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職工福利費范文1
職工福利費管理和會計處理存在兩種制度或方法：預提制和實發制。予提制是企業先按照工資總額的一定比例（比如14% ）提取應付職工福利費，然后在予提的額度范圍內給職工發放福利費或福利品。實發制則不事先予提，實際發放時才作會計處理，發放多少會計記錄多少。二者相比較起來，預提制比實發制優越得多，預提金額即計劃控制指標，把職工福利費控制在計劃之內，容易使福利費合理。而實發制沒有控制，發多少是多少，隨意性很大。大中型企業，尤其是國有和國有控制企業大多采用予提制。小型企業，尤其是私營企業，大多采用的是實發制，它們不愿給職工發放福利費（品），往往到春節臨近才予以發放福利品。如果要計算這些福利品價值占工資總額的比例，一般不到14%。兩種制度（方法）的財稅會計處理不相同，舉例說明它們的會計處理程序和區別。
二、預提制的財稅會計處理
［例1］某食品企業某年工資總額為100萬元，按14%提取職工福利費14萬元，其中生產人員10萬元，管理人員4萬元。11月20日發放貨幣福利費9.32萬元，春節前將自產的食品發放給職工，含銷項稅金額4.68萬元，成本3.5萬元。財稅會計處理如下：
計提時：
借：生產成本 100000
管理費用 40000
貸：應付職工薪酬――應付福利費 140000
11月20日發放貨幣利費時：
借：應付職工薪酬――應付福利費 9320
貸：現金 93200
春節前發放福利品時：
借：應付職工薪酬――應付福利費 46800
貸：主營業務收入 40000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 6800
借：主營業務成本 35000
貸：產成品 35000
三、實發制的財稅會計處理
［例2］上例中，如果該食品廠沒有予提職工福利費，春節前先發放貨幣利費5.6萬元，放假前又發放4.68萬元的自產食品給員工做為福利。這種情況不需要編制予提的會計分錄。春節前發放5.6萬元貨幣利費時要做兩筆會計分錄。
將5.6萬元福利費分配到生產成本和管理費用中去：按照生產人員、管理人員工資占工資總額的比例分配，前者為10/14，后者為4/14。應分配到生產成本去的福利費=56000×10/14=40000（元），應分配到管理費用去的福利費=56000×4/14=16000（元）。
借：生產成本 40000
管理費用 16000
貸：應付職工薪酬――應付福利費 56000
實際發放福利費時：
借：應付職工薪酬――應付福利費 56000
貸：現金 56000
將福利品價值分配到生產成本和管理費用中去：應分配到生產成本去的福利費=46800×10/14=33429（元），應分配到管理費用去的福利費=46800×4/14=13371（元）。
借：生產成本 33429
管理費用 13371
貸：應付職工薪酬――應付福利費 46800
實際發放食品時：
借：應付職工薪酬――應付福利費 46800
貸：主營業務收入 40000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 6800
借：主營業務成本 35000
貸：產成品 35000
四、現行職工福利費財稅會計處理存在的問題
［例3］某面粉有限公司系增值稅一般納稅人，主營面粉、掛面等，共有職工90人，其中生產工人80人，廠部管理人員10人。7月份，公司決定以其生產的特有面粉作為福利發放給職工，每人2袋面粉。面粉單位生產成本40元/袋。當月平均銷售價為67.8元/袋（含增值稅）。會計處理如下：
按實際發放的自產面粉確認計量應付職工薪酬：計入生產成本的金額=40×80×2+［67.8/（1+13%）×80×2］×13%=7648（元），計入管理費用的金額=40×10×2+［67.8/（1+13%）×10×2］×13%= 956（元），確認的應付職工薪酬=7648+956=8604（元）。
借：生產成本 7648
管理費用 956
貸：應付職工薪酬 8604
按實際發放的自產面粉確認計量銷項稅額：應計提的銷項稅額=［67.8/（1+13%）×90×2］×13%=1404（元）。
借：應付職工薪酬――應付福利費 8604
貸：庫存商品 7200
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）1404
該例題存在以下問題：一是題干沒有說明該公司對職工福利費的管理和會計處理采用的是預提制還是實發制。二是沒有做銷售核算，沒有登記主營業務收入、結轉主營業務成本。將產成品給職工發放福利品，可以看成是把產成品銷售給職工做銷售核算。三是計入生產成本和管理費用的是“成本+銷項稅額”不妥，應當是“不含稅售價+銷項稅額”，計入生產成本的金額是67.8×80×2=10848（元），計入管理費用的金額是67.8×10×2=1356（元）。會計分錄為：
借：生產成本 10848
管理費用 1356
貸：應付職工薪酬――應付福利費 12204
借：應付職工薪酬――應付福利費 12204
貸：主營業務收入 10800
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）1404
借：主營業務成本 7200（40×90×2）
貸：產成品 7200
發放外購產品。以2011年度注冊會計師全國統一考試輔導教材《會計》（中國財政經濟出版社2011） 第162頁的例9-4加以說明：
［例4］某公司于20X9年2月將外購的100臺每臺不含稅格為500元的電暖器做為春節福利發放給職工，
公司決定發放電暖器時的會計分錄為：
借：生產成本 49725
管理費用 8775
貸：應付職工薪酬 58500
購買電暖器時的會計分錄為：
借：應付職工薪酬 58500
貸： 銀行存款 58500
這樣處理不符合增值稅法，《增值稅暫行條例》第十條規定，企業外購的商品用于職工福利不能從銷項稅額中抵扣，因此要做進項稅額轉出的財稅處理。上例如果當初購買電暖器是為了做為生產的原材料或零部件，前期已經登記了進項稅額并作了抵扣，現在改變用途用于發放福利品，要做進項稅額轉出的財稅處理。購買時分錄為：
借：庫存商品 50000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）8500
貸：銀行存款 58500
改變用途，向職工發放福利電暖器時：
借：生產成本等 58500
貸：應付職工薪酬 58500
