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破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)評估范文1

關鍵詞:破產(chǎn)企業(yè);財務管理;問題與對策 中圖分類號:F23文獻標識碼:A

一、破產(chǎn)企業(yè)財務管理中存在的問題

1、會計核算工作欠規(guī)范。主要表現(xiàn)為:會計核算和賬務調(diào)整工作未及時到位。一些企業(yè)的資產(chǎn)已經(jīng)處置,但因相關手續(xù)憑證未及時完整地傳遞到會計部門,未按照清算會計制度組織正確的會計核算;一些債權已經(jīng)具備壞賬損失的核銷條件,企業(yè)沒有及時辦理核銷手續(xù)而長期掛賬,部分債務已經(jīng)豁免或已經(jīng)償還,會計上也未作相應的處理,導致清算會計賬實不符;部分收支業(yè)務本應列入當期清算損益,但會計部門將其掛在往來賬上,使會計報表中的清算損益信息不準確;企業(yè)破產(chǎn)關聯(lián)單位(如主管局、上級公司、財政機關等)之間的往來賬務長期不核對,又形成了賬賬不符,使企業(yè)清算會計信息嚴重失真,會計監(jiān)督作用大打折扣。

2、破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)管理主體不明確。資產(chǎn)評估是變現(xiàn)的重要一環(huán),直接關系到企業(yè)和債權人的利益。但實踐中,除國有土地這一資產(chǎn)是由當?shù)貒临Y源管理部門評估后掛牌出售外,其他如廠房、設備等資產(chǎn)的評估,很多都是由清算組和法院根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)財務上的賬面數(shù)字作參考,比照市場行情商定價格。沒有聘請相應的評估機構對企業(yè)財產(chǎn)進行評估,往往造成對破產(chǎn)財產(chǎn)的低值高估或高值低估,導致破產(chǎn)財產(chǎn)或被賤賣、或不得不多次降價拍賣,損害了企業(yè)和債權人的權益,同時也影響了審判效果。

3、缺少對破產(chǎn)財產(chǎn)的相關管理制度。這些企業(yè)在清算留守期間的財務收支管理和支出口徑及標準時,因缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)定,有些混亂;缺少對破產(chǎn)裁定終結以后屬于政府或墊資人的各類財產(chǎn)處置監(jiān)管工作的程序性規(guī)定。部分清算留守機構的財務開支缺少必要的范圍和標準,內(nèi)部會計控制制度不健全,財務收支行為帶有一定隨意性。

4、清算留守工作存在的問題。破產(chǎn)歇停業(yè)存在的一些遺留問題解決難度非常大,特別是涉及到人員安置問題、職工住房等非經(jīng)營性資產(chǎn)的管理、維護和處置移交問題、土地資產(chǎn)的盤活和變現(xiàn)問題、抵押和擔保債務的償還問題等是導致清算留守工作長期不能終結的主要原因。但是,也有個別留守組存在主觀上不努力,不愿意盡快完成相關工作,能多拖一天算一天、多得一天工資的想法。由于這些原因,增大了破產(chǎn)成本支出,增加了破產(chǎn)資金缺口,也導致相關主管局(公司)的有關賬務長期得不到正確處置,影響了其經(jīng)營效益和會計信息的正確性。

二、完善破產(chǎn)企業(yè)財務管理的對策

1、規(guī)范破產(chǎn)、歇停業(yè)資金撥付的管理和核算。按規(guī)定由政府或國資運營機構、主管局等政府授權機構承擔或墊支的破產(chǎn)資金,必須由統(tǒng)一支付渠道并撥付到企業(yè)清算組賬戶,由破產(chǎn)清算機構統(tǒng)一開支和核算,以糾正破產(chǎn)資金多頭管理的問題。其中,屬于墊支的資金,在取得相關批文的情況下,還應獲得破產(chǎn)清算組的借款協(xié)議等憑證。確實需要由國資運營機構代企業(yè)直接支付的這類資金,各方之間也應辦理規(guī)范的手續(xù),將這些資金收入納入清算組的會計核算,完整反映政府和主管局(公司)墊支或承擔的企業(yè)破產(chǎn)資金收支情況。企業(yè)清算組會計部門應當定期或不定期與相關部門核對往來賬項和資金收支情況,以便分析判斷這類資金使用和管理中是否存在問題,及時作出處理。

2、規(guī)范破產(chǎn)清算剩余資產(chǎn)的管理責任和權屬關系。規(guī)范資產(chǎn)評估,防止低值高估和高值低估。清算組應聘請有評估資質的評估機構對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)進行評估,并按照最高人民法院《關于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第83條規(guī)定,將評估結論交債權人會議、清算組討論通過才能作為處理破產(chǎn)財產(chǎn)的基本依據(jù)。企業(yè)監(jiān)管組和人民法院應對評估行為進行監(jiān)督,確保評估行為公開、公平、公正。

按照相關法規(guī),在破產(chǎn)程序裁定終結以后,剩余資產(chǎn)財務事項的管理和處置的大部分工作不再屬于清算組的責任,主管局(公司)應及時成立類似留守組之類的機構,代表政府或主管局(公司)從企業(yè)破產(chǎn)清算組接收剩余資產(chǎn)和財務事項,清算組在清理財產(chǎn)、制定移交清單、留守組辦理各項交接手續(xù)及完成其他法定工作后,應盡快解散。如果有這樣一道程序,就解決了剩余財產(chǎn)權屬不明的問題,主管局(公司)也可以名正言順地行使剩余財產(chǎn)的所有權和管理處置權,減輕或避免產(chǎn)生破產(chǎn)剩余資產(chǎn)管理脫節(jié)的問題。

3、加強對破產(chǎn)歇停業(yè)企業(yè)留守機構資產(chǎn)財務工作的管理。在破產(chǎn)歇停業(yè)企業(yè)清算和留守工作中,資產(chǎn)處置和財務管理工作是最主要的內(nèi)容,主管局(公司)應當切實履行對破產(chǎn)企業(yè)留守機構的財務管理和工作指導責任,制定相關管理制度和會計核算辦法,及時分析清算留守會計報表信息,定期、不定期實施財務檢查,促進其規(guī)范會計核算,審核待核銷的資產(chǎn)損失和支出,提出加快其資產(chǎn)處置和終結財務工作的建議或意見;并對從成立破產(chǎn)企業(yè)留守組之日起到留守組或清算組撤銷之日止,有關資產(chǎn)處置和財務管理、會計核算等工作的程序性要求作出規(guī)定,以規(guī)范這些機構的資產(chǎn)財務工作行為,也為相關單位轉銷相關賬務提供依據(jù)。

4、遵守規(guī)則,靈活操作,提高資產(chǎn)變現(xiàn)率。對資質較好的破產(chǎn)財產(chǎn)要盡量做到整體出售,提高資產(chǎn)的利用價值;對資質較差的破產(chǎn)資產(chǎn),可以分解或分批進行拍賣,邊變現(xiàn)、邊安置企業(yè)職工,既可加快案件的審理,又可節(jié)約破產(chǎn)費用;對短時間內(nèi)很難按評估價格拍賣變現(xiàn)的破產(chǎn)財產(chǎn),如果因受到職工安置的壓力而趕時間追求將資產(chǎn)變現(xiàn),必然會導致資產(chǎn)的賤賣。在這種情況下,可采取各種靈活的方式進行處理,如由清算組將破產(chǎn)財產(chǎn)租賃給他人,用租賃費安置職工或者由國有資產(chǎn)管理部門以資產(chǎn)評估價為基礎,參照市場價進行收購,再由地方政府在財政預算中安排破產(chǎn)企業(yè)職工安置費、社保費用等,還可以由破產(chǎn)企業(yè)主管部門代管或收購等。

(作者單位:1.聊城大學東昌學院;2.山東省莘縣財政局)

主要參考文獻:

[1]范英杰.非正式制度下的財務監(jiān)督模式透析.現(xiàn)代財經(jīng),2006.2.

破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)評估范文2

一、破產(chǎn)企業(yè)土地使用權的概念和法律特征

土地使用權是指按照法律對土地加以利用的權利。破產(chǎn)企業(yè)土地使用權是指破產(chǎn)企業(yè)依據(jù)法律規(guī)定業(yè)已取得并仍可以有償或無償?shù)乩猛恋禺a(chǎn)生效益的權利。根據(jù)土地管理法規(guī)定，我國實行土地的社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制。國有土地和集體所有的土地雖不得侵占、買賣或非法轉讓，但土地的使用權可依法轉讓。結合以上企業(yè)土地使用權的概念和有關的法律規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)土地使用權具有以下特征：

1、主體特定。即在清算組處分破產(chǎn)財產(chǎn)以前，土地使用權只屬于破產(chǎn)企業(yè)。

2、來源合法。破產(chǎn)企業(yè)原來賴以生存發(fā)展的土地使用全不論是以何種方式取得，都應是根據(jù)法律規(guī)定擁有土地使用權證。破產(chǎn)企業(yè)非法獲取的土地使用權，國家應無條件地無償收回。

3、財產(chǎn)有償。土地使用權作為破產(chǎn)財產(chǎn)的重要組成部分，其價值在破產(chǎn)企業(yè)生存時和破產(chǎn)后均會以不同形式體現(xiàn)出來。

4、程序規(guī)范。企業(yè)取得土地使用權的程序是經(jīng)過申請、審核、批準、發(fā)證，而要取得破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權，不僅要遵循企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的程序，還必須經(jīng)過資產(chǎn)評估程序、審核確認程序、成交價和議價程序、土地使用權轉移登記等一系列程序。

二、破產(chǎn)企業(yè)土地使用權的來源

國家供給土地使用者土地使用權的主要途徑有兩種，一種是出讓，另一種行政劃撥。土地使用權出讓是指國家以土地所有者的身份將土地使用權以協(xié)議、招標、拍賣的方式在一定年限內(nèi)讓與土地使用者，并由土地使用者向國家支付土地使用權出讓金的行為。劃撥是指出讓、轉讓以外的其他各種取得土地使用權形式的行為，除撥用原來就屬于國有的土地以外，主要是指由國家向農(nóng)民集體征用一定面積的土地，所有權歸國家，使用權劃撥給單位或個人，由用地者支付征地費用，以后每年向國家繳納土地使用稅的土地使用形式。受讓的土地使用權在一定年限內(nèi)可以轉讓、出租、抵押，而行政劃撥取得的土地使用權只有規(guī)定用途的使用權。綜觀近幾年所審理的企業(yè)破產(chǎn)案件，大量的全民所有制企業(yè)和集體所有制企業(yè)土地使用權的取得，主要來源于行政劃撥，小部分才通過出讓與支付出讓金的方式獲取。

