jiān)管的要求。《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準備金管理辦法(試行)》第12條規(guī)定：“保險公司在提取未到期責任準備金時，應(yīng)當對其充足性進行測試。當未到期責任準備金不足時，要提取保費不足準備金。”
(六)新準則規(guī)定按照權(quán)責發(fā)生制原則確認分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支。分保分出人應(yīng)當于確認原保險合同保費收入的當期確認分出保費和攤回分保費用，于提取原保險合同準備金的當期確認應(yīng)收分保準備金和攤回分保賠付費用，改變了確認收支的時點，與目前實務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法不同，減少了與國際慣例的差異。
(七)新準則明確了再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支應(yīng)單獨確認的原則。準則規(guī)定：再保險分出人不得將再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)直接與有關(guān)的原保險合同形成的負債抵消，也不應(yīng)將再保險合同產(chǎn)生的費用或收入與有關(guān)的原保險合同產(chǎn)生的收入或費用直接抵消。在列報中要求分保分出人在資產(chǎn)負債表中單獨列示分出業(yè)務(wù)相關(guān)責任準備金，以充分揭示分出業(yè)務(wù)引起的信用風險；在利潤表中單獨列示分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回分保賠付費用、攤回責任準備金等項目。
(八)新準則確立了分入業(yè)務(wù)會計處理的方法。再保險接受人根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，確定計算分保費收入，間時再收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照賬單標明的金額對相關(guān)分保費收入、分保費用進行調(diào)整，調(diào)整金額進入當期損益。這種要求既參考了美國、歐洲等國家會計實務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認分保費收入及相關(guān)費用的做法，也考慮了我國實務(wù)中一般于收到分保業(yè)務(wù)賬單時確認分保費收入及相關(guān)費用的實際做法。
三、有關(guān)新準則――保險合同準則的思考
思考之一：新會計準則未界定“再保險風險”
《企業(yè)會計準則第26號――再保險合同》第二條規(guī)定：“再保險合同是指再保險分出人分出一定的保費給再保險接受人，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同”。再保險合同未界定“再保險風險”，而“再保險風險”在再保險合同定義中處于核心地位，是界定再保險合同的重要因素。“再保險風險”定義不明確，再保險合同的界定也難以統(tǒng)一。可見，與原來的保險會計制度相比，新準則在防范有限風險再保險方面未取得實質(zhì)性突破。這可能縱容保險公司將沒有轉(zhuǎn)移“再保險風險”或轉(zhuǎn)移“再保險風險”不夠充足的合同“偽裝”成再保險合同粉飾財務(wù)報表。
思考之二：新準則難以防范有限風險再保險的濫用
有限風險再保險(finite risk insurance)是一種非傳統(tǒng)的風險轉(zhuǎn)移方式，它將保險風險明確細分為承保風險、時間風險和投資風險三種，并經(jīng)原、再雙方在合約中協(xié)商約定一種或幾種風險的轉(zhuǎn)移。即原保險人通過這種再保險安排方式只將有限“再保險風險”轉(zhuǎn)移給再保險人，因此才被稱為“有限風險再保險”。為正確理解有限風險再保險，需明白有限風險再保險與傳統(tǒng)再保險、財務(wù)再保險之間的區(qū)別。
有限風險再保險與傳統(tǒng)再保險相比其特點：第一，有限風險再保險將風險轉(zhuǎn)移與風險融資相結(jié)合，在有限轉(zhuǎn)移核保風險的同時為分出人提供財務(wù)支持，再保險人承擔很有限的風險，大部分風險由分出人自己承擔，但價格比傳統(tǒng)再保險便宜；第二，合同期限較長，有限風險再保險是利用“時間經(jīng)過”的概念來分散風險的，所以合同期限較長，多為3-5年；第三是費率比較靈活，可以依照分出人事后索賠情況來確定保費。
正因為有限風險再保險的上述特點，使其具有降低再保險保費、減輕巨災(zāi)事件對公司的影響，平衡原保險公司各年度利潤水平，調(diào)節(jié)各年度稅收支出額，增強現(xiàn)金流、緩解資本需求的壓力，保護關(guān)鍵的比率和評級，使原保險公司滿足償付能力監(jiān)管要求等優(yōu)點。正因為如此，引發(fā)了不少濫用情形。如果將不再是再保險合同而成為其他金融工具(比如說是貸款)仍作為再保險合同確認、計量，就會使得公司賬面利潤虛增，一些保險公司正式利用這一可乘之機打球，粉飾經(jīng)營業(yè)績、美化財務(wù)報表、規(guī)避保險監(jiān)管和稅負。
這不是危言聳聽，因為從我國保險業(yè)務(wù)發(fā)展勢頭及監(jiān)管要求來看，保險公司有利用有限風險再保險改善財務(wù)狀況的動力：一是應(yīng)對償付能力監(jiān)管的壓力。近年來，中國保監(jiān)會不斷強化償付能力的監(jiān)管，在監(jiān)管的壓力下，保險公司有可能利用有限風險再保險虛假提高償付能力。二是擴大承保能力。我國《保險法》第99條規(guī)定：“經(jīng)營財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的保險公司當年自留保費，不得超過其自有資本金加公積金總和的四倍。”而不少保險公司資本金較低，在做大做強的壓力下，可能會通過有限風險再保險來擴大承保能力。三是為實現(xiàn)上市目標而粉飾財務(wù)會計報表。根據(jù)修改前的《公司法》規(guī)定，公司要發(fā)行新股，須“在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利”，為通過證券市場擴大資本規(guī)模，保險公司有濫用有限風險再保險粉飾財務(wù)會計報表的動力。
思考之三：借鑒美國FASB完善我國再保險會計準則