借：應付職工薪酬 58500
貸：庫存商品 50000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8500
將進項稅額計入庫存商品成本，會計分錄為：
借：庫存商品 58500
貸：銀行存款 58500
發放時
借：生產成本等 58500
貸：應付職工薪酬 58500
借：應付職工薪酬 58500
貸：庫存商品 58500
職工福利費范文2
一、財務制度相關規定的變化及職工福利費余額的處理
(一)原制度規定 1993年7月施行的舊《企業財務通則》及10個行業財務制度規定，職工福利費按企業職工工資總額的14％提取。2003年4月，根據《財政部關于企業為職工購買保險有關財務處理問題的通知》(財企[2003]61號)的規定，補充養老保險(即年金)屬于企業職工集體福利范疇。有條件的企業可以為職工建立補充養老保險，遼寧等完善城鎮社會保障體系試點地區的企業，提取額在工資總額4％以內的部分，作為勞動保險費列入成本(費用)；非試點地區的企業，從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發生赤字。參加基本醫療保險的企業，為職工建立補充醫療保險，所需費用在工資總額4％以內的部分，從應付福利費中列支，應付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本(費用)。
(二)新制度規定 2007年新修訂的《企業財務通則》要求在具備法人資格的國有及國有控股企業施行，其他企業參照執行。通則規定，已參加基本醫療、基本養老保險的企業，具有持續盈利能力和支付能力的，可為職工建立補充醫療保險和補充養老保險，所需費用按省級以上人民政府規定的比例從成本(費用)中提取。在規定中沒有涉及應付福利費及其提取。2007年3月，財政部了《關于實施修訂后的(企業財務通則)有關問題的通知》(財企[2007]48號)，在通知中指出，修訂后的《企業財務通則》實施后，企業不再按照工資總額14％計提職工福利費，2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。2008年2月，財政部進一步了《關于企業新舊財務制度銜接有關問題的通知》(財企[2008]34號)，在通知中強調，補充養老保險的企業繳費總額在工資總額4％以內的部分，從成本(費用)中列支。《企業財務通則》施行以前提取的應付福利費有結余的，符合規定的企業繳費應當先從應付福利費中列支。并進一步指出，企業負擔的補充養老保險不再區分試點和非試點地區企業，統一從成本(費用)中列支。
(三)新舊變化分析 從上述各項規定的變化可以看出，新的財務制度不再要求按工資總額的14％計提職工福利費，將原來應由職工福利費開支的基本醫療保險、補充醫療保險、補充養老保險等內容，不再區分試點和非試點地區企業，采用據實列支的辦法，都規定直接列入成本(費用)。
(四)職工福利費余額的財務處理 由于2007年開始不再要求按工資總額14％計提職工福利費，因此對于應付福利費的賬面余額，制度也做出了相應的規定。在財企[2007]48號通知中進一步指出，截至2006年12月31日，應付福利費賬面余額(不含外商投資企業從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區別以下情況處理，上市公司另有規定的，從其規定：(1)余額為赤字(即“應付福利費”有借方余額，實際使用數大于提取數)的，轉入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現負數的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現的凈利潤彌補。(2)余額為結余的(即“應付福利費”有貸方余額)，繼續按照原有規定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業財務通則》執行。
二、會計制度相關規定的變化及職工福利費余額的處理
(一)原制度規定 在實施新企業會計準則以前，企業會計制度要求根據工資總額的14％計提職工福利費，貸記“應付福利費”，并根據受益對象借記成本(費用)和相關資產成本；福利費用使用時借記“應付福利費”。
(二)新制度規定 《企業會計準則第9號――職工薪酬》應用指南指出，在職工為企業提供服務的會計期間，企業應根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣利)計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應按國家規定的標準計提。沒有規定計提基礎和計提比例的，應根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應補提應付職工薪酬；當期實際發生金額小于預計金額的，應沖回多提的應付職工薪酬。并進一步說明，職工福利費屬于沒有規定計提比例的事項，應采用后一種做法。
(三)新舊變化分析 新會計準則不再明確規定計提比例，由企業“根據歷史經驗數據和實際情況合理預計”，取消“應付福利費”科目，而在“應付職工薪酬――職工福利”進行二級明細核算。從核算的本質來說，新會計準則將“實際發生”額作為成本費用，改變了原會計制度的將“計提額”作為成本費用的做法。
(四)職工福利費余額的會計處理 對于上市公司以及目前已執行新會計準則的企業而言，與《企業財務通則》的規定要求不同。新會計準則要求，首次執行日企業的職工福利費余額，應當全部轉入應付職工薪酬(職工福利)。首次執行日后第一個會計期間，按照職工薪酬準則規定，根據企業實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬(職工福利)，該項金額與原轉入的應付職工薪酬(職工福利)之間的差額調整管理費用。
三、企業所得稅相關規定的變化及職工福利費余額的確定
(一)原稅收規定 1994年1月施行的《企業所得稅暫行條例》規定，納稅人的職工福利費，按照計稅工資總額的14％計算扣除。
(二)新稅收規定 2008年1月施行的《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。2008年3月，國家稅務總局了《關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》(國稅函[2008]264號)，指出2007年度的企業職工福利費仍按計稅工資總額的14％計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。