三、破產(chǎn)企業(yè)土地使用權的處理原則和程序

企業(yè)破產(chǎn)法雖然規(guī)定了如何處理破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)，但忽視了破產(chǎn)企業(yè)最重要的財產(chǎn)權利──土地使用權的處理問題，有關土地管理法規(guī)也未涉及，這對人民法院處理破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權帶來了相當?shù)碾y度。對此，筆者認為，要處理好破產(chǎn)企業(yè)土地使用權問題，有必要遵循以下原則：

（一）合法取得原則

《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例》規(guī)定，土地使用權可以抵押。有的瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)，為了不喪失土地使用權，往往將土地使用權和地上建筑物或其他附著物作抵押，期望憑籍其土地使用權恢復生機。但如果該抵押合同違背國家法律、法規(guī)和土地使用權合同的規(guī)定，就應認定無效，抵押權人就不能按抵押合同取得土地使用權。因此，要取得破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權，不僅要按法律規(guī)定辦理，而且受讓的權利主體、轉讓的形式和轉讓手續(xù)都要合法。

（二）優(yōu)先取得原則

《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例》規(guī)定，土地使用權抵押時，其地上建筑物、其他附著物隨之抵押。地上建筑物、其他附著物抵押時，其使用范圍內(nèi)的土地使用權隨之抵押。如果破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)以前，已依法將土地使用權或地上建筑物、其他附著物抵押給抵押權人，根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例》和企業(yè)破產(chǎn)法的有關規(guī)定，抵押權人有優(yōu)先受償權和優(yōu)先取得權。由于破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權是破產(chǎn)財產(chǎn)的組成部分，如果以轉讓等方式處理，首先也必須滿足全體債權人的需要。因此所有債權人也享有優(yōu)先于非債權人的優(yōu)先取得權。

（三）有償取得原則

由于我國土地所有權和土地使用權的分離。有些破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權，是過去無償或低價取得的。因此，在處理破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權時，要不要考慮其使用權的取得方式，要不要評估作價問題，常常在審判實踐中引起爭論。有的主張無償或低價取得的土地使用權，就不必考慮它的價值，或對其價值忽略不記，處理破產(chǎn)財產(chǎn)只要處分企業(yè)的物質形式的貨幣和實物。尤其在有行政命令的情況下，清算組提交給人民法院的破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)清單，往往對土地使用權的價值未作評估，有的甚至不說明土地使用權的起初情況。但筆者認為，新的權利主體想要擁有破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權，必須有償取得。不論破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權是以何種形式取得，都應當交有評估資質的土地評估機構依法進行評估，然后以評估價為低價，通過公開拍賣的方式，對破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權進行公開競買。

（四）國家干預原則

人民法院依法獨立行使審判權，這是人民法院的基本審判原則。但在審理企業(yè)破產(chǎn)案件時，尤其是在處理破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權時，由于目前規(guī)范這方面的法律、法規(guī)不夠明確，清算組為讓債權人和債務人均能從土地使用權的有償處分中得到更多的財產(chǎn)收益，往往會忽視國有資產(chǎn)的流失，把本應由國家收取的土地使用權出讓金作為破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)用以清償，造成國家不必要的損失。這種現(xiàn)象在無償取得劃撥土地使用權的全民企業(yè)的破產(chǎn)案件中時有發(fā)生。為防止在審理企業(yè)破產(chǎn)案件中國有資產(chǎn)流失，當?shù)氐氖校h）人民政府應依法予以干預。在破產(chǎn)企業(yè)土地使用權轉讓時，應對轉讓期限限制在使用年限內(nèi)；如果轉讓價格明顯低于市場的，政府應行使優(yōu)先購買權。

人民法院依法裁定破產(chǎn)的分配方案，是行使審判權的具體內(nèi)容。從一定意義上講，人民法院依法處分破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權，裁定新的權利主體獲取破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權，是代表土地所有權人──國家行使土地所有權的部分處分權。盡管如此，土地使用權問題畢竟是政府行政管理事務問題，人民法院在審理破產(chǎn)案件時，要想處理好破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權，仍應當取得當?shù)厥校h）人民政府的配合和協(xié)助。

那么，人民法院應采取什么程序處分破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權呢？筆者認為，破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權，作為破產(chǎn)財產(chǎn)的組成部分，雖有其特殊性，但它與破產(chǎn)企業(yè)的其他財產(chǎn)是緊密相連的，因此人民法院首先應遵循企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的程序，對破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權，人民法院可委托法定的土地資產(chǎn)評估機構評估并經(jīng)資產(chǎn)主管部門認可，然后由清算組對破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權連同其地上建筑物或其他附著物一并進行協(xié)議轉讓、招標轉讓或拍賣轉讓，人民法院同時邀請政府有關部門對轉讓行為進行監(jiān)督和協(xié)助，最后由人民法院作出破產(chǎn)土地使用權轉移給新的權利主體的裁定，新的權利主體在支付獲取費用后，憑人民法院的裁定書，按土地管理部門的規(guī)定辦理有關法律手續(xù)。

四、破產(chǎn)企業(yè)土地使用權的處理方式

（一）通過出讓和支付出讓金方式取得土地使用權的處理方式：

1、拍賣轉讓。這主要是指通過有關部門在社會上公開競爭，有償轉讓破產(chǎn)企業(yè)土地使用權的一種方式。人民法院可以出具委托書，委托法定機構對破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權根據(jù)其所處的周圍環(huán)境、條件、發(fā)展前途等諸多因素進行綜合評估，報出評估價。同時結合政府部門對處理破產(chǎn)企業(yè)土地使用權的有關要求，利用叫價方式，把土地使用權轉讓給出價最高、最符合政府部門規(guī)定要求的新的權利主體，拍賣結果經(jīng)人民法院裁定確認后，新的權利主體憑人民法院的裁定向土地管理部門領取土地使用證，取得破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權。這種方式更能達到物盡其用，地進其力的社會效果。

2、協(xié)議轉讓。這種方式適用于已對破產(chǎn)企業(yè)的地上建筑物或其他附著物進行了抵押的債權人。因為債權人對地上建筑物或者其他附著物進行抵押，在其享有優(yōu)先受償權的同時，賴以建設的土地使用權必然會隨之轉讓。因此可以讓抵押權人與清算組在已經(jīng)掌握的綜合評估價基礎上自由協(xié)商定價，雙方達成一致意見后簽訂協(xié)議書，協(xié)議書提交債權人會議通過后由人民法院作出土地使用權轉讓的裁定，這樣，讓抵押權人既實現(xiàn)自身的債權和土地使用權，又根據(jù)協(xié)議規(guī)定，將取得土地使用權的轉讓費交給清算組，用以清償破產(chǎn)債務和支付國家或集體應收取的出讓金或土地使用權的部分增值，以達到審理企業(yè)破產(chǎn)案件的預期目的。

3、招標轉讓。這種方式主要適用于無抵押的土地使用權的處分，是在全體債權人中采用公平競價方式進行。由于破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權是破產(chǎn)財產(chǎn)的組成部分，所以債權人就應享有優(yōu)于非債權人的優(yōu)先取得權，因此必須首先滿足全體債權人的需求。人民法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，清算組根據(jù)已經(jīng)掌握的土地使用權轉讓的綜合評估價，向全體債權人發(fā)出載有土地使用權有償轉讓的標書，由債權人根據(jù)標書發(fā)出投標書，然后由清算組選定符合條件的債權人進行決算。決算后的情況交債權人會議討論通過后，由人民法院裁定破產(chǎn)企業(yè)土地使用權的轉讓，土地使用權的轉讓費由清算組按規(guī)定處理。

破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)評估范文3

一、全省企業(yè)產(chǎn)權制度改革概況

海南的企業(yè)產(chǎn)權制度改革始于1988年，海口市輪胎廠于該年兼并了海口市鋸木廠。1995年前，改革的主要形式是公司制改造；1996年，海口市被列入國務院確定的企業(yè)“優(yōu)化資本結構”試點城市名單，破產(chǎn)、兼并等力度較大的企業(yè)產(chǎn)權改革形式成為主要形式。

（一）海南省的企業(yè)股份制改革試點起步于1991年上半年，海南省體改委根據(jù)省政府有關文件，首批批準了瓊港澳、瓊能源、瓊民源、瓊珠江、瓊化纖5家規(guī)范化股份有限公司發(fā)行內(nèi)部職工股票；至1995年底，全省共批準設立股份有限公司130家，股本總額達222.48億元。從1995年下半年開始，針對股份有限公司運作中存在的問題，根據(jù)國務院的部署，海南省政府指令海南省證券管理辦公室等部門花兩年時間對上述130家股份有限公司按《公司法》等法律法規(guī)進行了規(guī)范和重新登記；至1997年8月，海南省證券管理辦公室已基本完成了114家股份有限公司的規(guī)范工作（其中四家轉為有限責任公司），尚有16家股份有限公司未能通過規(guī)范化檢查驗收。通過這次規(guī)范和重新登記，夯實了股份公司股本，理順了股份關系，健全了法人治理結構，促進了公司財務管理，初步建立了信息披露制度，增強了依法運作意識。目前，海南共有上市公司20家。

（二）海南省委、省政府十分重視國有企業(yè)改革工作。1994年4月，海南省政府出臺了《海南省經(jīng)濟特區(qū)產(chǎn)權交易市場管理辦法》，設立了海南省經(jīng)濟特區(qū)產(chǎn)權交易市場，并召開了海南省首屆產(chǎn)權交易大會，揭開了海南省產(chǎn)權交易的帷幕，曾引起轟動的寰島公司收購瓊海罐頭廠便是成功范例之一。在社會保障制度改革取得一定成效的前提下，在深入調(diào)查研究的基礎上，海南省委、省政府決定以國有工業(yè)企業(yè)為突破口，于1996年制定了《關于深化國有工業(yè)企業(yè)改革的決定》，建立了國有工業(yè)企業(yè)改革聯(lián)席會議制度；于1997年制定了《關于放開搞活海南省國有小型工業(yè)企業(yè)的若干意見》、《關于支持我省試點城市優(yōu)化資本結構工作的通知》等文件。在1998年1月召開的海南省經(jīng)濟工作會議上，省政府確定：爭取用三年左右的時間，將國有小企業(yè)全部放開搞活，國有大中型工業(yè)企業(yè)的虧損面下降到全國平均水平以下，負債率下降到合理水平，基本淘汰長期虧損企業(yè)。

至1998年初，海南省已有27家國有大中型工業(yè)企業(yè)進行了公司制改造或實施兼并，占全省國有大中型工業(yè)企業(yè)的三分之一。約有100家國有小型工業(yè)企業(yè)采取股份合作制、有限責任公司、兼并轉讓、破產(chǎn)重組、委托運營、承包或租賃經(jīng)營等形式進行改組、改制，占全省國有工業(yè)企業(yè)的40％；其中，涉及產(chǎn)權改革重組的有70多家，約占全省國有工業(yè)企業(yè)的30％。