在美國，有限風險再保險成為再保險取決于兩點：第一，轉(zhuǎn)移什么風險；第二，轉(zhuǎn)移了多少風險，并設(shè)置了再保險必須滿足的最低要求：分保給再保險人的部分，再保險人必須承擔顯著的保險風險(包括時間風險和承保風險)。對不包含保險風險的再保險合同，F(xiàn)ASB113規(guī)定不采用再保險會計，而是采用規(guī)定的存款會計進行處理，反映了實質(zhì)重于形式的原則。
保險業(yè)新會計準則范文2
關(guān)鍵詞：新會計準則；保險會計；發(fā)展思路
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
會計準則本身就是對企業(yè)會計標準進行統(tǒng)一，對企業(yè)會計確認、計量和報告等行為進行確認，保證會計質(zhì)信息質(zhì)量有著規(guī)范性、引導(dǎo)性和保證性。保險會計是一種行業(yè)會計，主要是針對保險資金流動和特定價值形式的保險業(yè)務(wù)活動，在年終對保險會計決算時，要對企業(yè)負債、保險利潤進行有效的估算和計算。隨著新會計準確的頒布與實施，我國保險會計具備了一些新的特點，而在處理保險會計時，也有一些問題。本文主要分析新會計準則下我國保險會計發(fā)展思路，促進在新會計準則下我國保險會計的發(fā)展。
一、新會計準則下我國保險會計的問題
1.沒有有效測試重大保險風險，沒有有效分拆混合保險風險。比如中國人壽保險公司，在不同交易場所有著不同的保費收入。尤其是在2011年，中國人壽保險公司的H股保費比A股保費明顯少于10%。主要是由于在確認保險合同時，或者在制定相關(guān)計量原則時，沒有進行有效測試，而出現(xiàn)一些差異，并且沒有分拆混合保險合同風險。
2.未對保單取得成本進行有效的會計處理。保單是指保險公司為了取得保險合同而支付的成本，保單取得成本又是承保費用，主要是進行手續(xù)費和傭金等相關(guān)費用。在處理保單取得成本時，通常是采用費用化法和遞延匹配法。要根據(jù)保單取得成本情況，選擇合適的處理方法。在新會計準則下，保單取得成本是計為當期損益。使保險公司的當期收入無法與收入所產(chǎn)生的成本進行匹配，很容易出現(xiàn)業(yè)務(wù)虧損等現(xiàn)象。
3.過于保守的法定精算準備金原則。對于保險公司的公允價值，過于保守的法定精算準備金原則無法保證公允價值的準確性。保險公司通常在承受著高利率保單和低利率保單都會承受著保險財務(wù)危機，在評估高利率保單時，利率是7.5%，當市場利率高出高利率保單時，就會掩蓋保險公司的利率差。當小于7.5%時，保險公司會產(chǎn)生相應(yīng)的支付危機。低利率保單的保守法定精算準備金在超過市場利率時，會造成報表利率下滑，對投資者利益造成影響。而且低利率保單會造成保險公司有著過多的業(yè)務(wù)，但盈利水平卻是不斷下降。
二、保險公司財務(wù)會計的特點
1.根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)明確核算體制。保險會計在建立核算體制時，按照財產(chǎn)保險和人壽保險進行確定。綜合性的保險公司必須要分別進行會計核算，分別核算損益。當財務(wù)會計中的一些特殊業(yè)務(wù)就需要按照年度對損益進行結(jié)算，采取多年期損益結(jié)算，按照業(yè)務(wù)性質(zhì)明確核算時間。
2.選取不同貨幣計價。在保險業(yè)務(wù)中主要是人身保險業(yè)務(wù)。選擇人民幣為貨幣計價。而保險業(yè)務(wù)和長期工程險業(yè)務(wù)都會涉及到保險業(yè)務(wù)，在入賬時以原幣進行結(jié)算。在年度結(jié)算時，將外幣折算成人民幣，并將其進行匯總合編制報表。
3.保險公司利潤所具備的特殊性。保險公司的利潤一般是營業(yè)收入除去營業(yè)支出除去營業(yè)稅金和附加除去責任準備金提轉(zhuǎn)差額，剩余的就是保險公司的利潤。可見保險公司利潤所具備的的特殊性，使保險公司的年度利潤是由責任準備金提轉(zhuǎn)差額影響。
4.估算負債在很大程度上影響了保險公司年度決算。一般公司在確定資產(chǎn)時，是不需要將負債進行考慮，而保險公司在結(jié)算時，要對未決賠償準備金進行估算。
三、基于新會計準則我國保險會計發(fā)展思路
1.選用遞延會計方法處理保單取得成本。在處理保單取得成本時，對于采用何種處理方法一直是受到爭論的。在根據(jù)國外處理保險會計來看，采用遞延會計處理方法對保單取得成本進行處理，解決新業(yè)務(wù)虧損取得了非常顯著效果。采取遞延會計方法，主要是分攤成本是，將保險公司年度業(yè)務(wù)費用的利潤進行比例分攤，將年度的利潤壓力進行有效降低。這就需要保險公司可采取遞延會計方法處理保單取得成本，設(shè)立相應(yīng)的虛擬賬戶，保證財務(wù)會計平衡，確保可以真實準確的反應(yīng)出保險公司的盈利狀況。
2.將保險費用的概念和內(nèi)容進行明確。為了保證保險公司的投資者和受益者的利益不會受到影響，并要防止保險公司通過規(guī)模保費的模糊利益誤導(dǎo)了利益相關(guān)者，必須要明確保險費用的概念和內(nèi)容。比如規(guī)模保費和保費收入的概念和內(nèi)容就需要明確，并要將其區(qū)別進行說明。當保險公司在編制財務(wù)報告時，使用規(guī)模保費說明公司市場占有率等經(jīng)營指標時，這時就會誤導(dǎo)報表外部使用者。因此為了保證保險公司的投資者和受益者的利益不會受到影響，有著真實準確的數(shù)據(jù)為公司外部使用者進行利用和參考，保險公司可以使用經(jīng)過重大保險風險測試而得出來的數(shù)據(jù)進行開放性使用。
3.全面細化準備金的最佳估計原則。在新會計準則的規(guī)定下，由于沒有對保險公司準備金進行明確細化規(guī)定，使不同的保險公司在估計準備金金額時，都各自發(fā)揮，其估算方法也不相同。這在很大程度上使不同保險公司財務(wù)報表之間的可比性得到降低，造成投資者和投保人無法很好的使用財務(wù)報表。因此基于新會計準則，保險公司要為準備金估算制定合理規(guī)范的技術(shù)性操作規(guī)程，在最大限度上降低保險合同準備金計算的復(fù)雜性，在核算準備金時也要具備統(tǒng)一性，減少和避免出現(xiàn)不規(guī)范操作行為。
四、總結(jié)
隨著新會計準則的頒布和實施，對我國保險公司的發(fā)展也產(chǎn)生了不同的影響作用。在我國保險會計在新會計準則下，存在著一定問題，對保險會計造成相應(yīng)影響。這就需要在發(fā)展我國保險會計時，要采取科學(xué)有效的方法進行合理規(guī)避，選用遞延會計方法處理保單取得成本，明確保險費用的概念和內(nèi)容，并全面細化準備金的最佳估計原則，以此保證保險會計的準確性和真實性，促進我國保險會計的發(fā)展。
參考文獻：
[1]田淑琴.基于新會計準則的我國保險會計發(fā)展思路探討[J].財會研究，2012，36（20）：556-559.