(三)新舊變化分析 新舊企業所得稅都維持了14％的扣除比例標準，但新企業所得稅的計算基數是工資薪金總額，而非原有的計稅工資總額。同時新企業所得稅法強調實際“發生”數的扣除，而非“提取”數的扣除。
(四)職工福利費余額的確定 對于國稅函[2008]264號通知中
提及的“職工福利費余額”，應指從稅收的角度分析的余額，而非會計上“應付福利費”的賬面余額。如某企業2005年設立，其職工福利費的相關數據如表1所示：
按國稅函[2008]264號的規定，2007年及以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額應為64萬元[(800＋900＋900)×14％－100－100－100]。2007年該企業執行新的財務通則，職工福利費據實列支，在該企業沒有執行新會計準則的情況下，按財企[2007]48號通知規定，首先使用2006年結余的“應付福利費”，列支后會計應付福利費余額還有8萬元。
四、職工福利費的相關稅務處理
(一)2008年及以后年度職工福利費的稅務處理 仍以上例為例，2008年該企業執行新企業所得稅法，實際發生職工福利費100萬元，按國稅函[2008]264號的規定，先沖減稅法的職工福利費余額64萬元，不足部分36萬元由于不超過182萬元(1300×14％)，可由當期稅前扣除。會計上先繼續使用以前的會計賬面余額8萬元，不足部分92萬元計入當期成本費用?？梢?，當期還需要納稅調增應納稅所得額56萬元(92－36)。如果2008年實際發生職工福利費250萬元，則會計計人成本費用242萬元(250－8)，稅法由于186萬元(250－64)大于182萬元的稅前扣除標準，所以稅前只能扣除182萬元，當期需要納稅調增應納稅所得額60萬元(242－182)，同時稅法的職工福利費余額降為0。
職工福利費范文3
職工福利費是中國職工薪酬體系中的關鍵環節，也是維護正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業和職工合法權益的有效保障。2009年，國家稅務總局和財政部相繼出臺了《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》和《關于加強職工福利費財務管理的通知》，表明了職工福利費在企業管理工作的重要作用。有鑒于此，研究職工福利費稅前扣除的財稅差異，具備相當的理論意義與實踐價值。
一、職工福利費計算基數的確定
《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第40條規定，“企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除?！?008年新稅法實施后，按年度實際發生的福利費為準與稅法規定限額比較，進行稅前扣除。低于14%按實際扣除，高于14%的部分，匯算清繳時要進行納稅調整。在企業所得稅匯算清繳中，應注意下列問題：工資薪金總額的確定，職工福利費支出的確定以及以前年度福利費有結余的情況如何處理。但由于影響福利費的規定有《財務通則》、《企業會計準則》、稅收法規等，需要結合實際情形來判定。
企業發生的合理的工資薪金支出，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）強調“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：企業制定了較為規范的員工工資薪金制度；企業所制定的工資薪金制度符合行業及地區水平；企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
二、關于工資薪金的延伸理解
1.接近于收付實現制的扣除口徑。準確的計算工資薪金總額是確定納稅期內職工福利費扣除限額的關鍵。工資薪金若能于當年度企業所得稅前扣除，應為當年度實際發放的工資薪金。這是有別于實施條例強調的權責發生制普遍原則的，這是征管中稅務機關的一種管理上的變通操作，相當于收付實現制，由此會造成納稅人資金時間價值的損失（稅款的時間性差異）。
企業所得稅法對于稅前可列支的工資薪金支出，是實際發放的金額。但對于當年度發放的2008年（不含）之前的計稅工資余額，不予認可為當期工資薪金，而對于之前計提的工效掛鉤工資，所屬年納稅調增，則2008年及之后發放的，則允許稅前扣除。國有企業，超過政府有關部門給予的限額發放數額，不得稅前扣除。據了解，關于工資薪金，應會區分國有控股與非國有控股，進而區分高管與普通員工來評價合理性支出的標準。如以當地平均職工工資的倍數來確定。
2.職工身份的界定。只有為職工發放的工資薪金才允許作為工資薪金扣除統計范圍，如為派遣員工發放的工資薪金，則不能稅前扣除。雖然在實質扣除的標準上比較明確，但是對于工資薪金對應的員工身份，各地卻有著不盡相同的認定方式。如有的地方特別強調勞動合同與社會保險的繳納，誠然對于員工合法利益的保護如此規定有著積極的意義，但是對于目前中國企業的用工狀況來看，社會保險的繳納并未盡完善，教條的適用此條款，我們認為這不是稅務機關就可以改變的現狀。不過對于納稅人來講，關注當地工資薪金中對于員工身份的界定，是非常有必要的。由于內資企業大多原來適用計稅工資辦法，執行新稅法之后，作為職工福利費基數的稅前扣除的工資薪金總額，將更加有利于納稅人。 三、職工福利費核算內容解析
職工福利費范文4
第一條 為了加強職工養老保險基金統籌管理服務經費的財務管理，維護財經紀律，根據《中華人民共和國會計法》和《國務院關于企業職工養老保險制度改革的決定》，結合北京市的實際情況，特制訂本制度。
第二條 本市各級職工養老保險管理機構（以下簡稱養老保險機構）及經管，使用管理服務經費的部門、單位，都必須執行本制度。
第三條 勞動部門所屬的養老保險管理機構是非營利性的事業單位，其管理服務經費從養老保險基金中提取，具體提取比例由市退休基金統籌辦公室提出，經市財政局審核，報市退休費用統籌管理委員會批準。
第四條 市級養老保險機構，按照委員會批準的比例統一提取管理服務經費，并以“保證需要、統籌安排，厲行節約”的原則，按一定比例分為三項經費管理，即管理經費、服務經費和專項經費的管理。
第五條 市級養老保險機構，將統一提取的管理服務經費，按會計制度規定在“管理費收入”科目中登記入帳。其利息在“利息收入”科目中登記入帳。