海口市于1996年7月被列入國務院確定的企業(yè)“優(yōu)化資本結構”試點城市名單后，改革步伐更加放大。兩年來，海口市共有34家企業(yè)實施了兼并、破產(chǎn)、減員增效工程，涉及銀行債權135092萬元，其中：實施破產(chǎn)的國有工業(yè)企業(yè)共11家，總資產(chǎn)48372萬元人民幣，總負債101040萬元人民幣，涉及銀行債權69718萬元；兼并18家，被兼并方總資產(chǎn)97885萬元人民幣，總負債98380萬元人民幣，涉及銀行債權51038萬元；減員增效5家；34家企業(yè)已批準核銷呆壞帳準備金2.6億元，盤活存量資產(chǎn)10多億元。其中，海口市市屬工業(yè)企業(yè)1997年完成企業(yè)兼并10戶，破產(chǎn)3戶，減員增效2戶，股份合作制改制4戶，盤活國有股權2戶，核銷銀行呆壞帳準備金及減免利息18708.17萬元，盤活資產(chǎn)存量42152萬元，新增工業(yè)投入19293萬元，消滅虧損戶15戶，消除和轉移企業(yè)不良債務50823萬元。1998年，海南省政府決定突出重點，集中力量，把有限的銀行呆壞帳準備金核銷規(guī)模集中用于解決國有大中型企業(yè)的問題，計劃安排6家大中型國有工業(yè)企業(yè)兼并破產(chǎn)，其中，重大結構調(diào)整項目2戶，破產(chǎn)企業(yè)2戶，兼并1戶，減員增效企業(yè)1戶。

此外，海南省在股份合作制、產(chǎn)權交易、承包、租賃和委托運營等方面，也進行了卓有成效的探索。儋州春江糖廠試行股份合作制后，儋州、海口、定安等市縣先后有7家國有工業(yè)企業(yè)實行了股份合作制。海南省政府多次舉辦工業(yè)企業(yè)產(chǎn)權交易活動，先后把140多家工業(yè)企業(yè)推向產(chǎn)權交易市場，大大推動了企業(yè)資產(chǎn)重組；全省國有工業(yè)企業(yè)被兼并的已有40多家，其中相當一部分是跨所有制、跨行業(yè)、跨地區(qū)重組。

多種形式的產(chǎn)權制度改革，基本符合建立現(xiàn)代企業(yè)制度所要求的產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的改革方向，收到了明顯的效果。

（1）通過公司制改造、股份合作制改造等改革形式，企業(yè)由單一的全民或集體所有變成國有資本、集體資本、法人資本、個人資本相結合的混合所有制企業(yè)。資本結構的多元化，明晰了產(chǎn)權關系，使國有資產(chǎn)成為可分割、可交易、可轉讓、可量化界定的產(chǎn)權，解決了國有產(chǎn)權主體缺位、非人格化問題；促進了所有權和經(jīng)營權的分離，有利于政府職能的轉變和政企分開，加快了企業(yè)向自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的法人實體和市場競爭主體發(fā)展的進程。

（2）通過兼并、破產(chǎn)、減員增效、股份合作制等改革形式，促進了市場經(jīng)濟所要求的企業(yè)優(yōu)勝劣汰競爭機制和人員流動機制的形成，大大提高了企業(yè)職工對企業(yè)資產(chǎn)及經(jīng)營狀況的關切度，促進了企業(yè)經(jīng)營機制的轉換，促進了國有經(jīng)濟運行質量的提高。以優(yōu)化資本結構試點的海口市屬工業(yè)企業(yè)為例，97年海口市屬國有工業(yè)企業(yè)盈利企業(yè)34戶，比96年同期12戶增加22戶；虧損企業(yè)9戶，比96年同期31戶減少22戶，虧損面從96年的71％下降到19％；盈虧相抵后實現(xiàn)利潤3360萬元，比96年同期虧損15000萬元（不含潛虧17億多元）增盈18360萬元，實現(xiàn)稅金17784.6萬元（未含所得稅），比96年同期的6411萬元增長44.9％。又如破產(chǎn)企業(yè)之一的海口電力成套設備公司，該公司由于主要設備不配套，加上離退休人員過多，致使企業(yè)連年虧損；經(jīng)評估，該公司總資產(chǎn)2127萬元，總負債4873萬元，資產(chǎn)負債率為229.1％；該公司1996年12月13日經(jīng)海口市中級人民法院裁定宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)后被原公司職工自愿集資收購，重新注冊成立新公司-海口威特電氣有限公司，截止97年9月，公司共完成產(chǎn)值1069萬元，實現(xiàn)銷售收入1015萬元，從每月虧損50萬元轉為每月盈利18萬元。

（3）產(chǎn)權制度改革拓寬了企業(yè)融資渠道，盤活了資產(chǎn)存量，有效緩解了企業(yè)資金緊張矛盾，加快了企業(yè)技術改造、產(chǎn)品更新和結構調(diào)整的步伐；如破產(chǎn)企業(yè)之一的海口輪胎廠，該廠曾是全國橡膠行業(yè)五十強之一，但由于經(jīng)營不善，連年虧損，經(jīng)評估，該廠總資產(chǎn)12201萬元人民幣，總負債24787萬元人民幣，資產(chǎn)負債率達229.5％；該廠1996年11月4日經(jīng)海口市中級人民法院裁定宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)后被上海輪胎集團收購并于1997年4月6日重組為新的海華輪胎有限公司；截止97年12月，重組的海華輪胎有限公司經(jīng)注資經(jīng)營，完成產(chǎn)值1.8億元，銷售收入1.2億元，上繳稅金1300萬元，安排上崗職工1376人，昔日虧損大戶變成了新的利稅大戶。

（4）公司制改造還塑造了一批規(guī)模大、實力雄厚、競爭力強的市場競爭主體，從根本上改變了海南原有企業(yè)規(guī)模小、結構落后的格局，成為實施海南重點建設項目的生力軍。

（5）通過改制，一部分國有、集體資本從虧困企業(yè)中退出投向優(yōu)勢企業(yè)，增加了對社會的資本供應，也避免了這部分資本在虧困企業(yè)的繼續(xù)虧損和流失。如海口市政府1997年完成的海南海德股份公司國有法人股和海南海藥企業(yè)股份有限公司部分國有股權的轉讓，收益15600萬元，引進投資8500萬元；通過盤活國有股權，既解決了兩個上市公司流動資金短缺的矛盾，引進了投資者，又可以將股權轉讓所得進行其他理性投資。

二、企業(yè)產(chǎn)權制度改革中存在的問題：

1.企業(yè)產(chǎn)權改革的部分環(huán)節(jié)不規(guī)范甚至不合法，存在著國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象，企業(yè)無形資產(chǎn)流失嚴重。

（1）清產(chǎn)核資、財務審計不規(guī)范。如：清產(chǎn)核資不是由企業(yè)主管部門組織而是由企業(yè)自己組織進行；財務審計僅限于帳面審計，不作核查，更不與往來單位進行帳面核對，其后果是少數(shù)企業(yè)負責人將應收貨款不入帳、隱匿流動資產(chǎn)或者虛報成本、呆滯款、廢品款，做成帳面虧損時，審計核查不出，造成部分國有資產(chǎn)（含債權）流失。

（2）資產(chǎn)評估不符合規(guī)定。如：個別企業(yè)進行產(chǎn)權轉讓時未對產(chǎn)權進行價值評估；部分國有企業(yè)轉讓產(chǎn)權時的價值評估機構不具有國有資產(chǎn)管理部門頒發(fā)的資質證書；部分評估結果未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門或有關土地、房產(chǎn)管理部門確認；部分國有資產(chǎn)管理部門或土地、房產(chǎn)管理部門對評估結果的審核確認流于形式，監(jiān)督作用不明顯。其后果是高值低估現(xiàn)象比較普遍，造成國有資產(chǎn)流失。

（3）產(chǎn)權轉讓拍賣不規(guī)范。產(chǎn)權轉讓引進競爭機制不夠，協(xié)商轉讓的多，招標拍賣的少；對協(xié)商轉讓、招標拍賣形成的價格缺乏有效監(jiān)督，資產(chǎn)變現(xiàn)率低，存在著高值低賣現(xiàn)象。

（4）對于企業(yè)擁有的商標權、專利權、專有技術、商譽等無形資產(chǎn)基本未將其納入企業(yè)資產(chǎn)的范圍進行評估和轉讓，企業(yè)無形資產(chǎn)流失嚴重。

（5）破產(chǎn)企業(yè)在外的債權基本得不到回收，被轉移的資產(chǎn)追回率低，企業(yè)產(chǎn)權轉讓所得遲遲不能到位的現(xiàn)象存在，造成了國有資產(chǎn)的流失。

此外，在股權設置、職工安置、工商登記、債權債務的轉移等環(huán)節(jié)均存在不規(guī)范及缺乏監(jiān)督的情況，暗中導致了國有資產(chǎn)的流失。據(jù)對海南省62家改制企業(yè)進行的調(diào)查，有三分之一改制企業(yè)未進行工商登記，有45.2％的企業(yè)未制定新的企業(yè)章程。

2.借產(chǎn)權改革之名逃避債務的現(xiàn)象存在，債權人特別是銀行意見大。

（1）濫用法人人格逃避債務的現(xiàn)象突出。如：母公司以子公司的名義大肆對外舉債，而后將舉債所形成的資產(chǎn)無償或低價轉移至母公司名下，留下僅剩空殼的子公司應付債權人和對抗法院的強制執(zhí)行，甚至申請子公司破產(chǎn)；投資人投資設立若干關聯(lián)公司，利用其中某一公司的名義大肆舉債，而后將其舉債形成的資產(chǎn)無償或低價轉移至其他關聯(lián)公司名下，留下該空殼公司應付債權人甚至申請破產(chǎn)；有的企業(yè)實行“脫殼經(jīng)營”，讓部分車間或部門帶著有效資產(chǎn)，在不承擔原企業(yè)任何債務的情況下與原企業(yè)脫鉤，成立新的法人實體，留下徒具空殼的老企業(yè)應付債權人。

（2）存在破產(chǎn)企業(yè)債權人普遍得不到清償?shù)那闆r；存在企業(yè)破產(chǎn)后整體協(xié)議轉讓，安置費與資產(chǎn)相抵，接收單位無償接收后換塊牌子再生產(chǎn)但沖掉了所有債務的情況；存在擴大確認抵押無效范圍，侵害抵押權人特別是銀行利益的情況。1997年，全省法院審結17宗破產(chǎn)案中，破產(chǎn)企業(yè)債務總額為96028.07萬元，其中銀行債權總額為68792.82萬元，債權清償率僅為3.22％。