保險業(yè)新會計準則范文3
2006年2月15日，財政部了新的企業(yè)會計準則體系和審計準則體系。同年9月20日，中國保監(jiān)會下發(fā)《關(guān)于保險業(yè)實施新會計準則有關(guān)事項的通知》，要求全行業(yè)統(tǒng)一從2007年1月1日同時切換到新會計準則，并遵照“同時切換，分步到位”的總體實施方案執(zhí)行。
新的企業(yè)會計準則是一件對會計行業(yè)乃至整個中國經(jīng)濟具有里程碑意義的重要事件，基本實現(xiàn)了國際趨同，有利于資本的跨國流動以及中國企業(yè)國際化經(jīng)營；體系涵蓋了所有國際財務(wù)報告準則的原則內(nèi)容，更加貼近中國國情和市場發(fā)展現(xiàn)狀。該會計準則體系通過界定各會計要素定義，明確了要素確認的條件，突出強調(diào)了資產(chǎn)負債表項目的真實性和可靠性。與此同時，企業(yè)會計準則體系在堅持歷史成本原則的基礎(chǔ)上引入了公允價值計量屬性，使資產(chǎn)和交易的反映更公允、更相關(guān)。新企業(yè)會計準則不僅在內(nèi)容上完善了傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的確認、計量和披露，而且在操作思路上引入了許多新的會計理念和處理原則，對信息披露的要求更加嚴格，更加注重經(jīng)濟實質(zhì)。
二、新會計準則對保險企業(yè)所具有的積極意義
1計量模式上引入了公允價值，淡化了承保利潤的概念，強調(diào)承保、投資及其他活動的綜合影響。引入公允價值計量模式不僅影響到損益的核算，也不僅從“反利潤主導(dǎo)”的誤區(qū)中脫身出來，更重要的是使中國會計入居市場經(jīng)濟條件下的會計哲學(xué)觀，即怎樣計價才不至于脫離經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟實質(zhì)，真實反映企業(yè)價值，什么樣的計量模式才能滿足財務(wù)報表使用者的核心需求。
2引入了資產(chǎn)組的概念。如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計，應(yīng)當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認定，充實了資產(chǎn)減值判斷的多元思維，使資產(chǎn)減值會計更科學(xué)、更完整。
3新會計準則中，《財務(wù)報表列報》規(guī)范財務(wù)報表的種類與基本要求。《現(xiàn)金流量表》、《中期財務(wù)報告》、《分部報告》規(guī)范具體編制，《合并財務(wù)報表》規(guī)范合并范圍、合并程序以及披露事項。總分明晰，開合有度，形成了一套嚴謹?shù)膱蟾骀湥沟脮嬓畔⑼该餍栽鰪姟?/p>
三、保險企業(yè)在實施新會計準則過程中所存在的問題
1“保險風險”界定不明確，也未對“重大保險風險”進行要求。“保險合同是保險人與被保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔被保險人保險風險的協(xié)議”這一規(guī)定，一方面借鑒國際慣例，引入了“保險風險”概念作為判斷和確定保險合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險合同（混合保險合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險合同，新型壽險合同一般都屬混合保險合同）的標準。但是新準則未明確界定“保險風險”，而“保險風險”是保險合同的核心，“保險風險”不界定，保險合同也難以界定。新準則也未對“重大保險風險”進行要求，這將使得混合保險合同的分拆難以進行。新準則對混合保險合同的確認原則是：若保險風險和非保險風險能夠區(qū)分并能單獨計量，則進行分拆；若保險風險與非保險風險不能單獨區(qū)分或單獨計量，則不進行分拆，把整個保險合同的保費全部確認為收入。這和國際保險會計準則有所不同，根據(jù)國際保險會計準則，只有包含“重大保險風險”的保險產(chǎn)品，其收入才能計入保費，否則作為投資處理。我國保險會計新準則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險、分紅險等投資性保單多少都含有保險風險，所以非保險風險保費難以剔除。即只要包含保險風險，在新準則下依然被認為是保險合同，而非“重大保險風險”保費類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費收入核算，使“保費收入”賬戶不能真實反映保險公司承擔風險責任的高低，容易造成保費收入的虛假增長和保險發(fā)展的泡沫，也使得我國與其他國家保費收入的確認口徑不同，不利于保險業(yè)國際間的交往與對比研究。
2保單取得成本費用化會計處理方式違背了會計原則。保單獲取成本是指保險公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險合同有關(guān)的直接費用，主要包括手續(xù)費、傭金、保險保障基金、監(jiān)管費等相關(guān)費用，保單獲取成本來源于保費中的附加費用。新準則規(guī)定保險人在取得保險合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)當在發(fā)生時一次性計入當期損益。如果保險業(yè)務(wù)取得成本費用化，會計審查核算的最終結(jié)果將呈現(xiàn)出“悖論”現(xiàn)象，即公司業(yè)務(wù)量快速增加，其經(jīng)濟效益會隨著業(yè)務(wù)量的增加而大幅降低，而一旦銷售業(yè)績增長出現(xiàn)平穩(wěn)或大幅下降時，經(jīng)濟效益反而呈現(xiàn)增加現(xiàn)象。可見，保險業(yè)務(wù)取得成本費用化首先違背了會計核算的基本原則；其次致使會計信息嚴重失真。
3保險會計新準則的其他缺陷。除此以外，新準則還存在其他一些缺陷：新準則關(guān)于非壽險保費計量方式（對于非壽險原保險合同，應(yīng)當根據(jù)原保險合同約定的保費總額確定）難以防范應(yīng)收保費，而應(yīng)收保費一般難以結(jié)清，大多成為財產(chǎn)保險公司的壞賬，大量應(yīng)收保費的存在危害保險公司資產(chǎn)質(zhì)量，是另一種形式的“保費泡沫”；目前我國保險業(yè)信息披露的內(nèi)容過于簡單，一般只停留于會計報表的三張主表，忽略了非財務(wù)信息的披露。新準則對于信息披露的要求大大低于國際財務(wù)報告準則，未涉及到對不確定信息（如假設(shè)的變化、有限再保險等）和非財務(wù)信息披露（如償付能力情況、內(nèi)部風險控制制度等）的披露要求，但大多經(jīng)濟決策不僅要依據(jù)財務(wù)信息，而且要依據(jù)非財務(wù)信息，有時甚至后者比前者對決策更重要。
四、保險企業(yè)順利實施新會計準則的幾點建議
1明確界定“保險風險”，并對“重大保險風險”進行要求。國際保險籌委會對保險風險進行了明確的定義，并將保險合同所面臨的保險風險分為三類：發(fā)生風險，即保險事故實際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風險，即保險事故實際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風險，即在合同期間末期，保險人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用指數(shù)或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價格風險。只引起價格風險而沒有保險風險的合同不是保險合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險風險進行界定。為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認保險合同時應(yīng)增加“重大保險風險”的規(guī)定，并對其進行量化，以將混合保險合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險風險部分進行拆分，增強保險財務(wù)報告信息的價值。不能因為我國市場不成熟，就將“重大”兩字移去，使得混合保險合同的拆分無法進行，也使得與國際保險業(yè)的趨同過程更加漫長。