第六條 全市管理服務經費實行預決算管理。各級養老保險管理機構，要嚴格執行批準的年度預算，嚴格開支范圍，遵守發放標準，?？顚Ｓ?。并接受上級主管部門及財政、審計、銀行、工會的監督。
第七條 從事管理服務經費管理的財會人員，要認真履行《會計法》和《會計人員職權條例》所明確的職責、賦予的工作權限，遵守國家財經紀律和財務會計制度。對于弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀行為有權拒絕執行，并向本單位領導或上級機關、財政部門報告。會計人員對于違反制度、法令的事項，不拒絕執行、又不向領導或上級機關、財政部門報告的，應同有關人員負連帶責任。
第八條 管理服務經費的管理與使用，凡違反本制度及財經紀律的，要嚴格按照《國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定》和財政部頒發的《違反財政法規處罰的暫行規定實施細則》進行處罰。
第二章 管理服務經費的預、決算管理
第九條 管理服務經費的預算年度，由公歷1月1日起至12月31日止。
第十條 預算編報。
（一）區、縣養老保險機構的年度預算應于每年預算年度的1月31日前，按上級規定的費用開支標準和預算表式，參考上一年度批準的預算執行情況及新年度的工作需要進行編制，并經主管部門審核，報市養老保險機構批準后執行。
（二）市級養老保險機構，根據全市管理服務經費的支出，向市財政局編報預算，經市財政局審核后執行。
（三）各預算單位，要嚴格按照要求編報年度預算，報送預算時，要附預算編制的說明材料，與編制預算有關的各項數字必須真實、準確，不得虛報、假報。
第十一條 在預算年度中，遇有國家有關政策、規定及其他情況變化引起經費預算發生較大數額增減時，可以相應調整經費預算。調整方法及數額依照具體情況確定。
第十二條 決算編報
（一）各級養老保險機構，于年度終了后，要及時登記、調整、平衡帳目，核對收支數字，分清資金性質，清查財產物資。按有關規定和要求對照檢查預算執行情況。正確、完整地逐級編審年度決算。對違反國家有關財政、財務制度的開支，不得列入決算。
（二）各級預算單位，在決算編報時，要認真分析預算的執行情況，管理服務經費對完成工作任務的保證情況，經費支出增減變化的原因，預算管理的主要經驗和問題等。
第十三條 各級養老保險機構編報的年度決算，要逐級經主管部門審核、批準、核銷。
第三章 管理經費的管理
第十四條 管理經費是指各級養老保險機構開展正常工作的經費支出。包括人員經費、公用經費。
（一）人員經費是指保證養老保險機構的工作人員開展業務活動所需的經費支出。包括：工資、補助工資、職工福利費、離休、退休人員費用。
（二）公用經費是指各級養老保險機構為完成工作任務和實現事業計劃進行公務活動的費用開支。包括：公務費、設備購置費、修繕費、業務費、其他費用。
第十五條 管理經費支出要嚴格按預算執行，保證必需的經費開支，控制和壓縮非必需的經費開支。
第十六條 管理經費實行“經費包干、結余留用、超支不補”的管理形式。
第十七條 經費包干結余的使用：
（一）本年度經上級核準的包干經費與支出經費的差額為經費包干結余。全部留歸預算單位使用，并將差額轉入“經費包干結余”科目。
（二）經費包干結余要按規定的比例提取事業發展基金、集體福利基金和獎勵基金，并在相應的明細科目登記入帳。各預算單位不得自行制定和調整提取比例。
（三）經費包干結余發生支出時，分別在“其他費用”下設的“事業發展基金”；“職工福利費”下設的“集體福利基金”；“補助工資”下設的“獎勵基金”等明細科目下列支，年終沖減“經費包干結余”科目。
第十八條 經費包干結余形成的事業發展基金、集體福利基金和獎勵基金，要量入為出，合理使用。各預算單位，不得隨意提高開支標準，擴大開支范圍。
第四章 服務經費的管理
第十九條 服務經費是指各級養老保險機構及所屬企業、街、鎮等開展退休職工管理服務活動的費用。主要用于組織退休職工學習、座談、參觀、文娛體育活動以及重大節日慰問活動等。
第二十條 服務經費由市級養老保險機構按照市退休費用統籌管理委員會確定的標準，按預算年度逐年撥付給區、縣級養老保險機構及有關從事退休職工管理服務工作的部門（綜合部門、企業主管部門等）。
上述機構按市級機構規定的標準及時撥付給各基層企業、街、鎮。
第二十一條 服務經費的收支渠道：
（一）市級養老保險機構支付的服務經費，在“管理費支出”科目及下設的二級科目“服務經費支出”中列支。
（二）區、縣級養老保險機構，收到上級撥入的服務經費時，在“上級撥入經費”科目中登記入帳；服務經費的支出，在“經費支出”科目及下設的二級科目“服務經費支出”中列支。年終，將支出金額沖減“上級撥入經費”科目。
（三）各基層企業及街、鎮服務經費的支出，參照第（二）款規定執行。
第二十二條 服務經費的開支范圍：
（一）組織退休職工活動的設備購置費：
1．活動必備的桌、椅、書柜等。
2．活動必備的文體用品。
（二）組織退休職工開展活動的經費：
1．舉辦講座，報告會的講課費。
2．本市范圍內的參觀、游覽活動支付的費用。
3．召開座談會、運動會、文藝演出所支付的費用。
4．開展管理服務活動的場地、車輛租用費。
5．訂閱學習材料、書報、雜志等費用。
6．重大節日慰問退休職工支付的費用。
（三）其它用于退休職工的雜項費用：如組織退休職工活動的臨時工作人員補助費等。
第二十三條 以下幾項費用不得在服務經費中列支：
（一）為有專業知識和技術特長的退休職工有組織有收入的咨詢服務或興辦第三產業所需費用。
（二）退休職工的醫療、喪葬、生活困難補助及病殘護理費用。
（三）各級負責退休職工管理服務工作機構專職人員的工資、福利、獎勵性支出、辦公用費、建造辦公用房和家屬宿舍等各項費用。
（四）其他不屬于服務經費開支范圍的費用。
第二十四條 各級養老保險機構及有關從事退休職工管理服務工作的部門，要認真管好、用好服務經費，該下撥的必須下撥，不得中途截留，并負責對本經費的使用情況進行檢查、監督。
各基層企業、街、鎮使用服務經費時，必須嚴格開支范圍，不得以現金形式平均發放給退休職工個人。
第二十五條 各級服務經費撥付單位，要將經費分配金額，在“北京市職工養老保險基金統籌服務經費、專項經費收支預算表”和“決算表”（表式附后）中的相應欄目填列。
第二十六條 各單位每年應如實將上級養老保險機構報送“服務經費、專項經費收支決算表”（報表時間另行通知）服務經費當年結余，可以結轉下年使用。