（3）存在懸空企業(yè)債務的情況。如：借改革之名進行母體裂變，分立成幾個獨立企業(yè)法人，只分資產(chǎn)不分債務，致使債務無人承擔；有的直接轉讓拍賣企業(yè)及已抵押的財產(chǎn)，不管企業(yè)債務的承擔及抵押權人的利益；在委托運營、托管等改革舉措情況下，委托企業(yè)的資產(chǎn)在受托企業(yè)控制之下，但受托企業(yè)不負責委托企業(yè)債務，由于法律對“委托運營”、“托管”等措施缺乏內(nèi)容、形式上的界定，債權人難以主張債權。

3.相當一部分改制企業(yè)的運行機制未發(fā)生根本性轉變，職工對企業(yè)的關切度未得到根本性改善，改革力度尚可進一步加大。

（1）政府部門不習慣以股東身份參與股份有限公司、有限責任公司、股份合作制企業(yè)的經(jīng)營管理活動，而是習慣于繼續(xù)將上述企業(yè)視為自己的附屬物；政府部門完全根據(jù)自身利益或愿望決定或干預企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)象依然存在，不經(jīng)過股東會、董事會直接任命公司管理人員的現(xiàn)象依然存在；公司章程未能得到很好的遵守和執(zhí)行。據(jù)對海南省62家改制企業(yè)進行的調(diào)查，近一半企業(yè)的經(jīng)理（廠長）的產(chǎn)生方式由上級指派，近一半企業(yè)的副經(jīng)理（副廠長）的產(chǎn)生方式由政府或上級部門任命或批準，經(jīng)理（廠長）改制后連任的比例為40.3％。

（2）公司的“老三會”不起作用，“新三會”（股東會、董事會、監(jiān)事會）形同虛設，加上對廠長經(jīng)理的約束機制、監(jiān)督機制缺少可操作性甚至沒有，廠長（經(jīng)理）自己說了算的習慣未發(fā)生根本性改變，公司財務管理、人事、用工、分配制度依舊。如海南金輪實業(yè)股份公司，主要股東香港迪南公司原認購股本2351萬元，經(jīng)審計，該股東先后以各種手段抽逃出資，現(xiàn)實際出資額為－564.2萬元；又如海南海虹實業(yè)股份有限公司，其控股公司海南省開發(fā)建設總公司在交納了1993年配股款6600多萬元后又將其全部長期抽逃；海南和平實業(yè)、匹斯克公司也均存在對經(jīng)營管理人員約束監(jiān)督嚴重不力的情況。

（3）部分改制企業(yè)股權結構不合理，集體股比重過高，職工平均持股，形成了變相的大鍋飯；經(jīng)營管理者享有與其持股數(shù)量差距太大的權力，職工的股東權未落到實處，經(jīng)營活動仍舊由經(jīng)營管理者一手包辦；加上企業(yè)破產(chǎn)、被兼并后，破產(chǎn)責任、導致企業(yè)巨額虧損的責任追究得不夠，廠長易地做官、職工依舊有飯碗的現(xiàn)象普遍存在，導致職工對企業(yè)的關切度未得到根本改善，職工的主人翁地位未充分發(fā)揮作用，企業(yè)依舊缺乏活力。

（4）海南省除海口市進行優(yōu)化資本結構試點，改制面較大外，其他市縣雖然只有幾家或十來家國有工業(yè)企業(yè)，但改制面達到50％的也很少。全省的國有小企業(yè)改革，目前在總體上還處于試驗性階段，尚未取得全面性突破；海南經(jīng)濟特區(qū)產(chǎn)權交易市場尚未很好地運作起來，為海南企業(yè)提供兼并改制的機會尚不是大多，幅射全國的工作尚需進一步努力。

三、解決存在問題的措施

（一）全面、正確理解企業(yè)產(chǎn)權制度改革精神，糾正思想認識上的偏差。

黨的十五大指出：公有制實現(xiàn)形式可以而且應當多樣化，要努力尋找能夠極大促進生產(chǎn)力發(fā)展的公有制實現(xiàn)形式；建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國有企業(yè)改革的方向；要按照“產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的要求，對國有大中型企業(yè)實行規(guī)范的公司制改革，培育和發(fā)展多元化投資主體，推動政企分開和企業(yè)轉換經(jīng)營機制，使企業(yè)成為適應市場的法人實體和競爭主體；把國有企業(yè)改革同改組、改造、加強管理結合起來，采取改組，聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營和股份合作制、出售等形式，加快放開搞活國有小型企業(yè)的步伐。

企業(yè)是市場經(jīng)濟的載體和微觀基礎，產(chǎn)權則是企業(yè)的載體和基礎。不建立一種具有明確主體和邊界的企業(yè)產(chǎn)權，企業(yè)就不可能真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展和自我約束的市場經(jīng)濟主體，建立社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度就會成為一句空話。十多年來，我國所進行的以所有權和經(jīng)營權分離為主要特征、以承包制為主要內(nèi)容的經(jīng)濟體制改革，之所以走到近乎山窮水盡的地步，根本原因在于產(chǎn)權問題懸而未決，即產(chǎn)權模糊以及由此而產(chǎn)生的權利和責任的雙重模糊。因此，能否建立現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度，決定著現(xiàn)代企業(yè)制度和社會主義市場經(jīng)濟體制的成敗，決定著中國經(jīng)濟體制改革的成敗。

現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度具備如下特征：（1）在整個社會范圍內(nèi)形成公有產(chǎn)權、私有產(chǎn)權和公私聯(lián)合產(chǎn)權多元發(fā)展、平等競爭的產(chǎn)權結構；（2）形成國家終極所有權（國家股權）和企業(yè)法人財產(chǎn)權的分離，企業(yè)法人財產(chǎn)權與企業(yè)經(jīng)營權的統(tǒng)一，把企業(yè)締造成為真正的市場經(jīng)濟主體；（3）形成以明確的主體和邊界為前提的產(chǎn)權轉讓和流動的運行體系。

海南部分市縣目前在企業(yè)產(chǎn)權改革問題上“按兵不動”，存在著畏難情緒，根本原因在于有關領導對企業(yè)產(chǎn)權改革的重要性認識不足；改革過程中存在的借改革有意無意逃避債務的現(xiàn)象，根本原因在于有關企業(yè)及其領導錯誤地將甩企業(yè)債務包袱當成了企業(yè)產(chǎn)權改革的目的；改革過程中存在的股份制企業(yè)經(jīng)營機制未真正轉換、“新瓶裝舊酒”、“穿新鞋走老路”現(xiàn)象，根本原因在于有關企業(yè)及其領導存在著“一股就靈”的片面性錯誤認識，未認識到產(chǎn)權改革的根本意義在于體制創(chuàng)新；……。總之，產(chǎn)權改革過程中存在的種種問題均是因為思想認識上存在偏差所致。

（二）嚴格執(zhí)行現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策，規(guī)范改制行為，防止國有資產(chǎn)和企業(yè)無形資產(chǎn)流失。

1.規(guī)范資產(chǎn)評估行為。

清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估是企業(yè)改制的必經(jīng)程序；未經(jīng)資產(chǎn)評估，企業(yè)不得改制。要堅決制止企業(yè)資產(chǎn)不經(jīng)評估即進行轉讓的現(xiàn)象。國有企業(yè)資產(chǎn)評估要嚴格按照《國有資產(chǎn)評估管理辦法》、《國有資產(chǎn)評估管理辦法實行細則》、《資產(chǎn)評估機構管理暫行辦法》的規(guī)定，由具有國有資產(chǎn)管理部門頒發(fā)的《國有資產(chǎn)評估資格證書》的評估機構進行評估，并由該評估機構承擔相應法律責任；評估結果并應經(jīng)相應國有資產(chǎn)管理部門進行確認。對集體企業(yè)資產(chǎn)的評估應盡可能委托有《資產(chǎn)評估資格證書》的會計師事務所、審計師事務所等社會中介機構進行。關于土地、房產(chǎn)的評估結果應經(jīng)有關土地、房產(chǎn)管理部門確認；對證券資產(chǎn)的評估應委托有證券資產(chǎn)評估資格證書的評估機構進行。企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、有價證券、資源性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，資產(chǎn)評估機構要確實重視對企業(yè)商標權、專利權、專有技術、商譽等無形資產(chǎn)的評估；對企業(yè)無形資產(chǎn)漏評的要追究相應法律責任。

資產(chǎn)評估機構要堅持獨立、客觀、公正的立場，不受任何行政機關、利益主體干預；要保證評估的真實性、科學性、合理性，并對評估結果承擔相應法律責任。當前，資產(chǎn)評估機構在評估過程中，要特別注意對企業(yè)應繳款帳、應收款帳和呆滯帳的核查，有條件的應逐筆核查，，不具備全面核查條件的也應抽查，嚴防帳面上多做應付、少做應收、虛做呆滯。

資產(chǎn)評估機構管理部門應根據(jù)《資產(chǎn)評估機構管理暫行辦法》、《關于領取（資產(chǎn)評估資格證書）有關事項的通知》、《關于對評估機構進行年檢的通知》等文件的規(guī)定，加強對資產(chǎn)評估機構的管理，及時受理相關投訴。

2.規(guī)范產(chǎn)權轉讓行為。

根據(jù)國務院《關于企業(yè)兼并的暫行辦法》、《關于出售國有小型企業(yè)產(chǎn)權的暫行規(guī)定》的規(guī)定，產(chǎn)權轉讓要盡可能采取公開拍賣和招標投標方式，通過產(chǎn)權交易市場進行市場競價，提高透明度，確保產(chǎn)權轉讓過程的公開、公正和公平，有利于跨部門、跨地區(qū)、跨所有制在更大范圍內(nèi)進行企業(yè)重組，確保公有資產(chǎn)的保值增值。

實踐證明，采取公開拍賣和招標投標方式轉讓企業(yè)產(chǎn)權可以有效避免交易過程中的資產(chǎn)流失。

在產(chǎn)權拍賣或招標過程中，要注意張榜公布企業(yè)資產(chǎn)評估報告，要注意審查投標、競買人資格，要注意按《中華人民共和國拍賣法》規(guī)定程序進行拍賣，按有關規(guī)定進行開標、議標、決標；禁止通過私下談判、私下訂價或靠行政撮合的方式進行企業(yè)產(chǎn)權轉讓。產(chǎn)權受讓人應及時付清產(chǎn)權受讓金；不能及時支付的應提供擔保，延期支付的應計收利息。