保險業(yè)新會計準則范文4
（中國人壽保險公司江蘇省分公司，江蘇 南京 210002）
摘 要：本文第一部分將探討保險會計變革對內(nèi)控的影響；第二部分將探討保險會計變革對會計信息披露質(zhì)量的影響；第三部分將探討保險會計變革對財務(wù)狀況表的影響；第四部分將探討其它變革對保險業(yè)的影響。本文透過探討保險會計變革對保險業(yè)的影響，希望對保險領(lǐng)域中的幾點特性進行明確，并通過分析和討論為保險業(yè)提供一定的參考依據(jù)。
關(guān)鍵詞 ：保險會計；革命；保險業(yè)
中圖分類號：F840.32 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772-（2015）02-0037-02
在保險領(lǐng)域中，會計體制和法則是引導(dǎo)該領(lǐng)域發(fā)展的風向標。本世紀初葉以來，保險會計領(lǐng)域已發(fā)展得較為成熟，甚至還有專門的學(xué)科對其進行研討。可見，這已成為保險領(lǐng)域的焦點問題。本文以我國市場為前提，對保險會計革命對保險業(yè)的影響進行系統(tǒng)的闡述，希望拋磚引玉，使更多的有識之士來共同探討這一論題。
一、保險會計革命對內(nèi)控體制的影響
會計準則引導(dǎo)職能的改變，導(dǎo)致現(xiàn)在容許職業(yè)判別——它給了保險從業(yè)人員進行專業(yè)判別的機會。其中牽涉了折現(xiàn)率、投保風險、今后的現(xiàn)金流、模具挑選等。其判別的基礎(chǔ)就是會計準則，構(gòu)建的基本模式中準則指引的規(guī)則會發(fā)生延遲，如此就使會計準則的公開程度和變通程度遇到了約束。原則為引導(dǎo)的會計準則能使保險工作人員的職業(yè)技能有更大的發(fā)揮空間，如此可以讓經(jīng)濟活動的實踐狀況與會計信息相吻合，并為市場供應(yīng)第一手的信息。但是，在實踐中，以原則為導(dǎo)向的會計策略也存在不少問題。例如，精算模式太繁雜、專業(yè)化程度不高等。這無形中給保險公司的管理者、會計工作者以及企業(yè)服務(wù)提出了更苛刻的要求。
不論是精算師還是會計工作者，會計準則中的技術(shù)性問題仍然困擾著他們，這就要求其專業(yè)程度要夠高。引導(dǎo)準則的改變，使保險精算師面臨計提準備金的考評難題，這就將保險企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層推上了風口浪尖，使其擔負著更重大的職責；之中的大部分策略的訂立、專業(yè)的判別權(quán)都是與其息息相關(guān)的。所以，應(yīng)重視管理層職能的發(fā)揮。
在計量精算中，它所包括的計量模式、模具紛繁蕪雜，所以在挑選時難免“挑花眼”。在新的會計準則下，操控中要判別的內(nèi)容較多，操控流程過度繁雜，而高效、科學(xué)的內(nèi)控體制可以對進程進行管控，并提高管理質(zhì)量。為了提升保險公司會計信息的質(zhì)量，也為了確保保險企業(yè)的會計策略與會計考評能夠順利實施，訂立明晰的內(nèi)控體制和工作程序顯得尤為關(guān)鍵。
二、保險會計變革對會計信息披露的影響
保險公司要想可持續(xù)發(fā)展，其首當其沖的需求就是信息披露得力，監(jiān)督單位在對保險公司的監(jiān)督和管理中，應(yīng)重視會計信息披露，這是保證保險企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)和前提。
調(diào)查和研究表明：世界金融市場假如要長期穩(wěn)定地運轉(zhuǎn)，其一個特定的需求就是保障會計信息的公開程度以及加強金融單位對其的監(jiān)督，這也是金融經(jīng)濟壯大的必由之路。中國的保險企業(yè)信息披露工作的約束力太弱、信息量不大、公開程度不足、未第一時間披露等難題令保險領(lǐng)域內(nèi)的專家和學(xué)者十分頭疼，甚而還有一部分保險企業(yè)為了本身的利益，有挑選性地披露有助于公司利益的信息，致使信息運用者極難掌握保險企業(yè)的經(jīng)濟動態(tài)與財務(wù)狀況。因此，構(gòu)建新型的市場化信息披露體制顯得很有必要。而要提升會計信息的披露程度，企業(yè)就應(yīng)利用財務(wù)匯報表向利用人披露可靠、公正以及有利于策略制定的信息，以保障各個領(lǐng)域能第一時間掌握保險企業(yè)的運營情況、運營結(jié)果以及資金流量等信息，提高市場占有率。
新會計準則增大了保險企業(yè)會計工作的繁雜性，保險企業(yè)財務(wù)狀況表的可比對性正在不斷下降，而投資人透過財務(wù)報表對保險企業(yè)的運營狀況進行了解的渠道也正在不斷減少，財務(wù)能力的考量也缺乏依據(jù)。另外，未上市的保險企業(yè)的財務(wù)信息披露模式也有待改善。保險企業(yè)作為保險領(lǐng)域的重要組成部分，它與群眾的利益是捆綁到一起的，必須保護客戶的利益不受損害，深度健全保險企業(yè)的治理構(gòu)造和保險監(jiān)督和管理系統(tǒng)，提升保險市場的份額。
保險監(jiān)督管理委員會從幾年前就審核通過了《保險公司信息披露管理辦法》，并早已實施多年。因此，構(gòu)建公開程度高的保險會計信息體系已迫在眉睫，這對保險企業(yè)獲得良好口碑有著極大的助益。保險公司——尤其是一部分小規(guī)模的保險企業(yè)應(yīng)在重視自身利益的基礎(chǔ)上，獲得良好的社會效益。
三、保險會計變革對財務(wù)狀況表的影響
新頒布的會計準則和修改準則大部分參考了世界準則，并利用與其高度統(tǒng)一的原則和法則助理會計問題。對資產(chǎn)和債務(wù)的類別有了更為明確的規(guī)定：傳統(tǒng)的保險會計體制將投資資產(chǎn)（等同于新會計準則中的金融資產(chǎn)）依照時間分成短時期投入、長時期債券投入以及長時期股權(quán)投入；新會計準則對金融資產(chǎn)的劃分不再受到流通因素的制約并分成短時期投入以及長時期投入，而是依據(jù)投資交易的目標以及經(jīng)濟本質(zhì)的種類劃分為四個類別：即“以公允市價計量且其變更計入本期損益的金融資產(chǎn)”“持有至到期的投入”“借貸以及應(yīng)收賬款”“可銷售的金融資產(chǎn)”四個大類。
如此一來，有助于有效、精確地對保險企業(yè)的投入資產(chǎn)實施評估并預(yù)估其投資利益。之中，只有“持有至到期的投入”“信貸”和“應(yīng)收賬款”依照攤余成本實施成本的計量；“以公允市價計量且其變更計入本期損益的金融資產(chǎn)”和“可銷售的金融資產(chǎn)”都依照公允市價計量，且將“以公允市價計量且其變更計入本期損益的金融資產(chǎn)”的公允市價的變更歸入利潤表，直接左右本期利潤；“可銷售的金融資產(chǎn)”因為公允市價的起伏形成虧損和利潤，都歸入所有者權(quán)益，唯有在這類金融資產(chǎn)明確營銷流程后才可將利潤和虧損轉(zhuǎn)讓，歸入本期損益。即是說，“可銷售的金融資產(chǎn)”能夠調(diào)整本期利潤。
就具象化的保險企業(yè)的資產(chǎn)來說，公允市價計量的引進范疇要廣很多。以2007年新會計準則下人壽保險企業(yè)的報表為實例進行說明，人壽保險公司的金融資產(chǎn)占據(jù)全部資產(chǎn)的比率超過九成，金融資產(chǎn)中超過50%的資產(chǎn)都要用公允市價計量。
四、保險會計必須持續(xù)變革的內(nèi)容