第二十七條 各有關單位和部門要確保服務經費?？顚Ｓ茫坏门灿谩Ｈ缬信灿煤鸵幎ǚ秶忾_支的，要如數追回，情節嚴重的，將停撥下年度服務經費。并對違反本制度規定和財經紀律的有關人員予以嚴肅處理。
第五章 專項經費的管理
第二十八條 專項經費是指具有特定用途、數額較大、專門立項的專項支出。如：用于購買辦公用機動車輛、計算機、辦公用房、職工住房及為退休職工建立較大規?；顒诱镜慕ㄕ窘涃M等專用款項。
第二十九條 專項經費的收支渠道：
（一）市級養老保險機構支出或撥付的專項經費在“管理費支出”科目及下設的二級科目“專項用款”中列支。
（二）區、縣級養老保險機構，收到上級撥入專項經費時，在“上級撥入經費”及下設的二級科目“其他專項經費撥款”中登記入帳；支出或撥付專項用款時，在“經費支出”科目及下設的“其他專項經費支出”科目中列支。
第三十條 編制年度預算時，專項經費要單獨編制預算說明，報專項用款申請，經市級養老保險機構調查、立項、審批后，按計劃進度分期預撥款項，年終決算核銷。
第三十一條 對未按計劃進度用款或因某種特殊情況停止用款。撥款單位應收回未使用款項。
第三十二條 對需要跨年度核算的專項經費，當年決算不予核銷，應將結存額轉入下年進行核算。
第三十三條 對未列入年度預算的專項經費，原則上預算年度內不予考慮。
第三十四條 專項經費的使用界限要嚴格劃清，并設立三級科目進行明細核算。在支付過程中不能互相擠占，也不能互相流用。
第六章 附則
第三十五條 本制度由北京市退休基金統籌辦公室負責解釋。
第三十六條 本制度自1992年7月1日起執行，過去有關職工養老保險基金統籌管理服務經費使用管理方面的規定，凡與本財務管理制度規定不一致的，均改按本制度規定執行。
管理驗費支出“目”、“節”級科目表
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科目編號 ｜ ｜
－－－－－－－－｜科目名稱｜ 說 明
目 ｜ 節 ｜ ｜
－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
1 ｜ ｜工資 ｜按照批準的編制人數和工資標準的實際發放數列入
｜ ｜ ｜工資支出、包括：基礎工資（含6元糧油統銷價格
｜ ｜ ｜補償），職務工資、工齡工資、病假期間人員的工資、
｜ ｜ ｜仍在本單位編制內的調出、學習進修人員的工資。
2 ｜ ｜補助工資｜
｜（1） ｜取暖補貼｜住在非公家供暖宿舍的冬季取暖補貼，標準按現行
｜ ｜ ｜規定執行。
｜（2） ｜交通補貼｜職工上下班交通補貼，標準按市財政局現行規定執
｜ ｜ ｜行。
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續表1
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科目編號 ｜ ｜
－－－－－－－－｜科目名稱｜ 說 明
目 ｜ 節 ｜ ｜
－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
2 ｜（3） ｜臨時工工｜傳達室人員工資（離退休返聘人員必須簽訂合同）
｜ ｜資 ｜
｜ ｜ ｜
｜（4） ｜書報費 ｜按照市財政局現行規定的范圍和標準發放。
｜（5） ｜獎勵工資｜按規定的標準發放的獎金及由經費包干結余開支的
｜ ｜ ｜獎勵工資、
｜（6） ｜其他 ｜國家規定發給在職人員并屬于國家規定工資總額組
職工福利費范文5
新會計準則體系之下，曾經為廣大財會專業人士熟知的“按工資總額的14%計提福利費”的共識已成為歷史。在福利費增量直接作為成本（費用）列支的同時，應付福利費的存量，即2006年末應付福利費余額何去何從，成為人們注目的焦點。盡管針對應付福利費處理的相關規定接二連三地，但目前仍存在一定的調控與運作空間。并且，對于上市金融企業年初應付福利費余額，是調整2007年度管理費用呢，還是逐步消化，目前政策規定中存在著兩種聲音。
福利費之變
按照《企業會計制度》規定，企業應當根據國家規定，計算提取應付福利費，計入成本、費用。具體而言，從費用中提取的職工福利費，提取比例為職工工資總額（扣除按規定標準發放的住房補貼）的14%。職工福利費主要用于職工醫藥費、職工生活困難補助等?？梢?，這些規定有著濃厚的行政味道，并非根據企業自身情況。
隨著工資的逐步市場化和社會保障的發展，企業應付福利費開支日漸減少，應付福利費的計提慢慢演化成為一種“預先準備”，其作用限于減少所得稅之用（按規定提取的福利費可在稅前扣除）。實際上，因為工資與福利費的界限正逐漸變得模糊，所以也出現了個別上市公司將應付福利費作為調節利潤手段的情況。
其中，主要有兩種情況，一種是建立“秘密準備”，留待未來釋放以“提升”業績；另一種是利用應付福利費借方余額虛增利潤。
前者比較隱蔽，不容易被發現。如2006年末應付福利費余額較大的20家公司（表1），其余額總額占我們所統計的上市公司應付福利費余額的28.13%，而其中只有*STTCL（000100）2006年度出現虧損。我們認為，這些公司中很可能存在利用福利費儲備業績的情況。
利用應付福利費借方余額虛增利潤的情況不多，因為應付福利費紅字余額比較引人注意，且在較早前就曾被監管層關注過。我們注意到，2005年末應付福利費余額為-2052萬元的海信電器（600060），2006年末的余額已變為778萬元；2005年末應付福利費余額為-1502萬元的雙環科技(000707)，其2006年末的應付福利費已歸為零。
鑒于福利費計提存在的種種問題，改革呼聲日漸高漲，且一些行業與所有制企業已開始付諸實踐。如外商投資企業執行《企業會計制度》后，就不再按工資總額的14%從費用中計提福利費。
新會計準則體系中，第9號準則“職工薪酬”首次對廣義上的報酬進行了系統規范。其中，第四條規定，企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債。其實，根據這種規定，已經能夠推論出新準則之下職工福利費的處理方法，即取消按14%比例提取職工福利費的要求，據實列支。不過，由于原來應付福利費的計提內容規范于企業財務通則，故管理層仍延續了傳統；并且，特別通過多種形式予以強調。
不厭其煩
新修訂后的《企業財務通則》自2007年1月1日起施行。其中第四十三條規定，企業應當依法為職工支付基本醫療、基本養老、失業、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支；第四十四條規定，職工教育經費按照國家規定的比例提取，專項用于企業職工后續職業教育和職業培訓，工會經費按照國家規定比例提取并撥繳工會。可見，新財務通則的內容中已經沒有了應付福利費及其計提的蹤跡。