3.完善企業(yè)債權債務轉移手續(xù)和工商登記手續(xù)。

根據(jù)《中華人民共和國公司法》“……不清償債務或者不提供相應的擔保的，公司不得合并（分立）”的規(guī)定及其他有關規(guī)定，企業(yè)在進行產(chǎn)權轉讓時，應同時對企業(yè)原有的債權債務進行處理；特別是企業(yè)改制擬作注銷登記時，完善債權債務轉讓手續(xù)更顯重要，以減少“后遺癥”和不必要的糾紛。絕不能借口改制時清理債權債務工作量大而不經(jīng)債權人同意轉移債務。根據(jù)不同的轉制方式可采取不同的債務轉讓方式：企業(yè)聯(lián)合、兼并的，由兼并企業(yè)承擔被兼并企業(yè)債務；企業(yè)分立的，根據(jù)債隨物走的原則，按照資產(chǎn)的分流合理分配債務，并訂立明確的債務轉移協(xié)議；轉讓抵押財產(chǎn)時應當通知抵押權人，必要時由受讓產(chǎn)權人與抵押權人簽訂新的抵押合同并辦理相應手續(xù)。

改制企業(yè)要及時完善工商登記手續(xù)。工商部門應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理條例》及其實施細則、《中華人民共和國公司登記管理條例》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》及其施行辦法等法規(guī)的規(guī)定，對改制企業(yè)的企業(yè)名稱、經(jīng)濟性質、注冊資本、法定代表人等情況實事求是地重新進行審查，核準辦理注銷、設立或變更登記。

（三）加強立法和配套改革

當前的企業(yè)產(chǎn)權制度改革在立法上準備不足是一個無法回避的事實。改制工作中存在的問題，特別是在集體企業(yè)產(chǎn)權出售、股份合作制改造過程中存在的不規(guī)范行為，與我國目前尚缺乏相應的法律法規(guī)有必然的因果關系；市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，改革的現(xiàn)實已向立法機關提出了加強相應立法的要求，立法機關應及時將企業(yè)產(chǎn)權制度改革中的成功經(jīng)驗和做法用法律形式確定下來，引導和規(guī)范企業(yè)產(chǎn)權制度改革。作為全國最大的經(jīng)濟特區(qū)，海南可以在地方立法方面先行一步。

1.職工安置問題已成為將海南企業(yè)產(chǎn)權制度改革推向深入的最大障礙，也是有關領導的最大顧慮，盡快建立健全多層次的社會保障體系已刻不容緩。首先，要完善職工養(yǎng)老、醫(yī)療保險和社會統(tǒng)籌的保障制度，采取企業(yè)和職工雙層負責的辦法，對所有企業(yè)職工強制推行養(yǎng)老保障和醫(yī)療保險；其次，盡快建立社會就業(yè)調(diào)節(jié)基金，使失業(yè)救濟與轉崗培訓、擇業(yè)指導等結合起來，減輕企業(yè)和政府的壓力；第三，發(fā)展商業(yè)保險，發(fā)揮商業(yè)保險在社會保障制度中的補充作用。海南在上述三方面已較早地進行了改革和探索，也取得了相當?shù)某尚В楹Ｄ弦堰M行的企業(yè)產(chǎn)權制度改革作出了貢獻。到目前為止，海口市共妥善分流安置破產(chǎn)企業(yè)下崗職工6554人，安置費用達5000萬元，受到國家經(jīng)貿(mào)委的好評。雖然海南在社會保障方面先走了一步，但據(jù)對海南62家改制企業(yè)職工的調(diào)查，希望搞好再就業(yè)工程的占46.8％，希望加快建立社會保障體系的占43.5％，海南的社會保障制度仍需要進一步完善和加強。

破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)評估范文4

一、工會參與政府論證會審制度

只要企業(yè)進行改制，工會都要參與會審論證，并對企業(yè)改制方案、職工安置方案、清產(chǎn)核資方案、經(jīng)營者選擇和資產(chǎn)評估報告等簽署審議意見，這是本溪市政府作出的明確規(guī)定。市總工會不簽署同意意見，企業(yè)改制主管部門就不列入企業(yè)改制審批程序。本溪市一些企業(yè)在轉讓國有產(chǎn)權中，因不能落實社會保險等問題，在市國資委、市經(jīng)委組織的改制辦公會審階段，市總工會都提出了糾正意見，引起政府相關部門的重視。如市第二紡織廠轉讓國有產(chǎn)權不能落實職工養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等問題，本溪水泥集團、本溪冶煉廠償付勞動債權，規(guī)避職代會審議通過的問題，在政府組織的改制會審階段，都被市總工會簽署不同意改制審議意見。半年后，市第二紡織廠改變了改制方案，由產(chǎn)權轉讓變?yōu)槠髽I(yè)破產(chǎn)，并優(yōu)先償付了職工各項債務；本溪水泥集團、本溪冶煉廠職工安置方案也是經(jīng)過反復修改，按規(guī)定召開職代會，才通過了安置方案，實施了企業(yè)改制。

二、實行改制企

業(yè)職代會觀察員制度企業(yè)改制職工安置方案必須經(jīng)職代會審議通過的規(guī)定，為改制企業(yè)依法召開職代會提供了有利條件。在企業(yè)改制中，對于一些企業(yè)出于種種目的，有意作假職代會、規(guī)避職代會、操縱職代會、利用職代會等問題，市總工會邀請市國資委、市經(jīng)委及改制企業(yè)的上級主管工會、紀委、資產(chǎn)經(jīng)營公司相關部門的同志組成職代會觀察組，參加改制企業(yè)召開的職代會。一是實行會前報告制度。凡是企業(yè)改制召開職代會，必須向上級主管工會報告，上級工會負責對改制企業(yè)職代會的召開依法進行指導和服務。二是實行報請觀察制度。凡是改制企業(yè)召開職代會必須報請上級工會參加，同時由上級主管工會邀請市職代會觀察組到改制企業(yè)對職代會的召開進行監(jiān)督，對職代會的內(nèi)容、程序等合法性進行確認，出具確認報告書，并上報市總工會，由市總工會備案。

三、實行改制企業(yè)職代會核準制度

職代會閉會后，市總工會根據(jù)上級主管工會出具的改制企業(yè)職代會的確認報告書，依照《職代會條例》對標的企業(yè)出具的改制方案、職工安置方案、職代會決議、職工代表簽到簿、監(jiān)票單和票樣五個要件進行嚴格審查，對符合規(guī)定的由市總工會行文，向市經(jīng)委、市國資委、市法院出具企業(yè)召開職代會的核準意見函。上述部門接到市總工會的核準意見函后，進行備案，然后才準予進入改制預審門檻。本溪市振興百貨公司職工代表先后12次參加政府、工會組織的企業(yè)改制職工代表聽證會，反復論證職工安置方案達半年之久，最后才獲得市總工會的“核準意見函”。

四、實行職代會一票否決制度

市總工會參與制定的《本溪市推進國有企業(yè)改制實施意見》中，明確規(guī)定職代會具有審議通過職工安置方案的最高權力。企業(yè)改制方案必須經(jīng)職代會審議、職工安置方案必須采取無記名投票方式審議通過。凡是職代會否決的方案，市總工會一律不同意企業(yè)進行改制，市政府也不列入改制預審程序。近幾年來，本溪市已改制企業(yè)179家，全部召開了職代會。

五、建立職代會授權保全企業(yè)資產(chǎn)工作制度

為確保安置職工，保障職工的權益，保持社會穩(wěn)定，市總工會組織破產(chǎn)企業(yè)工會召開職代會，形成決議，責成企業(yè)工會代表企業(yè)全體職工，以企業(yè)拖欠職工債務的名義，通過勞動仲裁或民事仲裁的方式，依法對破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)保全在工會項下。目前，保全在工會項下的破產(chǎn)企業(yè)有27戶，保全的資產(chǎn)總額近7億元。

六、建立職代會授權委托監(jiān)管工作制度企業(yè)資產(chǎn)被保全在企業(yè)工會項下，帶來了一系列的新問題。首先，由于工會的權力、手段、能力受到種種限制，管理處置保全的資產(chǎn)很困難。其次，法院組成的破產(chǎn)組負責監(jiān)管，因破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)尚未完成變現(xiàn)，破產(chǎn)清算組清算工作無法到位，管理處置資產(chǎn)也面臨困難。第三，企業(yè)主管部門管理處置破產(chǎn)企業(yè)保全在工會項下的資產(chǎn)也遇到權屬問題，不便越權管理處置。第四，破產(chǎn)企業(yè)保全的資產(chǎn)期限陸續(xù)到期，急需接續(xù)保全，要求工會重新啟動保全程序，但破產(chǎn)企業(yè)“樹倒人散”，組織職工代表參與有困難。為確保保全在工會項下的企業(yè)資產(chǎn)不流失、不縮水，市總工會加大了同市法院、市國資委、市財政局、市勞動局的協(xié)調(diào)力度，并建立了破產(chǎn)企業(yè)職代會授權委托監(jiān)管工作制度。其做法：通過市總工會組織破產(chǎn)企業(yè)召開職代會，由企業(yè)職代會授權，委托市國資委管理、處置保全在工會項下的破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)，待企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)后，變現(xiàn)資產(chǎn)再全額返還工會項下，用于安置職工。市總工會、市勞動和社會保障局、市中級人民法院對資產(chǎn)的管理處置實行監(jiān)督。同時，市總工會協(xié)調(diào)市中級人民法院執(zhí)行局、市國資委、市勞動和社會保障局減免資產(chǎn)的保全、管理、訴訟、執(zhí)行等相關費用，涉及總額近800萬元，實現(xiàn)了被保全的企業(yè)資產(chǎn)最大限度地保值。