新會計準則對保險混雜合同的分拆以及重大保險的風險測驗等條款，使投保變額壽險、萬能保險的保險費用大多數(shù)不能歸納入保險收入。而針對分紅險不容易拆解的情況，國內(nèi)的保險企業(yè)應(yīng)參照國外保險公司的做法，采用彈性較大的明確準則，這基本上無法視為拆解核算，絕大部分的保險費用可以歸入保費收入，這對分紅險的銷售可謂打了一針強心劑。
以市場占有率為基礎(chǔ)，大部分人壽保險企業(yè)在商品方略上作了很大的調(diào)節(jié)，營銷觸角已觸及能明確為保費收入的分紅險。2010年國內(nèi)和國外的保險公司推介的險種八成以上是分紅險，這一年分紅險在所有保險費用中所占的比率超過7成，2011年前半年更是達到九成以上。但是，在保險市場持續(xù)走低、保險企業(yè)投資欠佳的狀況下，分紅險也頻繁“被退保”。2010年，人壽保險企業(yè)退保費金額為1 158.66億元，其中大部分都為分紅險，同比增幅達到驚人的8.32%。而從2009年年末以來，以前萬能保險占大頭的平安也紛紛轉(zhuǎn)向分紅險，其戰(zhàn)略部署也發(fā)生了較大的變化；而太平洋保險、中保等也紛紛想要從分紅險中“分一杯羹”。
在分紅險的保險費用的核算中，要以其供應(yīng)的保障力度進行拆解，以推動保障性分紅險的“崛起”，如若不然就是“徒逞口舌之利”，可操作性較低。
在分紅險保費收入的計量中，依照世界慣例，應(yīng)將分紅險的收入悉數(shù)歸入保費收入，而香港方面則要求儲蓄一部分保險費用，不能全額歸入。世界范疇內(nèi)的會計準則依然在探討中，為了人壽保險能夠重回正途并保證主要保險業(yè)務(wù)的蓬勃發(fā)展，我國保險領(lǐng)域應(yīng)緊跟世界保險領(lǐng)域發(fā)展的步伐，持續(xù)健全中國的保險會計準則。
五、結(jié)語
透過對保險會計革命對保險行業(yè)的影響進行探討，不難從上文中看出：首先，不論在何種革命之中，透過對內(nèi)控體制的管控左右外部的整體操控這一點始終萬變不離其宗，在保險領(lǐng)域中這一慣例要很好的落實并履行；其次，假如要想保險領(lǐng)域長時間、正常的運轉(zhuǎn)下去，就需要對會計項目進行高效的、公開程度高的監(jiān)督和檢察。保險會計變革的推動和發(fā)展，要求中國的保險領(lǐng)域需要明確以上內(nèi)容，唯有謹慎、變通性強地對保險會計變革進行解讀，才可以扭轉(zhuǎn)我國目前或多或少的困難局面，保障保險領(lǐng)域的健康發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
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保險業(yè)新會計準則范文5
[關(guān)鍵詞]非壽險業(yè)務(wù)準備金；未到期責任準備金；未決賠款準備金；會計制度；稅收法規(guī)
一、引言
我國會計制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到尋求協(xié)作的動態(tài)發(fā)展過程。在計劃經(jīng)濟時期兩者的關(guān)系曾出現(xiàn)暫時的統(tǒng)一，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展以及經(jīng)濟全球化，會計制度與稅收法規(guī)各自都在進行積極的國際協(xié)調(diào)，這一發(fā)展趨勢加速了會計制度和稅收法規(guī)的分離(簡稱稅會分離)，由此帶來了諸如增加會計核算成本、誘發(fā)避稅動因，甚至加大整個經(jīng)濟改革成本等方面的不利影響。非壽險業(yè)務(wù)準備金的相關(guān)規(guī)定也同樣遵循這一發(fā)展軌跡。
目前，國內(nèi)與本文選題相關(guān)的研究主要集中于三個方面：一是稅會差異及協(xié)調(diào)的一般研究。包括對會計和稅收的關(guān)系、稅會差異產(chǎn)生的根源、具體業(yè)務(wù)差異表現(xiàn)、稅會模式選擇及兩者間的協(xié)調(diào)都進行了比較深入的探討。二是非壽險業(yè)務(wù)準備金尤其是未決賠款準備金計提方法的改進。或從精算的角度比較研究未決賠款準備金的各種評估方法；或從會計核算的角度來研究非壽險業(yè)務(wù)準備金的確認和計量；或者研究產(chǎn)險公司未決賠款準備金與公司盈余之間的關(guān)系；或?qū)倻蕚浣鸬臍w屬、定位和積累問題進行系統(tǒng)研究。事實上，這三者間關(guān)系非常密切。準備金的評估方法為其會計核算提供技術(shù)規(guī)范，而會計制度又影響評估方法的選擇，最終影響保險公司的承保利潤。三是保險稅制包括非壽險業(yè)務(wù)準備金稅收政策的調(diào)整。近年來，對于保險稅收政策的研究逐漸深化和完善，諸如保險稅收政策與財政政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策的關(guān)系問題；在實際操作層面上，有的研究已經(jīng)涉及到了保險稅收制度中的會計核算問題。
綜觀國內(nèi)相關(guān)研究成果，對非壽險業(yè)務(wù)準備金的稅會差異研究雖較為零散，但也做出了極具開創(chuàng)性的研究，不僅為本文的研究打下了堅實的理論基礎(chǔ)，而且為繼續(xù)這方面的分析提供了很好的借鑒和參考。本文試圖以非壽險業(yè)務(wù)準備金為主體構(gòu)建一個完整的分析框架，從制度比較的視角系統(tǒng)研究與之相關(guān)的會計、稅收以及監(jiān)管制度間的內(nèi)在聯(lián)系，分析稅會差異對產(chǎn)險公司乃至整個非壽險業(yè)帶來的不利影響，并由此提出非壽險業(yè)務(wù)準備金稅前扣除政策的調(diào)整思路及政策建議。
二、非壽險業(yè)務(wù)準備金的稅會關(guān)系分析：變遷及趨勢
(一)1994～1998年，兩者完全一致
這一階段，非壽險業(yè)務(wù)(指的是非人身保險業(yè)務(wù))準備金包括未到期責任準備金、長期責任準備金和已發(fā)生已報告未決賠款準備金三項。1年期以內(nèi)(含1年)的非人身保險業(yè)務(wù)，保險公司可按當期保費收入的50％提取未到期責任準備金；1年期以上的同類業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度時，年終可按業(yè)務(wù)年度營業(yè)收支余額提取長期責任準備金；未決賠款準備金于年末按最高不超過已發(fā)生未決賠款額的100％提取。責任準備金提轉(zhuǎn)差在計算營業(yè)利潤時扣除，未決賠款準備金作為成本在計算繳納企業(yè)所得稅時據(jù)實扣除。可見，稅收法規(guī)完全借鑒并承認財務(wù)制度的規(guī)定對各項準備金進行稅前扣除。
(二)1999-2001年，兩者出現(xiàn)一定程度的分離
隨著保險公司經(jīng)營管理體制的變化，《保險公司財務(wù)制度》(財債字[1999]8號)對非壽險業(yè)務(wù)準備金的核算內(nèi)容及方法進行了修改、補充，較之前制度規(guī)定有重大突破。其一，首次提出除1／2法之外的更精確的提取未到期責任準備金的方法；其二，首次提出已發(fā)生未報告未決賠款準備金(簡寫ibnr)概念并規(guī)定其提取比例。此后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1999]169號)對各項準備金的稅前扣除政策進行積極調(diào)整，除對未到期責任準備金的選擇性做法持保留態(tài)度外，其余各項準備金的做法和財務(wù)制度完全一致(詳見表1)。而財務(wù)制度對1／2法之外其他提取未到期責任準備金的方法并無強制規(guī)定，更多體現(xiàn)的是導(dǎo)向，故兩者間的分離只保持在制度層面。
(三)2002年至今，兩者間的分離呈擴大趨勢