進一步，財政部企業司負責人就頒布新財務通則答記者問時介紹：將原從職工福利費列支的職工醫療、養老等社會保險項目統一改為按照規定比例直接從成本中列支，不再按照基本醫療與補充醫療、基本養老與補充養老、試點地區與非試點地區實行不同的財務政策，相應取消按工資總額14%提取職工福利費的做法。
再一次，財政部2007年3月20日了“關于實施修訂后的《企業財務通則》有關問題的通知”（財企[2007]48號）。其中，在職工福利費財務制度改革的銜接問題中指出，修訂后的《企業財務通則》實施后，企業不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。
同時，該通知也規定了應付福利費余額的相關內容。截至2006年12月31日，應付福利費賬面余額（不含外商投資企業從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區別以下情況處理，上市公司另有規定的，從其規定：（一）余額為赤字的，轉入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現負數的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現的凈利潤彌補。（二）余額為結余的，繼續按照原有規定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業財務通則》執行。
應該強調的是，通知別提及“上市公司另有規定的，從其規定”，其實是埋下了伏筆。
在“上市公司執行新會計準則協調小組工作小組會議紀要（2007年第2期）”中，又一次不厭其煩地提到應付福利費問題。這一次是以問答的形式，對于“公司在實施新會計準則后是否計提應付福利費”問題，回答是“根據《企業會計準則第9 號――職工薪酬》應用指南的有關規定，公司在執行新會計準則后不再計提應付福利費”；針對“對于以前年度的應付福利費余額在首次執行日如何進行會計處理”的問題，回答是“根據《企業會計準則第38 號――首次執行企業會計準則》應用指南的有關規定，首次執行日企業的職工福利費余額，應當全部轉入應付職工薪酬（職工福利）。首次執行日后第一個會計期間，按照《企業會計準則第9 號――職工薪酬》規定，根據企業實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉入的應付職工薪酬（職工福利）之間的差額調整管理費用。”
我們認為，管理層之所以不厭其煩地針對應付福利費增量與存量的會計處理問題進行反反復復、接二連三的規定與介紹，原因有三：
首先，長期以來，對于中國廣大財會專業人士，按14%計提福利費已成為一種共識，一種慣例。取消福利費計提的做法，需要一個觀念上的轉變，一個不斷重復、加深認識與理解的過程。
其次，對于應付福利費問題，幾乎所有企業都會涉及。就我們所掌握的情況，應付福利費的會計處理也是前段時間新會計準則討論中，實務界廣泛提出的一個問題，所以，需要重復強調。
第三，就應付福利費存量而言，由于一些企業數額巨大，在規范增量直接作為成本（費用）列支的同時，已經計提的存量何去何從，與企業未來的業績息息相關，只是影響程度不同。這從中國A股上市公司的情況中便可見一斑。
多數派利好
截至2006年末，我們統計的A股上市公司應付福利費余額合計為212億元，比2005年末203億元增加9億元。其中，存在貸方余額的公司為1317家，余額合計212億元；應付福利費為借方余額（紅字余額，表示實際支出多于提取的福利費）的僅有7家公司，合計758萬元；另有49家公司余額為零。
可見，上市公司施行新會計準則體系后，2006年初212億元的應付福利費余額將于未來調整入管理費用或者用于相關福利支出，從而使2007年度及以后年度業績向好。而7家僅758萬元的應付福利費借方余額，對這些公司未來業績的負面影響卻是微乎其微的。
盡管應付福利費會計處理的變化對于公司未來業績而言，屬于多數派利好，但是影響的程度卻是不同的。這種不同程度的影響可以通過考查年末應付福利費絕對額，以及“應付福利費余額/資產總額”、“應付福利費余額/凈利潤”與“應付福利費余額/管理費用”三項比率的情況來考查。
2006年末，應付福利費余額較大的20家上市公司，應付福利費余額合計59.74億元（表1），占全部上市公司應付福利費余額的28.13%，比2005年末51.35億元增加8.38億元?？梢?，就應付福利費余額而言，存在著集中度高的特點，而這種特點也就決定了新準則對不同上市公司的不同影響。
就相對數而言，表1所列的20家上市公司中，“應付福利費/凈利潤”比率也是高低不同，高的如同方股份（600100）、上海汽車（600104），分別為100.89%與41.52%；低的如中國石化（600028）與寶鋼股份（600019），盡管絕對額位列第1位與第5位，但“應付福利費/凈利潤”比率卻不高，分別為1.91%與2.67%。表1所列20家公司中，這種不均衡的情況也存在于“應利福利費/資產總額”與“應付福利費/管理費用”兩項比率的計算中。
新會計準則體系之下，應付福利費會計處理的轉變，使得當期費用與收入更能夠實現配比，同時，也能減少利用應付福利費調節利潤的現象。不過，在新舊會計準則過渡期，在期初應付福利費余額的會計處理上，也存在著職業判斷的空間，而這種抉擇空間與公司未來業績息息相關。
抉擇空間
實質上，上市公司執行新會計準則協調小組工作小組會議紀要所規定的“根據企業實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉入的應付職工薪酬（職工福利）之間的差額調整管理費用”，就是將原應付福利費貸方余額（結余）調整為零，增加當期收益，以后再據實列支或根據明確的福利計劃預計福利費支出。不過，文件中提到“根據企業實際情況和職工福利計劃”，而沒有硬性規定將余額調整管理費用，從而存在著一定的職業判斷與運作空間。
“企業實際情況”是怎樣，“職工福利計劃”的具體內容又如何，并不是上市公司公開信息披露中所要求的內容，所以，在缺少基礎資料的情況下，也就無法分析公司對應付福利費余額會計處理的合理性了。
通過考查一些上市公司1季報的情況，我們發現，客觀上，應付福利費余額已成為未來業績的蓄水池；并且，有的公司已將其釋放，有的公司則繼續存留。