破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)評估范文5

以審理破產(chǎn)案件較好的上海市為例，該市法院1997年審理破產(chǎn)案件27件，債務清償率平均也僅有5.01％，最高的也只有16.3％。（注：上海市高級人民法院：《規(guī)范破產(chǎn)，為企業(yè)優(yōu)勝劣汰提供司法保障》，《人民司法》1998年第5期。）造成破產(chǎn)債務清償率低的原因， 筆者認為主要有以下幾點：一是破產(chǎn)企業(yè)原經(jīng)營管理不善，使得企業(yè)資產(chǎn)大量流失，導致可供清償債務的破產(chǎn)財產(chǎn)所剩無幾。二是破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)在破產(chǎn)期間因管理不力、評估不公等原因而大量流失，導致清償債務的能力下降。三是職工安置費用來源于破產(chǎn)財產(chǎn)，幾乎占空了破產(chǎn)財產(chǎn)，導致其它債權無法清償或不能得到充分清償。四是破產(chǎn)費用過高。武漢市青山區(qū)某造船廠的破產(chǎn)費用為78.9萬元，占其破產(chǎn)時帳面資產(chǎn)的9.5％。該市某棉紡廠破產(chǎn)時帳面資產(chǎn)為7456萬元，破產(chǎn)費用卻高達490萬元，占其資產(chǎn)的6.57％。破產(chǎn)費用過高而且缺乏有效監(jiān)督，嚴重影響了債權人權益。（注：唐向文：《國有企業(yè)破產(chǎn)問題與銀行對策——兼論國有企業(yè)破產(chǎn)的立法建議》，《農(nóng)村金融研究》1996年第5期。 ）五是地方保護主義的存在，嚴重危害了債權人利益。前兩年，某大城市的一個破產(chǎn)欺詐案件頗具典型意義。該大城市的百貨批發(fā)站長期以來經(jīng)營不善，嚴重虧損，資不抵債，早就到了不能清償?shù)狡趥鶆盏牡夭健Ｔ撈髽I(yè)將價值2313萬元的剩余財產(chǎn)的95％即2217萬元抽出去另行注冊一家新的企業(yè)。新企業(yè)的全部營業(yè)場所、設備、工作人員均出自老企業(yè)，老企業(yè)變成了一個空殼子。半年之后便以經(jīng)過變更之后的老企業(yè)（只剩下5 ％的財產(chǎn)）在當?shù)刂屑壢嗣穹ㄔ荷暾埰飘a(chǎn)，這起抽逃資金的破產(chǎn)欺詐案，不僅經(jīng)過該市人民政府商業(yè)委員會、市工商局和市國有資產(chǎn)管理局的批準認可，更為嚴重的是得到了當?shù)刂屑壢嗣穹ㄔ旱闹С帧＃ㄗⅲ翰芩荚矗骸镀飘a(chǎn)立法在中國的發(fā)展》，《學術研究》1996年第4期。 ）如不是最高人民法院即時予以糾正，所有債權人的利益都將得不到保護。六是破產(chǎn)企業(yè)的債權清收不力，在破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)構成中，債權可占相當大的一部分，有的企業(yè)也往往因大量的債權回收不了而使企業(yè)資金周轉不靈、經(jīng)營不善而導致破產(chǎn)。而在破產(chǎn)案件的審理中，破產(chǎn)企業(yè)的債權往往大部分收不回來或根本無法回收。原因主要有三：一是帳面?zhèn)鶛喽啵瑢嶋H有效債權少。不少企業(yè)的領導和經(jīng)營人員缺乏必要的法律意識，不少債權不及時催討，致使超過訴訟時效，喪失法律的保護，更有的連一紙合同、一張欠據(jù)都沒有，使得清收債權沒有依據(jù)。二是破產(chǎn)案件工作量大，破產(chǎn)企業(yè)的債務人往往人數(shù)眾多，分散的地域又廣，受時間、財力的影響，很難一催討到位。三是主觀上重視不夠。特別是破產(chǎn)企業(yè)認為即使債權清收回來，自己也得不到，何須白費力氣，導致催要債權的積極性不高。更有甚者，有的企業(yè)的經(jīng)營人員在經(jīng)營中原本就有違法行為，害怕追討追出問題來，于己不利，所以也不愿追討債權。

如何解決破產(chǎn)債務清償率低這個問題，直接關系到破產(chǎn)立法的宗旨能否從根本上得以實現(xiàn)，也是新的破產(chǎn)立法首先要解決的問題。筆者認為，只要在破產(chǎn)立法和相關法律中完善一些制度，就能有效地改變這種現(xiàn)象。

完善破產(chǎn)管理人制度

破產(chǎn)程序是對破產(chǎn)債務人財產(chǎn)的概括的執(zhí)行程序，只有加強對破產(chǎn)財產(chǎn)的管理，才能實現(xiàn)對債權人利益的全面保護，所以破產(chǎn)程序進行的首要問題就是要建立高效、精干的破產(chǎn)管理人制度。（注：鄒海林：《破產(chǎn)程序和破產(chǎn)法實體制度比較研究》，法律出版社1995年版。）破產(chǎn)管理人是指根據(jù)破產(chǎn)法的規(guī)定，由法院（或法定權力機關）指定或債權人會議選任，對破產(chǎn)債務人的財產(chǎn)實施占有、清理、估價、變賣和分配的人或機構。我國目前的破產(chǎn)法中稱之為清算組成清算組織。《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（試行）第24條：“人民法院應當自宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起15日內(nèi)成立清算組，接管破產(chǎn)企業(yè)。清算組負責破產(chǎn)財產(chǎn)的保管、清理、估價、處理和分配。清算組可以依法進行必要的民事活動。”“清算組成員由人民法院從企業(yè)上級主管部門、政府財政部門等有關部門或專業(yè)人員中指定，清算組可以聘任必要的工作人員。”《中華人民共和國民事訴訟法》第201條也作了相似的規(guī)定。由此可見， 目前我國破產(chǎn)立法中破產(chǎn)管理人也就是清算組或清算組織，但由于目前立法中對清算組（或清算組織）的法律地位、權利義務和法律監(jiān)督都沒有作出明確的規(guī)定，嚴重影響了其有效行使對破產(chǎn)財產(chǎn)進行保管、清理、估價、變賣

或分配的職能，特別是缺乏對清算組的法律監(jiān)督，受地方保護主義的影響，往往不能公正執(zhí)行其職責，使破產(chǎn)財產(chǎn)流失（或滅失），以致?lián)p害債權人利益。筆者認為，在破產(chǎn)立法中應對破產(chǎn)管理人作如下法律規(guī)定：

第一，統(tǒng)一使用“破產(chǎn)管理人”這一法律術語，使其在行使清算職能時與公司清算人員相區(qū)分，同時也更能貼切地反映破產(chǎn)程序中清算人員的性質和職權。第二、明確破產(chǎn)管理人的職責。即破產(chǎn)管理人依法享有的權利和應承擔的義務。破產(chǎn)管理人的權利很多，但根本上有五點：一是接管破產(chǎn)財產(chǎn)；二是保管和清理破產(chǎn)財產(chǎn)；三是依法進行必要的民事活動和輔助活動；四是變價和分配破產(chǎn)財產(chǎn)；五是獲得相應的報酬。在享有這些權利的同時，破產(chǎn)管理人也應承擔相應的義務。而在現(xiàn)行的破產(chǎn)法中，基本上沒有作出規(guī)定，只是在最高人民法院《關于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法〉（試行）若干問題的意見》第52條中規(guī)定：“清算組對人民法院負責并且報告工作，接受人民法院監(jiān)督，清算組有損害債權人利益的行為或其他違法行為，人民法院應當糾正，并可以解除不稱職的清算組成員職務，另行指定新的成員。”而沒有具體明確如清算組成員“犯了錯誤”具體應承擔的法律責任，缺乏對其行使職權的有效監(jiān)督，導致，損害債權、債務人利益。所以，在破產(chǎn)法中對破產(chǎn)管理人的義務也應相應地作出規(guī)定。總的說來，應當如實、依法、公正地行使權利，不得損害債權人、債務人或第三人的利益，如因故意（如在資產(chǎn)評估中故意壓低價格）或重大過失（如在管理破產(chǎn)財產(chǎn)中因疏忽大意導致破產(chǎn)財產(chǎn)遭受人為的或意外的損失）損害了債務人或債權人的利益，應負責賠償，并以自己的財產(chǎn)承擔賠償責任。

第三，破產(chǎn)管理人的選用。我國現(xiàn)行的破產(chǎn)法在破產(chǎn)管理人的選用上存在著眾多的弊端。最高人民法院《關于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）〉若干問題的意見》第50條規(guī)定：“成立清算組以前，人民法院商同同級人民政府從企業(yè)上級主管部門、政府財政、工商行政管理、計委、審計、稅務、物價、勞動、人事等部門和專業(yè)人員中用公函指定清算組成員。”在實踐中，這些人員的工作大多是消極的，因為他們雖為清算組成員，卻有各自的本職工作，當其在清算組的工作與其所在單位的工作發(fā)生沖突時，不可能苛求他放棄本職工作，因為他們的切身利益（職務升遷、工資待遇等）都由其所在單位決定。而且有的部門從部門保護主義出發(fā)，不愿讓本單位的骨干力量派出，更多的是讓本單位不能獨擋一面的比較清閑的人員派出參加清算組，這勢必影響清算組的工作效力，尤其是讓破產(chǎn)企業(yè)的主管部門派員參加清算組，使得破產(chǎn)案件的審理蒙上一層保護債務人的陰影。（注：劉建華：《論我國破產(chǎn)管理人制度的完善》，《審判研究》1998年第5期。 ）更何況這樣的清算組也不能如前文所說的那樣承擔賠償責任。所以，在破產(chǎn)立法中應將上述的規(guī)定刪除，將選任破產(chǎn)管理人的權力交給法院，由他們根據(jù)案件的具體情況，從律師、注冊會計師、公證員、企業(yè)管理人員、銀行家、拍賣師、政府官員以及其他適合擔任破產(chǎn)管理人的人員中選任。（注：鄒海林：《破產(chǎn)程序和破產(chǎn)法實體制度比較研究》，法律出版社1995年版。）破產(chǎn)管理人可以是自然人，也可以是法人。

第四，破產(chǎn)管理人執(zhí)行職務的報酬。由于我國現(xiàn)行破產(chǎn)法中的破產(chǎn)管理人（清算組成員）都有其相應的崗位，并有固定的工資收入，所以沒有對破產(chǎn)管理人執(zhí)行職務的報酬加以規(guī)定。原則上破產(chǎn)管理人的報酬由法院加以確定，在德國、日本、韓國以及我國臺灣地區(qū)的破產(chǎn)法中都是這樣規(guī)定的。由法院依據(jù)破產(chǎn)案件的規(guī)模、復雜程度、破產(chǎn)管理人任職時間的長短、清算事務的勞動強度等具體因素決定。（注：鄒海林：《破產(chǎn)程序和破產(chǎn)法實體制度比較研究》，法律出版社1995年版。）具體的可以比照訴訟費收費標準以及資產(chǎn)評估、拍賣等人員的日常收入等因素來確定具體的報酬標準。

只有完善了破產(chǎn)管理人制度，才能使破產(chǎn)管理人在行使職權時有法可依，對其進行法律監(jiān)督時做到違法必究，使他們在行使職權時真正做到依法、公平、公正，切實保護債權人的合法權益。