為順應(yīng)金融企業(yè)股份制改革的必然趨勢，《金融企業(yè)會計制度》(財會[2001]49號)頒布并于2002年起在上市公司實行。該制度雖然要求保險公司按精算方法提取非壽險業(yè)務(wù)準備金，但僅是一些原則性的條例，缺乏可操作性，實踐中仍執(zhí)行《保險公司財務(wù)制度》的規(guī)定核算非壽險業(yè)務(wù)準備金。然而，隨著保險業(yè)的快速發(fā)展和保險產(chǎn)品的創(chuàng)新，原來財務(wù)制度規(guī)定的準備金提取方法不僅使保險公司潛藏著準備金提取不足的風險，而且與國際會計準則規(guī)定存在一定差異，不利于保險公司在國際市場上的競爭和發(fā)展。
2006年《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》(即本文所指的新會計準則)頒布，保監(jiān)會率先要求全行業(yè)自2007年起同時執(zhí)行。比較而言，該準則更趨精細化、客觀化、國際化，不僅規(guī)定了非壽險業(yè)務(wù)準備金的確認時點和計量方法，還引入了準備金充足性測試概念。由于評估非壽險業(yè)務(wù)準備金是一項特殊的技術(shù)，準則規(guī)定保險公司應(yīng)遵循保監(jiān)會頒布的現(xiàn)行相關(guān)精算規(guī)定計提①。盡管稅務(wù)部門對未到期責任準備金的稅收政策做出了專門調(diào)整②，但兩者間的實質(zhì)性分離已經(jīng)凸現(xiàn)。
1 對未到期責任準備金的確認基本一致，并將長期責任準備金合并到未到期責任準備金項目里反映。存在的問題，一是兩者都沒有明確未到期責任準備金的精算方法，二是保費不足準備金的稅法規(guī)定缺失(詳見表2)。這樣，保險公司可以在會計準則和稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi)，出于自身稅收利益與編制財務(wù)報告的不同目的，選擇采用1／24法或1／365法。
2 對未決賠款準備金的處理差異明顯。新會計準則要求按精算方法確定的金額提取未決賠款準備金，而稅收法規(guī)仍沿用國稅發(fā)[1999]169號的規(guī)定按固定比例(100％和4％)提取，尤其是兩者對ibnr的處理差異明顯。而且，新會計準則已將未決賠款準備金的概念擴展至理賠費用準備金，稅法卻無相關(guān)規(guī)定(詳見表3)。
三、非壽險業(yè)務(wù)準備金稅會差異的不利影響
雖然非壽險業(yè)務(wù)準備金的會計制度、稅收法規(guī)都在總結(jié)各自改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，充分借鑒各自的國際慣例，向著自我完善的方向發(fā)展，但是在變革的進程中，未能充分體現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度相協(xié)調(diào)的原則；未能充分體現(xiàn)企業(yè)所得稅法制建設(shè)與會計理論的內(nèi)在聯(lián)系；部分準備金扣除項目的標準與經(jīng)濟發(fā)展水平及保險公司的實際情況相去甚遠。其結(jié)果是：
(一)增加了財務(wù)核算成本和稅收征管成本
差異的擴大對保險公司的會計核算和稅務(wù)部門執(zhí)法水平的提高都提出了新的要求。其一，保險公司必須嚴格根據(jù)新會計準則決定本公司的會計核算及各項列支項目和標準，設(shè)立財務(wù)會計報表，以反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；但向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表時，需要對按會計制度核算的準備金再按稅收法規(guī)進行納稅調(diào)整，剔除一些不予扣除或超限額扣除項目后計算稅額，以完成納稅義務(wù)。而準備金的納稅調(diào)整比較復(fù)雜，這就增加了財務(wù)核算成本和納稅成本。其二，對稅務(wù)部門而言，差異加大了稅務(wù)部門和保險公司之間對非壽險業(yè)務(wù)準備金信息掌握的不對稱。為保證及時、足額收取稅款，防止稅款流失，稅務(wù)部門對保險公司報送的有關(guān)各項準備金的財會制度內(nèi)容、納稅信息報告等提出了新的要求，相應(yīng)地增加了稅收征管和稽核的難度及成本。
(二)加重了保險公司的稅收負擔
作為保險公司的最主要負債，非壽險業(yè)務(wù)準備金的確認和計提直接影響保險公司的所得稅稅基。其一，現(xiàn)行的稅收法規(guī)準予稅前扣除的準備金只涉及某些項目而非全部，而且部分要求按固定比例扣除(詳見表2、表3)。雖然所得總量從長期看是相等的，但不同的扣除標準往往導(dǎo)致某一會計期間內(nèi)保險公司負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，進而應(yīng)稅所得額大于會計利潤，稅務(wù)部門因此可以提前征收大部分所得稅，保險公司卻失去遞延所得稅的好處。其二，如果保險公司對差異不能準確把握，尤其是當會計和稅法出現(xiàn)暫時性差異當期納稅調(diào)增的項目，在該項目的后期處理中，對差異沒有做相應(yīng)的調(diào)減處理，則導(dǎo)致保險公司在某一納稅期間多繳稅款，造成公司稅收利益流失。因此，現(xiàn)行稅收法規(guī)的固定比例納稅調(diào)整及相關(guān)規(guī)定的缺失，致使保險公司在經(jīng)營過程中的成本得不到實際扣除，必將大幅增加保險公司的所得稅負擔。
(三)誘發(fā)偷漏稅等不法行為
新會計準則實施后，大量的政策差異和稅法漏洞的存在容易誘發(fā)保險公司的偷漏稅行為，形成高稅負、寬稅基和偷逃稅同時并存的局面。其一是無知性偷漏稅。即保險公司在主觀無意的前提下，由于對新會計準則下會計與稅法差異的認識和操作把握不當，未能準確進行納稅申報和及時繳納稅款，從而面臨著繳納稅收滯納金或罰金的風險。其二是有意識偷漏稅。因準備金的多少依賴于精算方法和精算假設(shè)，保險公司極有可能通過操縱未決賠款準備金以達到修飾盈余、降低稅負、應(yīng)對監(jiān)管的目的。越是財務(wù)狀況好、規(guī)模大、處于穩(wěn)定增長階段的保險公司越傾向于高估準備金，以平滑利潤從而獲得遞延納稅、增加投資收益甚而逃稅的好處。而行業(yè)外人員要全面準確地確定保險公司的收入和利潤則比較困難，因而導(dǎo)致的保險稅收流失可能超過高稅額部分。
(四)抑制了非壽險業(yè)的發(fā)展
目前，我國的保險稅收政策過多地從征管方角度考慮，較少考慮保險公司的利益；體現(xiàn)其征收便利原則而非保險公司便利；確保政府收入而非保險公司稅收利益，因而抑制了我國非壽險業(yè)的發(fā)展。其一，高稅負、寬稅基的做法雖然增加了財政收入，然而，短期內(nèi)將直接導(dǎo)致保險公司的稅收流失，影響總準備金的積累；從長期來看，必將削弱保險公司的自我積累和發(fā)展能力，甚而導(dǎo)致償付能力不足，降低全社會的風險保障水平，從而不利于經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。此外，在保險稅收總量很高的情況下，偷漏稅又很嚴重，抑制了有利于非壽險業(yè)發(fā)展的保險稅制改革。其二，世界金融一體化趨勢和保險市場對外開放對非壽險業(yè)的會計制度、監(jiān)管規(guī)則、稅收法規(guī)提出挑戰(zhàn)。為促進我國保險業(yè)核心競爭力的提高，非壽險業(yè)務(wù)準備金的監(jiān)管規(guī)則、會計制度不僅實現(xiàn)了與國際慣例的協(xié)調(diào)，并且兩者不斷趨向統(tǒng)一。比較而言，稅收法規(guī)建設(shè)則嚴重滯后于非壽險業(yè)的發(fā)展，且沒有充分考慮與前兩者的協(xié)同和互動，極不利于非壽險業(yè)同金融以及其他產(chǎn)業(yè)展開公平競爭。
四、協(xié)調(diào)非壽險業(yè)務(wù)準備金稅會差異的總體思路與政策建議
