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摘要：當(dāng)前我國(guó)上市公司借助盈余管理使得非經(jīng)常損益在公司的利潤(rùn)中占據(jù)很大一部分，針對(duì)這一國(guó)際證券市場(chǎng)現(xiàn)象，國(guó)家財(cái)務(wù)部、證券監(jiān)督委員會(huì)等多次變更證券市場(chǎng)的監(jiān)管政策并相繼了一系列非經(jīng)常性損益盈余管理規(guī)范來(lái)解決這一資本市場(chǎng)的國(guó)際性問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：非經(jīng)常性損益盈余管理；研究

一、非經(jīng)常性損益盈余管理理論分析

（一）非經(jīng)常性損益的概念界定及動(dòng)因分析

非經(jīng)常性損益是公司發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的收支；以及雖與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率等方面的原因，影響了真實(shí)公允地反映公司正常盈利能力的各項(xiàng)收支。于1999年間，國(guó)家證券監(jiān)督委員第一次界定了非經(jīng)常性損益的經(jīng)濟(jì)理念及其對(duì)外披示顯露應(yīng)遵循的相關(guān)準(zhǔn)則。相繼2008年中國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)更新了會(huì)計(jì)損益的對(duì)外展現(xiàn)的相關(guān)界定。自證監(jiān)會(huì)首先在1999年以來(lái)，已進(jìn)行了七次修訂但仍需據(jù)市場(chǎng)發(fā)展進(jìn)一步勘查、修正、完善。

（二）上市公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成的非經(jīng)常性損益

1、商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。主要是指在商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中明顯不公平的相關(guān)買(mǎi)賣交易的利潤(rùn)和損失。許多企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中通常使用不符合規(guī)定、有失公允的定價(jià)方法來(lái)提高利潤(rùn)率、營(yíng)造利潤(rùn)額度。2、投資活動(dòng)：（1）公司基于戰(zhàn)略發(fā)展轉(zhuǎn)讓的長(zhǎng)期投資；（2）公司向其他企業(yè)拆出資金或委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款產(chǎn)生的高于或低于銀行同期貸款利率形成的差額。3、籌資活動(dòng)：（1）公司由于承接項(xiàng)目工程，國(guó)家給予的扶持補(bǔ)助除去本公司由此形成的成本、費(fèi)用，而當(dāng)中由于貼息時(shí)間計(jì)入當(dāng)期損益的部分；（2）公司與相互聯(lián)系的其他企業(yè)發(fā)生拆借資金，同時(shí)該企業(yè)的支付率不等同于相同時(shí)期銀行貸款利率，那么其間兩種利率的差額所形成的額度部分。

（三）盈余管理的概念界定及動(dòng)因分析

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)領(lǐng)域在遵循相關(guān)政策制度準(zhǔn)則的前提下，界定中國(guó)特色社會(huì)主義的資本市場(chǎng)上各個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)體為創(chuàng)造企業(yè)業(yè)績(jī)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而捏造財(cái)會(huì)信息就是企業(yè)的盈余管理。多數(shù)公司為滿足上市申請(qǐng)要求、掩蓋管理不善造成的財(cái)務(wù)混亂而假借盈余管理篡改財(cái)會(huì)信息，這一行為將嚴(yán)重?fù)p害利益相關(guān)者利益、國(guó)家經(jīng)濟(jì)受阻，這也僅當(dāng)一國(guó)之論，彌散開(kāi)來(lái)，整個(gè)國(guó)際市場(chǎng)也為之震蕩。公司個(gè)體行為不應(yīng)以整體社會(huì)的利益來(lái)承擔(dān)，為此，我們要深刻剖析企業(yè)的盈余管理行為。

（四）非經(jīng)常性損益盈余管理及不規(guī)范項(xiàng)目

針對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量理論，要求保證公司以及外在監(jiān)管審核機(jī)構(gòu)所出具的財(cái)會(huì)信息絕對(duì)真實(shí)可靠。以下是非經(jīng)常性損益盈余管理常涉的不規(guī)范項(xiàng)目：（1）政府補(bǔ)助。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)往往代表著該公司所駐地方政府的政治功績(jī)，政府會(huì)利用相關(guān)政策對(duì)所屬上市公司予以鼓勵(lì)、扶持。（2）債務(wù)重組損益。企業(yè)由經(jīng)管不力導(dǎo)致的收不抵支、債臺(tái)高筑的財(cái)務(wù)窘境，需要進(jìn)行重組結(jié)算，經(jīng)由協(xié)商抑或仲裁予以調(diào)減本息等鼓勵(lì)政策。（3）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益。諸如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置的收支實(shí)現(xiàn)過(guò)程漫長(zhǎng)復(fù)雜，難免出現(xiàn)不合理的價(jià)格交易。（4）非貨幣性資產(chǎn)交換損益。該交易市場(chǎng)并不完善且其價(jià)值測(cè)算主要通過(guò)專業(yè)人員的職業(yè)判斷，但專業(yè)水平與真實(shí)的案例之間存有差異。