完善追加分配制度

破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配完畢或者破產(chǎn)程序終結，又發(fā)現(xiàn)可供分配的破產(chǎn)財產(chǎn)時，經(jīng)法院許可而實行的補充分配，稱為追加分配。這在我國現(xiàn)行的破產(chǎn)法中也有相應規(guī)定。如企業(yè)破產(chǎn)法（試行）第40條規(guī)定：“破產(chǎn)企業(yè)有本法第35條所列行為之一，自破產(chǎn)程序終結之日起一年內(nèi)被查出的，由人民法院追回財產(chǎn)，依照本法第37條的規(guī)定清償。”同法第35條規(guī)定了法定的破產(chǎn)無效行為，第37條規(guī)定了破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案的備制分配順序和公平原則。最高人民法院《關于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）〉若干問題的意見》第73條規(guī)定：“破產(chǎn)程序終結后發(fā)現(xiàn)的破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)請求權，由破產(chǎn)企業(yè)的上級主管部門行使。追回的財產(chǎn)，由人民法院依照企業(yè)破產(chǎn)法第37條的規(guī)定清償。如財產(chǎn)較少，人民法院認為無再行分配的必要，可歸破產(chǎn)企業(yè)的上級主管部門。”這些法律規(guī)定，不但在可供追加分配的財產(chǎn)“限定”方面，適用范圍過于狹窄，而且也沒有真正體現(xiàn)追加分配的實質。規(guī)定破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)請求權由破產(chǎn)企業(yè)的上級主管部門行使，則顯然排斥了破產(chǎn)債權人等其它利害關系人的請求權人地位。迫加分配實際上是為破產(chǎn)債權人的利益所為，破產(chǎn)債權人當然應當有權請求人民法院追回財產(chǎn)，實施追加分配；與破產(chǎn)債權人有同一或者優(yōu)先地位的其它請求權人，亦同樣如此。（注：鄒海林：《破產(chǎn)程序和破產(chǎn)法實體制度比較研究》，法律出版社1995年版。）在實踐中，破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配完畢后，足以導致實施追加分配的原因眾多，可供追加分配的財產(chǎn)種類也很多，并不以破產(chǎn)債務人為破產(chǎn)無效行為所轉讓的財產(chǎn)為限。筆者認為，下列財產(chǎn)也可作為可供追加分配的財產(chǎn)：（1）對于有異議或者涉訟未決的債權， 在破產(chǎn)分配時提存的分

配額，于破產(chǎn)最后分配或者破產(chǎn)程序終結后，債權人敗訴或者部分敗訴的，已提存的分配額或者多于債權受償?shù)挠囝~；（2 ）因為破產(chǎn)管理人的錯誤等原因，支付了不應支付的款項或者承認的權利，應當回歸于破產(chǎn)財產(chǎn)，實施追加分配；（3 ）破產(chǎn)財產(chǎn)在破產(chǎn)最后分配實施前仍然不能收取的，或者不能變現(xiàn)又無法實物分配給債權人的，（如特種產(chǎn)品的流水線）在破產(chǎn)最后分配或者破產(chǎn)程序終結后進行分配的；（4 ）對于有異議的或者涉訟未決的破產(chǎn)債務人的對物的所有權（含土地使用權和無形資產(chǎn)等）在破產(chǎn)最后分配或者破產(chǎn)程序終結后，債務人勝訴或者部分勝訴的，此財產(chǎn)應予收回參加追加分配；（5 ）因時間原因或其它客觀原因暫時無法清收的債務人的債權和債務人的債務人（指破產(chǎn)債務人對其享有債權的人）因受償還能力所限允諾延期給付的債權在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配或者破產(chǎn)程序終結后清收回來的，也應實施追加分配；（6 ）因其他原因開始未被發(fā)現(xiàn)，應用于破產(chǎn)分配的財產(chǎn)，于破產(chǎn)最后分配或者破產(chǎn)程序終結后被發(fā)現(xiàn)的，也應實施追加分配。此外，現(xiàn)行破產(chǎn)法對實施追加分配的期間限制（即破產(chǎn)程序終結后一年內(nèi)）也過于機械，應擴展為兩年，與民事訴訟法關于債權保護的訴訟時效的期限相一致，以維護立法上的統(tǒng)一性。同時對本文所提到的可追加分配的財產(chǎn)的第（1）、（4）、（5）條則不應受此期間的限制。

新的破產(chǎn)法只有對可供追加分配的財產(chǎn)的范圍以及破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)請求權人的范圍作出相應的規(guī)定，才能在最大限度上保護請求權人的合法權益。

關于職工安置問題

職工安置在西方國家的破產(chǎn)法中幾乎從不言及，而在我國目前情況下，職工安置卻是破產(chǎn)案件的審理中首先要解決的問題，也是最難解決的一個問題，更是與債權人的利益沖突最大的一個問題。筆者在前文中述及到，目前破產(chǎn)企業(yè)的職工安置幾乎全由清算組承包下來，安置費用也是從破產(chǎn)財產(chǎn)中提前列支，有的甚至是高標準列支。不少破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)往往在提取安置費用后已所剩無幾，然后再按清償順序進行清償，就使得債權人的希望常常只能成為泡影。所以，這也是所有的債權人（特別是銀行）反響最大的一個問題。為此，中國農(nóng)業(yè)銀行總行辦公室的唐向文同志曾特別撰文對此談了自己的看法。他認為，由于歷史的原因，國有企業(yè)職工的收入并不是其勞動力價值的反映。同時國有企業(yè)的法人資格與現(xiàn)代公司制下的法人資格是有很大區(qū)別的，國家為實現(xiàn)工業(yè)化而對國有企業(yè)的過多索取與國有企業(yè)以其法人財產(chǎn)為限承擔民事責任顯然有悖。所以，國家對國有企業(yè)的這種“體制性破產(chǎn)”理應承擔一部分責任。國有企業(yè)職工安置費（非社會保險費），應是國家對職工尤其是老職工的歷史債務。這種歷史債務在破產(chǎn)財產(chǎn)中強行列支，甚至是高標準列支，實質是侵害了債權人的利益。（注：唐向文：《國有企業(yè)破產(chǎn)問題與銀行對策——兼論國有企業(yè)破產(chǎn)的立法建議》，《農(nóng)村金融研究》1996年第5期。）所以，他認為，應該設立企業(yè)破產(chǎn)基金， 用于破產(chǎn)國有企業(yè)的職工安置。筆者對此觀點持贊同態(tài)度，但問題在于這筆基金從何處產(chǎn)生，長期以來，我國國有企業(yè)實行的是低工資、低福利。該提的社會保險基金，有的提的很少（如養(yǎng)老基金），有的根本沒提（如失業(yè)安置基金）。可以說，長期以來國有企業(yè)職工給國家做出了超負荷的貢獻，他們自身本該得到的報償中的一部分也被作為利潤上繳給財政，讓國家支配了，現(xiàn)在他們其中有些人一旦失業(yè)，國家不管顯然不行；國家完全把他們包下來也辦不到；用破產(chǎn)財產(chǎn)（從某種意義上講已是債權人的財產(chǎn)）來安置破產(chǎn)企業(yè)（債務人）的職工顯然是不合情理的。有的人認為，國有企業(yè)的職工安置基金主要應從出售國有土地使用權的收入中提取，出讓土地使用權得到的收入是地方政府的收入，而職工處于失業(yè)狀態(tài)下構成的社會壓力主要也是地方承擔。因此，地方政府用這筆收入來解決當?shù)厥I(yè)職工的安置問題，減輕自己在這方面的壓力，應該講也是一種平衡，是完全合理的。（注：曹思源：《破產(chǎn)立法在中國的發(fā)展》，《學術研究》1996年第4期。）1994年10月25 日國務院下發(fā)了《關于在若干城市試行國有企業(yè)破產(chǎn)有關問題的通知》，1997年4月21 日又下發(fā)了《補充通知》，對職工安置問題也作了具體規(guī)定，即首先從出讓土地使用權收入中支取職工的安置費用，不足部分，從處置無抵押財產(chǎn)、抵押財產(chǎn)所得中依次支取。在目前情況下，這也許是解決職工安置問題的唯一途徑。但我們還應看到這樣一個問題，即當企業(yè)的土地使用權出讓所得不足以安置職工時，還得用破產(chǎn)財產(chǎn)來安置職工，顯然侵犯了債權人的合法權益。同時，如從處置設有抵押的財產(chǎn)中支付安置費用，顯然與《中華人民共和國擔保法》的有關條款相抵觸，妨礙了抵押權人的優(yōu)先受償權，而行政法規(guī)不得與基本法相抵觸則是一個普通法則，所以，國務院的兩個通知在職工安置方面的規(guī)定就不能成為我國新的破產(chǎn)法的立法依據(jù)。事實上，筆者認為，職工安置問題只是我國在特定歷史條件下所產(chǎn)生的，是計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡過程中所產(chǎn)生的特殊問題。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，社會保障體系的逐步完善，這本身就是一個迎刃而解的問題，這應是勞動法的調(diào)整范疇，而決不應作為破產(chǎn)法的調(diào)整對象。所以，新的破產(chǎn)立法中也不應涉及職工安置的問題。

建立審判監(jiān)督機制

破產(chǎn)案件的審理，無論是適用企業(yè)破產(chǎn)法（試行），還是適用民事訴訟法中的破產(chǎn)還債程序，與其它案件相比都有以下三個共同特點：（1）破產(chǎn)案件由破產(chǎn)企業(yè)所在地人民法院管轄；（2）破產(chǎn)案件的當事人不特定，所有的破產(chǎn)企業(yè)的債權人及其債務人都可能成為破產(chǎn)案件的當事人，且當事人往往分布在全國各地；（3 ）破產(chǎn)案件是一審終結（或稱—裁終結）。破產(chǎn)案件的三個特點說明，債權人利益如要得到充分保護，就特別需要受理法院能超越地域偏見，公平地審理和裁決。筆者認為，要解決破產(chǎn)案件審理中的地方保護主義問題，只要在破產(chǎn)案件審理的審判監(jiān)督機制上略加完善即可，即變一審終結為二審終結，當事人對一審裁定不服可以提出上訴，前文所提到的那個大城市的中級人民法院的做法因最高人民法院的干預而得以糾正，已充分說明了上級人民法院對下級人民法院在審理破產(chǎn)案件時實施監(jiān)督的有效性，也可作為筆者的“二審終結”設想的佐證。不過，因為破產(chǎn)案件的特殊性，對當事人能否提出上訴或在什么情況下可以上訴，還應作出相應的規(guī)定。筆者設想，如果破產(chǎn)管理人（或稱清算組）提出的分配方案在債權人會議上得以通過，法院以此分配方

案作出裁決的，不得上訴，如果分配方案未能得到債權人會議通過，而法院作出裁決的，當事人則可以提出上訴。但債權人的上訴必須符合一定的條件，即提起上訴的債權人的人數(shù)必須超過半數(shù)或者其所代表的債權額超過半數(shù)。當事人提起上訴，需對其主張?zhí)峁┳C據(jù)，上級法院在審理時只需對破產(chǎn)案件的程序是否合法，以及當事人提出異議的部分和提供的證據(jù)所涉及的事實部分作必要的核查后，即可作出裁決，而不需要對破產(chǎn)案件的全部進行復審。