事實上，會計與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了在其制度設(shè)計中遵循不同目標、處理原則及業(yè)務(wù)規(guī)范，進而決定兩者間必然存在一定程度的分離。對于兩者間的差異，傳統(tǒng)的處理方法是要么進行納稅調(diào)整，要么運用所得稅會計核算每一項差異。這兩種處理方法都不影響保險公司本期應(yīng)交所得稅的計算和繳納，即對國家所得稅收入沒有影響。然而，現(xiàn)行的非壽險業(yè)務(wù)準備金的稅收政策與我國大力發(fā)展保險業(yè)的政策嚴重相悖。因此，如何完善非壽險業(yè)務(wù)準備金的稅收法規(guī)，從而協(xié)調(diào)其與新會計準則的差異，成為當前亟需解決的問題。
(一)總體思路
我國非壽險業(yè)仍處于初級發(fā)展階段。作為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的“穩(wěn)定器”和“助推器”，非壽險業(yè)需要有完善、適當?shù)亩愂照咧С帧?/p>
調(diào)整和完善非壽險業(yè)務(wù)準備金的稅前扣除政策，其一，既要立足于增加政府的財政收入，同時，又要理順稅收和保險公司發(fā)展之間的關(guān)系。保險稅收的增長主要取決于保險業(yè)稅源的培育和保險業(yè)的持續(xù)增長。在現(xiàn)行所得稅率大幅降低的情況下①，確定科學(xué)合理的稅基應(yīng)是當前保險稅制調(diào)整的重點。其二，要充分考慮保險經(jīng)營的特殊性。與一般企業(yè)不同，保險公司是負債經(jīng)營，保費收入在先，成本支出在后。責任準備金是公司負債的主要構(gòu)成，其數(shù)量甚至可以達到年保費收入的數(shù)倍。因此，應(yīng)從準備金的根源和性質(zhì)上分析其是否應(yīng)稅前扣除及如何扣除。這樣做不僅更加符合保險業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)，而且有助于夯實公司基礎(chǔ)，防范經(jīng)營風險。其三，為降低制度的轉(zhuǎn)換成本，稅收法規(guī)應(yīng)盡量尋求與新會計準則的協(xié)調(diào)，但應(yīng)堅持兼顧統(tǒng)一性與獨立性、公平與效率的原則。其四，適當借鑒國際慣例，細化非壽險業(yè)務(wù)準備金的稅制設(shè)計。充分發(fā)揮稅收政策對非壽險業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控和政策導(dǎo)向功能，建立公平的市場競爭環(huán)境，扶持我國非壽險業(yè)做大做強，并提升其國際競爭力。
(二)政策建議
1 采用更精確的未到期責任準備金評估方法。未到期責任準備金是保險公司為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。它既不是保險公司實際發(fā)生的成本，更不是利潤，而是未賺保費，一般占到其總負債的1／4左右。未到期責任準備金的稅收處理方法選擇是一個在精確和簡便間做出權(quán)衡的過程。實踐中，1／24法是評估未到期責任準備金比較常用的一種方法。由于這種方法假定平均起保日在月中，受估算方法的局限，高估(低估)負債和低估(高估)利潤的情況十分普遍。1／365法與其相比，因沒有保費收入均勻分布的嚴格精算假設(shè)，評估的準確性最強，適用于各種期限的非壽險業(yè)務(wù)，是一種最合理的計算方法。然而，這種方法的計算量很大，同時對保險公司的it系統(tǒng)要求較高。此外，對于一些特殊的險種如農(nóng)作物保險，如果采用時間比例法，很顯然會低估未到期責任準備金，因而采用風險分布法計提會更加合理；而貨物運輸險、航空意外傷害險和履約保證保險卻難以用比例法、風險分步法來提取未到期責任準備金，可采用更謹慎、合理的方法。
隨著保險公司精算水平的不斷提高和信息管理系統(tǒng)的不斷完善，建議稅務(wù)部門出臺1／365法適用時間表(某些特殊險種采用其他方法)，引導(dǎo)保險公司采取更精確的方法提取未到期責任準備金，以確保課稅基礎(chǔ)的合理性。
2 調(diào)整ibnr的固定比例稅前扣除的做法。國稅發(fā)[1999]169號規(guī)定“ibnr按不超過當年實際賠款支出額的4％提取”，其實采納了《保險公司財務(wù)制度》的評估標準。其優(yōu)點是保險公司按固定比例提取，
較難操縱利潤以實現(xiàn)盈余管理。但其計提依據(jù)是假設(shè)損失均勻分布，且報案時間與損失發(fā)生時間平均不超過半個月(即1／24≈4％)。顯然，這種假設(shè)很難和實際情況相吻合。而會計上按精算方法實際提取的ibnr將大大超過4％的比例限制，按稅法規(guī)定必須進行納稅調(diào)整。結(jié)果必然是少提ibnr，因稅基擴大造成保險公司超額納稅。新會計準則要求保險公司至少采用下列兩種方法謹慎評估提取ibnr，即鏈梯法、案均賠款法、準備金進展法、b—f法等其他合適的方法。雖然鏈梯法經(jīng)過結(jié)果驗證與實測值吻合度較大，但實際操作時最好用多種方法估算后相互驗證，并根據(jù)評估結(jié)果的最大值確定最佳估計值，以便使結(jié)果更加精確。比較而言，按精算方法和謹慎性原則計提的ibnr相對更客觀真實地反映了保險公司于本會計期間有關(guān)的預(yù)計賠款支出，實屬企業(yè)的正常經(jīng)營成本。建議取消或放寬對ibnr的納稅比例限制，按精算的方法提取并在稅前據(jù)實扣除。
3 完善理賠費用準備金和保費不足準備金的稅法規(guī)定。較之原來的保險財會制度，新會計準則關(guān)于非壽險業(yè)務(wù)準備金的涵義、口徑發(fā)生了變化。最為突出的兩處是：其一，將未決賠款準備金的內(nèi)容擴展到了理賠費用準備金并規(guī)定了其提取方法(詳見表3)。其二，提出了責任準備金充足性測試的概念。保險公司至少應(yīng)于每年年度終了，對各項準備金進行充足性測試。如果相關(guān)準備金不足，則應(yīng)通過補提保費不足準備金和未決賠款準備金的方式進行確認。補提保費不足準備金，正是為了更加合理地核算有效保單在財務(wù)年度的實際利潤，并備付未暴露風險在未來的損失。目前這兩種準備金的稅法規(guī)定出現(xiàn)漏洞。然而，理賠費用準備金和保費不足準備金是未決賠款準備金和未到期責任準備金的有機組成部分，同樣應(yīng)該予以稅前扣除，否則有可能因制度的缺失形成“暗箱操作”。建議盡快明確理賠費用準備金和保費不足準備金的稅前扣除政策。
4 給予總準備金一定的稅收優(yōu)惠。人們早已達成共識，總準備金必須計提并不斷積累和擴大。然而，對于總準備金的來源、性質(zhì)以及是否應(yīng)稅前扣除則一直存在爭議。對于總準備金的歸屬，有兩種代表性的觀點：一些人認為總準備金應(yīng)屬于保險基金，來源于保費收入；另一些人卻認為總準備金應(yīng)歸屬所有者權(quán)益，在稅后利潤中提取。在保險制度及實務(wù)中則一直視其為所有者權(quán)益。然而，財會制度對總準備金的目的、用途、提取比例的口徑并不統(tǒng)一，進而導(dǎo)致做法的不規(guī)范。由于其提取的多少影響股東分紅且無硬性規(guī)定，很多保險公司的提取額度出現(xiàn)零增長或負增長，甚至從來不提。至2005年底我國非壽險公司總準備金累計額僅6.1億元(其中平安保險集團股份有限公司占64.8％，中華聯(lián)合財產(chǎn)保險公司占26.4％)。與保費和利潤增長的速度相比，總準備金積累規(guī)模相對太小，遠遠不能適應(yīng)巨災(zāi)損失異常賠付的實際需要。
從其含義來看，總準備金是保險公司用于滿足年度超常賠付、巨額損失賠付和巨災(zāi)損失賠付的需要而提取的責任準備金。自然是在正常責任準備金不足賠款時予以動用，一旦動用則起著責任準備金的功效。因此，建議給予總準備金一定的稅收優(yōu)惠，允許保險公司在稅前利潤中按一定比例提取，進行逐年積累并規(guī)定一定限額，以切實提高保險公司應(yīng)對突發(fā)性巨災(zāi)的償付能力。
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保險業(yè)新會計準則范文6