二、非經(jīng)常性損益盈余管理案例分析

（一）DFC公司的背景介紹

坐落于煤炭資源富集之鄉(xiāng)的DFC公司集生產(chǎn)加工、銷售、物流運(yùn)輸為一體的上市公司到底出于怎樣的原因讓其僅因一時(shí)的運(yùn)營(yíng)資金不足產(chǎn)銷鏈就“意外”斷裂，經(jīng)調(diào)查，可知該公司擁有一套看似完美的“盈余管理制度”實(shí)則是公司結(jié)構(gòu)層次嚴(yán)重的舞弊行為。

（二）DFC上市公司盈余管理中的非經(jīng)常性損失

上市公司面對(duì)間斷性、突發(fā)性特性顯著的非經(jīng)常性損益，無(wú)法在營(yíng)運(yùn)期間內(nèi)對(duì)其做出明朗的核算，對(duì)其投資將存在不可估量的投資決算風(fēng)險(xiǎn)。非經(jīng)常性損失是一個(gè)非常容易被財(cái)會(huì)信息的使用者忽略的概念。由表可得，DFC公司于2015年開(kāi)始轉(zhuǎn)虧為盈，由此可見(jiàn)，顯然DFC上市公司由于表中出具的龐大的非經(jīng)常性損益在接連虧損中最終步入了經(jīng)濟(jì)上升的軌道。由轉(zhuǎn)虧為盈，該公司在資本市場(chǎng)上幾乎可以完全避免證券市場(chǎng)對(duì)其證券交易的特別處理，該公司便可以通過(guò)虛假的利潤(rùn)夸大公司運(yùn)營(yíng)籌碼從而實(shí)現(xiàn)循環(huán)融資，但其當(dāng)前財(cái)富畢竟是像泡沫一般存在，等同于公司隱藏著一顆隨時(shí)爆發(fā)的炸彈、一切隨時(shí)會(huì)化為烏有。

三、非經(jīng)常性損益盈余管理應(yīng)對(duì)策略

（一）修訂《公司法》的規(guī)定

首先，對(duì)外出具的報(bào)告必須要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查；其次，細(xì)化虧損數(shù)目以及對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)期間以感知虧損；最后，在資源共享的同時(shí)市場(chǎng)的壟斷、可操作性也與日俱增，要提高眼界、敏銳感知大環(huán)境的驅(qū)動(dòng)與駛向。

（二）加大非經(jīng)常性損益信息的透明度

第一，建立實(shí)時(shí)的即位權(quán)責(zé)制度，在其位謀其政、崗無(wú)空缺人無(wú)越職；第二，強(qiáng)化公司結(jié)構(gòu)，做到將疏漏明確到具體的責(zé)任人、崗；第三，高素質(zhì)的作戰(zhàn)團(tuán)隊(duì)勢(shì)必會(huì)加強(qiáng)作戰(zhàn)能力、很可能會(huì)帶來(lái)事半功倍的效果。

（三）非經(jīng)常性損益還原公允價(jià)值本質(zhì)

美國(guó)資本市場(chǎng)當(dāng)初最先引入的是公允價(jià)值計(jì)量法，并在金融衍生產(chǎn)品的杠桿作用下被過(guò)度開(kāi)發(fā)、利用、發(fā)展，致使遭遇了百年不遇的金融危機(jī)。為此，做大資本市場(chǎng)要對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行反思，提高自身核心競(jìng)爭(zhēng)力、防御能力。

四、結(jié)論

通過(guò)對(duì)DFC公司的詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)類似企業(yè)，因運(yùn)營(yíng)過(guò)程中疏于管理公司的結(jié)構(gòu)層次存有嚴(yán)重的舞弊行為，避開(kāi)其他挽救方法借助非經(jīng)常性收支虛擬公司業(yè)績(jī)而虛假的業(yè)績(jī)勢(shì)必會(huì)敗露難在市場(chǎng)占據(jù)一席之地。以企業(yè)自身的慘敗告結(jié)，市場(chǎng)上就可以萬(wàn)事大吉了嗎，絕非如此，我們都清楚一個(gè)企業(yè)牽扯著國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的方方面面，它是個(gè)人失業(yè)、家庭拮據(jù)、消費(fèi)降低、地方稅收減少、地方業(yè)績(jī)下降等，而放大了來(lái)說(shuō)，這些都牽連著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)脈絡(luò)。為此，寄希望于各企業(yè)的致力躬行，要清楚，只有大環(huán)境的給養(yǎng)才能走出更多活路。

作者:王成 范杰 單位:東北石油大學(xué)