破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)評估范文6

關鍵詞：解困轉制 財務規(guī)劃 稅務規(guī)劃

受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的影響和束縛，我國企業(yè)特別是國企管理混亂、競爭意識差、企業(yè)沒有活力大多都處于虧損或半虧損狀態(tài)。如何使國企擺脫經(jīng)營困境，實現(xiàn)企業(yè)的成功轉型，建立起適應市場經(jīng)濟的現(xiàn)代企業(yè)制度，這應是當政者和廣大學者關心的重心，也是我國改革的主要內(nèi)容。而關于企業(yè)的解困轉制過程，以及轉制過程中如何對財務和稅收進行規(guī)劃，才能做到使企業(yè)獲得最大利益，損失最小，這是一個重大且具有現(xiàn)實意義的課題。

一、企業(yè)解困轉制的形式

企業(yè)轉制是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，在企業(yè)解困轉制浪潮中，全國圍繞企業(yè)經(jīng)營機制的轉換進行了探索，并出現(xiàn)了多種形式，總的來說，可分為兩類。一是從產(chǎn)權制度方面，對企業(yè)進行資產(chǎn)重組。如兼并、拍賣、出售、破產(chǎn)、管理層收購、股份合作制及股份制改造等；二是產(chǎn)權歸屬不變，改變企業(yè)經(jīng)營方式，如租賃、承包、委托經(jīng)營等。而從具體操作來說，又有股份有限公司，有限責任公司，內(nèi)部職工持股，整體拍賣，外資嫁接，空殼租賃，固定資產(chǎn)兩權分離、流動資產(chǎn)職工買下，一廠多制，管理參股，不停產(chǎn)重組等方式。

由此可見，企業(yè)解困轉制的形式是多種多樣的，而每種方式都有自己的優(yōu)缺點，適合不同的情況。我們要根據(jù)各地各企業(yè)的具體情況，慎重選擇。而其中不停產(chǎn)重組方式可減少社會資源的浪費，妥善安置破產(chǎn)企業(yè)員工，最大限度地減小債權人的損失，可使企業(yè)價值最大化。這主要適用于資不抵債、瀕臨破產(chǎn)，破產(chǎn)命運不可回避的企業(yè)。本文主要研究的就基于不停產(chǎn)的企業(yè)重組的財務和稅收規(guī)劃。

二、不停產(chǎn)重組的模式

這種模式通過盤活破產(chǎn)企業(yè)有效資產(chǎn)，適當核減債務負擔，轉換經(jīng)營機制，達到存續(xù)企業(yè)使其健康發(fā)展的目的。具體操作一般有兩種模式。

（一）新設公司承接有效資產(chǎn)與部分債務

在取得債權人銀行同意的前提下，新設一家公司作為主體，通過變更債務承載主體，由新設公司主體承接破產(chǎn)企業(yè)有效資產(chǎn)，將債權人銀行的不良債權轉化為優(yōu)質債權，充分盤活破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)。這種模式主要適用于一些規(guī)模不大、產(chǎn)權單一、核心可供盤活有效資產(chǎn)主要集中在主體企業(yè)中即將破產(chǎn)的國有企業(yè)。基本操作過程為：①破產(chǎn)企業(yè)職工以破產(chǎn)安置費用注冊成立新公司；②新公司向破產(chǎn)企業(yè)債權人銀行申請貸款；③新公司以職工入股資金與銀行貸款收購擬破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；④擬破產(chǎn)企業(yè)以資產(chǎn)變現(xiàn)收入償還債權人銀行的部分貸款本息；⑤擬破產(chǎn)企業(yè)申請破產(chǎn)，按照破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序，債權人銀行獲得相應清償資產(chǎn)；⑥新公司以有效資產(chǎn)經(jīng)營所得逐年償還債權人銀行貸款本息。

（二）以職工安置費用受讓國有股權

這種模式主要在對國有企業(yè)進行資產(chǎn)剝離方式轉制時，由于優(yōu)質資產(chǎn)都被剝離出來成立單獨的公司，而最終主體企業(yè)承擔各種不良資產(chǎn)和社會包袱。這種轉制方式可以促進優(yōu)質資產(chǎn)的增值發(fā)展，使新設立企業(yè)轉裝上陣，但從長遠看，新獨立企業(yè)并不能完全中斷與主體企業(yè)的歷史淵源，往往難以長期穩(wěn)定發(fā)展，最終陷入經(jīng)營困境。因此，實際操作中將可供盤活資產(chǎn)留在下屬子公司，將其作為存續(xù)主體實施不停產(chǎn)重組，并以持有的下屬公司的股權來支付職工的安置費用，同時切斷破產(chǎn)企業(yè)與有效資產(chǎn)之間的產(chǎn)權紐帶，實現(xiàn)存其續(xù)發(fā)展。

基本操作過程如下：①確定企業(yè)職工安置費補償標準及總補償金額；②確定企業(yè)控股或參股的一家公司作為存續(xù)公司；③以所持存續(xù)公司股權支付員工安置補償費；④存續(xù)公司獨立經(jīng)營運作；⑤申請破產(chǎn)。

三、企業(yè)不停產(chǎn)重組的總體規(guī)劃

（一）企業(yè)不停產(chǎn)重組的生產(chǎn)規(guī)劃

首先是穩(wěn)定職工情緒，做好職工的思想工作，政府和相關實施重組的企業(yè)單位必須在經(jīng)濟利益和社會利益達到一致后才能開展破產(chǎn)工作。其次是堅持生產(chǎn)、職工換崗不離崗，避免出現(xiàn)動蕩，保持社會穩(wěn)定。企業(yè)要積極實現(xiàn)自救，查找虧損原因，如成本太高、包袱重、管理落后、設備老化等原因。企業(yè)要尋求可以重組合作的企業(yè)，改進生產(chǎn)設備、加強管理，降低成本。對一時找不到承接企業(yè)，產(chǎn)品嚴重滯銷、技術落后、發(fā)展?jié)摿Σ淮蟮钠髽I(yè)，可將困難企業(yè)的國有資產(chǎn)折股做為經(jīng)濟補償金支付給職工，鼓勵職工出資入股，形成以產(chǎn)權為紐帶，企業(yè)與職工相結合的利益共同體，最大限度地調(diào)動職工的生產(chǎn)積極性。

（二）企業(yè)不停產(chǎn)重組的財務規(guī)劃

在企業(yè)不停產(chǎn)重組過程中完善財務制度，如采用新設公司承接有效資產(chǎn)與部分債務，將

所擁有的良性資產(chǎn)“裝進”新公司，從資產(chǎn)的角度優(yōu)化企業(yè)結構、改革管理模式。

（1）發(fā)揮財務的監(jiān)管職能

財務工作要保證、促進企業(yè)經(jīng)濟上放得開，同時財務又能管得住，讓企業(yè)經(jīng)濟是在財務監(jiān)督下搞活，財務監(jiān)督是在企業(yè)搞活中實現(xiàn)。對企業(yè)的經(jīng)營、采購、生產(chǎn)、資金調(diào)用等全過程進行監(jiān)督，充分發(fā)揮財務的監(jiān)管職能，及時發(fā)現(xiàn)問題，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

（2）改善資金管理，提高資金流動利潤率

改革資金管理的管理模式，明確企業(yè)重組后的各企業(yè)的管理范圍和職責。我們要保證資金使用的合理有效，加快資金流動周期，將資金管理和固有資產(chǎn)管理相結合，以達到資產(chǎn)的有效利用。

（3）降低生產(chǎn)成本，提高財務管理效率

在重組企業(yè)成立成本控制部門，進行專門的生產(chǎn)成本核算，結合過去一年的成本控制情況，制定相應的成本降低額，形成最終財務預算，通過這種對成本的控制，提高財務管理效率。

（4）財務管理的分部目標實現(xiàn)

企業(yè)重組后財務管理的分部是投資和分配，使用分部目標實現(xiàn)財務管理。企業(yè)要充分挖掘企業(yè)潛力，合理分配人力和物力，以最小成本獲取最多經(jīng)營成果，同時認真分析投資決策中的各種影響因素，權衡投資項目的投資報酬率和投資風險，進行可行性研究，以期實現(xiàn)財務管理的整體目標。

（三）企業(yè)不停產(chǎn)重組的稅務規(guī)劃

（1）與重組出資方式無關的稅收規(guī)劃

1． 納稅主體選擇及納稅地位變化。

企業(yè)轉制過程中，納稅主體發(fā)生改變，而我國現(xiàn)行稅制對同一經(jīng)濟行為在不同納稅主體上實行差別對待，特別是所得稅制上。因此，通過不停產(chǎn)重組，可由優(yōu)惠企業(yè)成為優(yōu)惠企業(yè)，享受稅 收優(yōu)惠。

2． 資產(chǎn)轉讓。

第一，根據(jù)我國稅制中關于流轉稅的優(yōu)惠政策，對在企業(yè)轉制過程中，資產(chǎn)轉移所涉及的流轉稅和轉讓所得稅進行規(guī)劃，獲取稅收好處。如原公司轉讓的固定資產(chǎn)是免稅、購并時不動產(chǎn)轉讓不征收營業(yè)稅和土地增值稅等。

第二, 根據(jù)購并理論中稅收應理論，通過購并交易將資產(chǎn)重新估值，使資產(chǎn)稅基增加，

獲得轉讓資產(chǎn)增值后的折舊扣稅效應收益，即享受的資產(chǎn)折舊扣稅額超過原目標企業(yè)在同樣的資產(chǎn)上所享受的折舊扣稅額, 和通過收購者支付的購并價格而獲得一部分相關收益。

3．不分紅企業(yè)的正常收益轉化。

通過購并，將本應被征收的對高額的盈余留存而征收的懲罰性所得稅獲得免除，而只對資本增值部分繳納所得稅, 而無需繳納紅利的所得稅。企業(yè)重組可以從總體上降低股東的稅收負擔。

4．關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價。

不同水平不同性質的企業(yè)享受的稅收待遇存在差別，企業(yè)重組時，可通過運用轉讓定價來減輕稅負，使利潤從所得稅適用稅率高的企業(yè)轉移至適用稅率低的企業(yè)。

（2）與重組出資方式有關的稅收規(guī)劃

1．免稅購并稅收規(guī)劃。

稅法規(guī)定，對企業(yè)或股東投資行為征稅是以當期實際收益為稅基，而沒有實際收到的現(xiàn)金紅利則不予征稅。因而，可根據(jù)這一原理進行稅收規(guī)劃，結合不同的免稅購并類型獲取相應的稅收優(yōu)惠。

2．不同重組出資方式的稅收規(guī)劃。

企業(yè)重組的收購方式不同相應產(chǎn)生的稅收效應也不同。稅收規(guī)劃要充分考慮到這一點，選擇合理的購并方式，取得稅收上的收益。

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