（一）健全保險行業(yè)監(jiān)管體系保險會計發(fā)展能夠加快保險行業(yè)監(jiān)管體系的完善步伐。保險行業(yè)的監(jiān)管方針是“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、防風險、促發(fā)展”，核心是償付能力及分類監(jiān)管，在以上基礎(chǔ)逐步建立并健全保險行業(yè)的監(jiān)管體系。首先，償付能力監(jiān)管是保險監(jiān)管的關(guān)鍵，因此要加強建立系統(tǒng)化的償付能力監(jiān)管體系。監(jiān)管體系的內(nèi)因是償付能力管理，外力輔以保險監(jiān)管，構(gòu)建了一個基于風險性的動態(tài)監(jiān)管機制，加大了監(jiān)管的約束力和執(zhí)行力，有效保障了保險市場的平衡發(fā)展。其次，要加強建立高效的分類監(jiān)管體系。分類監(jiān)管體系分為覆蓋法人機構(gòu)和分支機構(gòu)兩個層面，能夠提高監(jiān)管的效率，以及實現(xiàn)監(jiān)管的合理性、有效性、針對性，并且將公司劃分成四種，分別是：A類、B類、C類、D類，各自實施對應(yīng)的監(jiān)管措施。
（二）完善保險公司內(nèi)部經(jīng)營管理保單處理采用成本費化的方式，可以幫助企業(yè)更新經(jīng)營目標與規(guī)劃。保費收入確認標準的改變會引起公司的會計核算體系、預(yù)算管理、業(yè)績考核都會做出適當?shù)母淖兓蛘{(diào)整。重大保險風險測試以及保險準備金計量標準的應(yīng)用，一方面使保險企業(yè)獲得較大的自，另一方面要求公司必須要進行分級授權(quán)、分工協(xié)作、制約配合。
（三）實現(xiàn)保險監(jiān)管與會計分離為了完成不同的任務(wù)，需要將會計規(guī)定和監(jiān)管規(guī)定分離開來。在過去，保險公司通常是根據(jù)相關(guān)部門的規(guī)定來計提保險合同準備金，但是往往公司計提的準備金遠大于實際的保險負債，這樣嚴重阻礙了公司財務(wù)的透明度與公正度。這次的修訂改革，使得保險監(jiān)管與會計規(guī)定有效分離開，保障了保險市場穩(wěn)定、持續(xù)、全面發(fā)展。
二、保險會計發(fā)展對保險行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的負面影響
（一）提高了會計信息處理成本保險公司的會計信息處理系統(tǒng)需要具備某些特定功能，比如分拆保險合同儲蓄成分、識別內(nèi)含衍生金融工具等等。而且要按照準則規(guī)定，實時評價估測保險負債是否充足，再保資產(chǎn)是否減值，是否有完善可用的測算模型。而從建立模型到系統(tǒng)都會提高會計信息成本。
（二）引起財務(wù)數(shù)據(jù)的波動在新實施的保險會計制度中，保險企業(yè)不能依靠準備金來調(diào)整經(jīng)或平滑歷年的經(jīng)營成果。但是如果關(guān)于公司盈利的會計信息被泄露，就會提升融資成本。財務(wù)數(shù)據(jù)的波動在對內(nèi)融資方面，可能會加大經(jīng)營風險，股東因此提出高回報率，從而提高了融資成本；在對外融資方面，銀行等一些金融機構(gòu)會根據(jù)新的會計制度確認信貸風險，并及時修改和調(diào)整指標，這極有可能增長了融資時間，加大了代價。總之，財務(wù)數(shù)據(jù)的大幅波動會降低投保率，提高退保率，保險公司需要采取措施來防止和杜絕。
（三）降低了會計信息的可比性（1）評估準備金主要依靠的是保險公司的專業(yè)經(jīng)驗，這樣的會計信息不僅缺乏可比性，且易成為調(diào)節(jié)利潤的手段。公司盈利多，計提的準備金可以適當增加，稅負降低；盈利少，準備金可以降低。最佳估計原則的應(yīng)用使得準備金的評估變得寬松，保險公司依據(jù)自身的條件和狀況確定利率，方便整理好財務(wù)報表。（2）很多評估標準都沒有完善，包括：重大保險風險測試標準、保險費分拆標準、準備金評估標準等等。一是因為沒有建立風險劃分標準，保險費分拆的落實有待商量；二是因為沒有確定統(tǒng)一的細則，不同的公司對其所做的分析理解及措施各不相同，降低了會計信息的可比性，增添了會計報表編制的難度。
（四）保險公司的業(yè)績未必增長公司業(yè)績的大幅提升是會計準則修訂的直接反映。據(jù)資料統(tǒng)計，我國一些知名保險公司，凈利潤都有不同幅度的增長，股價卻也有不同程度的下跌，會計信息并不明確，也沒有實現(xiàn)完全的透明化。新的準備金評估準則可以更好反映保險公司的負債狀況，但是在體現(xiàn)公司經(jīng)營成果方面卻不盡如人意。一是改變了準備金評估方法后，降低了保險公司的負債額度，在某段時期內(nèi)可能會增加公司的盈利，但是這種利潤的增長可能只是短期的，并不一定就是公司真實業(yè)績的反映。
（五）監(jiān)管與會計分離增加了監(jiān)管成本和風險（1）針對償付能力監(jiān)管，新準則確定了新的要求。新會計準則改變了過去償付能力基于舊準則及報表科目的計算分析，這會影響到監(jiān)管指標以及實際的償付能力額度。在這種環(huán)境形勢下，保險監(jiān)管部門要努力落實監(jiān)管的有效性，建立和健全償付能力監(jiān)管制度。（2）監(jiān)管與會計的分離導(dǎo)致監(jiān)管方加大了償付能力監(jiān)管的關(guān)注度，往往更針對保險業(yè)務(wù)風險，而對非保險業(yè)務(wù)風險會產(chǎn)生疏忽心理。（3）新準則與監(jiān)管規(guī)則可能存在矛盾。監(jiān)管規(guī)則的基礎(chǔ)通常是會計數(shù)據(jù)，新準則的實施難免會阻礙到某些實施中的監(jiān)管規(guī)則，所以需要及時進行調(diào)整。
（六）分業(yè)監(jiān)管易發(fā)生監(jiān)管真空現(xiàn)階段，金融行業(yè)已經(jīng)基本實現(xiàn)一體化，我國金融機構(gòu)之間的界限已經(jīng)不再明顯，諸如保險業(yè)、銀行業(yè)、證券業(yè)等等。過去的銀保合作、銀證合作發(fā)展到如今的混業(yè)經(jīng)營，比如金融控股、金融集團，均波及到保險公司的管理以及風險防范。這是個投資主體逐漸發(fā)展為多元化的時代，保險公司的風險將更加不可預(yù)測，其股權(quán)結(jié)構(gòu)也將更加復(fù)雜。分業(yè)監(jiān)管體制使得公司各部門之間的利益不再容易協(xié)調(diào)，而且各監(jiān)管部門的信息不能及時共享，最終降低了監(jiān)管效率。
三、關(guān)于保險會計發(fā)展的建議
（一）加快監(jiān)管步伐，改善監(jiān)管方法（1）促進各個監(jiān)管機構(gòu)之間的合作。同時要加強保險公司與銀行、銀監(jiān)局以及證監(jiān)局的配合，健全相關(guān)的協(xié)作機制，統(tǒng)籌監(jiān)督保險公司跨行跨市場的經(jīng)營行為，努力完善監(jiān)管體系。（2）促進會計準則與監(jiān)管指標的協(xié)調(diào)性。新準則中指出要及時調(diào)整監(jiān)管指標，從而使信息更時效、實用、透明。（3）改善監(jiān)管方法，不僅要加強償付能力監(jiān)管，也要注重防范非保險業(yè)務(wù)風險。為保障保險業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，建立高效的保險標準，健全保險業(yè)的經(jīng)營模式。
（二）加強培養(yǎng)保險會計人才因為保險會計同時兼有保險學(xué)與會計學(xué)的特色，所以研究保險會計的相關(guān)工作人員要具備較高的專業(yè)素質(zhì)。我們在推動保險會計理論與實務(wù)發(fā)展的過程中，要積極培育理論與實務(wù)人員的素質(zhì)，建設(shè)全面型高標準人才。