以銀星能源（000862）為例（表2）。該公司原系“ST儀表”，于2007年5月14日摘帽并隨即改名。前段時間該公司股票曾經歷21個漲停板，從而引起資本市場的關注。
銀星能源2007年1季度利潤總額243萬元，比上年同期170萬元增加73億元，增幅為43％；據季報介紹，主要是由于營業收入增加、期間費用減少所致。然而，我們卻發現，如果不是因為年初應付福利費余額的轉回，銀星能源一季度應該是虧損的；同時，應付福利費余額轉回的背后，是公司管理費用大幅度增加的現實。
2007年初，銀星能源應付職工薪酬1614萬元，而1季度末卻突然驟減至919萬元，減少695萬元，減幅為43%；對此，銀星能源季報中的披露是“主要系根據新《會計準則》將期初應付福利費轉入期間費用所致”。而銀星能源2007年1季度管理費用202萬元，比上年同期396萬元減少194萬元，減幅為49%。
可見，銀星能源2007年1季度243萬元的利潤總額，是在沖銷了數百萬元期初應付福利費余額的基礎上得來的。2006年末，銀星能源應付福利費余額759萬元，若考慮到一季度員工正常的福利費開支，假設按500萬元調整管理費用估算，若沒有此項調整，銀星能源2007年1季度將虧損257萬元；同時，管理費用將比上年同期增加306萬元，增幅高達77%。
與銀星能源不同，對自去年始整體環境向好的鋼鐵類上市公司，情況便大不一樣了。
以安陽鋼鐵（600569）為例。2006年末，安陽鋼鐵應付福利費2.15億元，“應付福利費/凈利潤”比率為38.67%，“應付福利費/管理費用”比率為36.20%，都處于較高水平，即年初應付福利費的處理對其未來業績影響較大。我們研究發現，由于鋼鐵行業屬于周期性行業，在安陽鋼鐵目前業績大幅度提高的情況下，巨額的應付職工薪酬賬項客觀上為穩定未來業績提供了“準備”。（詳見《安陽鋼鐵：三種會計樣本》）
邯鄲鋼鐵（600001）的情況類似。2006年末，邯鄲鋼鐵應付工資 3.71億元，而年初是0，也就是說，2006年度費用中已經消化了這部分未支付的工資。同時，2006年末公司應付福利費也有少許增加，為1.01億元，而年初是9210萬元。此兩項合計4.72億元。2007年1季度末，邯鄲鋼鐵此兩項數額又大幅度增加，達到5.59億元，只是，由于新會計準則體系的施行，合并為“應付職工薪酬”一個項目。
可見，對于身處周期性行業的安陽鋼鐵與邯鄲鋼鐵，在大環境向好的情況下，巨額的“應付職工薪酬”賬項，客觀上成為2007及以后年度消化相關費用的來源，進而成為未來業績的一種蓄水池與穩定器；這其中，既體現了對目前業績的謹慎考慮，也反映了對未來業績穩定性的追求，并且蘊含了很大的運作空間。
無所適從
與其他企業相比，金融企業的情況有些特殊。
財政部2007年3月30日“關于印發《金融企業財務規則――實施指南》的通知”（財金[2007]23號）。其中規定，對于截至2006年12月31日的應付職工福利費賬面余額，要區別兩種情況處理。第二種情況，即對應付職工福利費的結余，金融企業應當遵循職工福利費用于職工集體福利的基本規定，逐步消化，可用于支付以前年度欠繳的基本醫療保險、基本養老保險、失業保險、工傷保險和生育保險等社會保險費用，也可根據形勢發展綜合考慮職工福利計劃，按照內部議事規則，經投資者決議，按照國家有關規定支付補充醫療保險和補充養老保險費用，或支付為職工購買商業保險等其他職工福利方面的支出。
可見，金融企業應付福利費結余的會計處理，比起“關于實施修訂后的《企業財務通則》有關問題的通知”中“余額為結余的，繼續按照原有規定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業財務通則》執行”的規定詳細得多，甚至于都具體提及了頗為廣泛且尚開放著的用途，如“支付為職工購買商業保險等其他職工福利方面的支出”。
不過，對于上市金融企業，似乎出現了無所適從的局面。
與前述“關于實施修訂后的《企業財務通則》有關問題的通知”中的內容不同，“關于印發《金融企業財務規則――實施指南》的通知”中沒有指出“上市公司另有規定的，從其規定”。而“上市公司執行新會計準則協調小組工作小組會議紀要(2007年第2期)”中卻規定，首次執行日后第一個會計期間，根據企業實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉入的應付職工薪酬（職工福利）之間的差額調整管理費用。
那么，對于上市的金融企業，到底是按財務規則實施指南逐步消化應付福利費的結余，還是按新準則協調小組會議紀要的要求將其調整管理費用呢，成為了一個懸案。
我們統計了9家上市金融企業的情況，2006年末應付福利費合計12億元。盡管總體而言，占資產總額的比率不大，但在“應付福利費/凈利潤”比率方面，則個案之間情況迥異（表3）。其中，中國人壽（601628）2006年末應付福利費4.76億元，占2006年度凈利潤的4.96%；浦發銀行（600000），2006年末應付福利費3.33億元，占2006年度凈利潤的9.93%。
同時，未統計在表3中的工商銀行（601398）、招商銀行（600036）等，其2006年末應付福利費的金額也非常巨大。如工商銀行2006年末應付工資及福利費66.77億元，其中，應付工資51.63億元，比年初36.95億元增加14.68億元；應付福利費年末為15.14億元，比年初14.31億元增加0.83億元。
職工福利費范文6
關鍵詞：職工福利；個稅；探討
一、職工福利費內涵
企業職工福利費是企業對職工勞動補償的輔助形式，是納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的各項現金補貼和非貨幣性集體福利。
二、職工福利征個稅分析
很多會計實務人員在理解《通知》時出現偏差，認為該文件與相關法規矛盾，會對個人所得部分征收個人所得稅產生影響。其實該《通知》與個人所得稅法等相關法規不是隸屬關系，二者在執行過程中并不矛盾。前者是對企業職工福利的會計核算進一步明確，后者是對個人所得稅征收的法律規范。職工福利在會計上怎么核算，并不改變其稅收屬性。比如福利部門人員的工資薪酬，在會計核算時歸入“應付職工薪酬-職工福利”，但是并不影響其應繳納個人所得稅的屬性。所以，即使在會計角度歸入福利費核算，除國家相關法規明確規定屬于免征個人所得稅外的其他形式的職工福利應并入工資納稅。
《個人所得稅法(2011年)》對免征個人所得稅規定中第三項、第四項、第七項規定明確了企業職工福利免征個稅的主要類型。其《實施條例》對免征個稅的福利費、補貼、津貼等概念內涵作了補充解釋。第三項所說的補貼、津貼，是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。說明沒有明確財稅文件規定，企業自行設立的各類型補貼、獎勵款等都不在免稅范疇。
雖然《新企業會計準則》對福利費的核算作了新規定，要求據實列支，年終統一匯算，和以前先計提后使用的模式發生變化，但并不改變福利費的實質含義。我們可以總結出免征個人所得稅的福利費具有以下特點：
1.受助方面臨生活上的困難。根據實質重于形式原則，如果某事件并沒有給職工正常生活造成困難，企業以此支付的生活困難補助費就不符合免稅規定。
2.受助方是針對少數符合條件的對象，不是所有員工。所以人人有份的補貼不能免征個人所得稅。
3.這類補助是具有臨時性特點。福利費一般一次性或在法規規定期間內分多次支付。
4.支付的資金來源是特定的，并且有一定的額度限制。企業使用營運資金購買的以補貼形式給職工的福利應并入工資薪金納稅。如單位為個人購買的住房、車輛等。
5.支出的福利項目是符合國家規定的。不符合國家規定的福利費都不能免征個人所得稅。如企業獎勵銷售業績突出的人員，年底給以免費培訓發生的費用，不在國家規定福利費范圍，應并入當月工資納稅。
除第七項列舉的免稅具體項目外，國稅發[1994]89號《征收個人所得稅若干問題的規定》對獨生子女費、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助和執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼等作了免征個稅規定。另外，各地方政府也會在國家政策允許范圍內，自行設立一些免稅項目。這就要求會計實務者在關注國家統一的法規外，還要認真學習當地的稅收政策，不能機械的照搬照抄。
三、職工福利實務案例分析
企業職工福利形式多種多樣，財務人員在會計處理和稅務處理時難以判斷。下面列舉一些在日常工作中經常碰到的疑點問題作一些探討。
1.自辦食堂經費、午餐補貼
《通知》規定“自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出”納入福利費管理，但《個人所得稅法(2011年)》免征個人所得稅規定中的福利費是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費?！白赞k職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出”不屬于生活補助范疇。其他法規文件也沒有免稅條約，應按人均并入職工當月工資中計算并納稅。
企業需要注意的是，企業自辦職工食堂發生的設備費用、福利部門人員工資、日常采購支出等按規定要在福利費用核算，在法定限額內允許稅前扣除。但采購支出如果沒有取得合規發票，不允許稅前扣除。
企業不自辦食堂，也不統一供餐，采取發放一定金額的午餐補貼形式，讓員工自行解決就餐。對此類補貼，《通知》作了明確規定“未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理”。即使企業另辟途徑，讓員工以發票形式報銷，也應依法納稅。企業在接受稅務機關稽查時，把“午餐補貼”解釋為“誤餐補貼”，明顯不合理?！拔绮脱a貼”是人人有份的補貼，而“誤餐補貼”是某員工因公在外就餐的補助形式，依法免稅。
財稅[1995]82號文件規定不征稅的誤餐補助，是指個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。
2.企業為員工報銷燃油費、修車費、油費等
根據國稅函[2009]3號文件規定，企業為員工報銷的燃油費、修車費、油費等，應歸入實行貨幣化改革的職工交通補貼，屬于職工福利費范疇。而財企[2009]242號文件規定“企業為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經實行貨幣化改革的，按月 按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通信補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理”。兩個文件對交通補貼歸屬福利費問題存在差異，希望財稅部門盡快完善。但是交通補貼無論是否納入福利費管理，都不屬于生活困難補助，應繳納個人所得稅。
3.供暖補貼、防暑降溫費
據財企[2009]242號、國稅函[2009]3號文件，供暖補貼、防暑降溫費納入福利費管理，在規定標準內屬于所得稅稅前扣除項目，但不屬于免征個人所得稅項目。當然，有的省市結合當地實際也出臺了免稅規定。這時，企業可按地方政策執行。如河北省2008年冀地稅函[2008]236號文件，把標準范圍內的供暖補貼納入免征個人所得稅范疇。
4.企業租賃住房提供給員工居住
企業租賃住房，免費提供給公司職工居住，類似于企業實行貨幣化的住房補貼，應該按月租賃額并入其工資納稅。財企[2009]242號規定“企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼……，應當納入職工工資總額”。即使企業以單位名義開具租賃發票，也不能改變其納稅義務。
5.實物福利
企業以自產、委托加工或外購的產品實物發放給公司員工，屬于企業對員工的福利，在會計核算時納入福利費管理。但在稅務處理上應該視同銷售，繳納增值稅、企業所得稅，還應并入職工工資計算繳納個人所得稅。實物福利換算金額時的單價按視同銷售價格確認順序確定。不光實物福利，企業發放的各種節日福利也應交納個稅。
6.探親路費
國稅函[2001]336號文件規定“可以享受免征個人所得稅優惠待遇的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用”。所以對于國內員工享受的探親路費福利，應該并入其當月工資繳納個人所得稅。外籍職工探親費僅限于交通費免稅且每年次數不多于2次，路上發生的住宿費、餐費等不在免稅范疇。
7.撫恤費、喪葬補助費
撫恤費是指國家或組織發給因公受傷或殘疾的人員或因公犧牲以及病故人員的家屬的費用。喪葬補助費單位對職工死亡后用于喪葬的專項補助。二者具有相似的意義，都是對員工或其家屬的一種安撫，是一種困難補助形式?！秱€人所得稅法(2011年)》免征個人所得稅第四項規定：福利費、撫恤金、救濟金。據此，企業發生的標準范圍內的撫恤費、喪葬補助費可以免征個人所得稅。超過規定標準的撫恤金應繳納個人所得稅。另筆者認為企業發生的職工死亡慰問金、吊唁金也應屬于免稅范疇。
