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摘要：企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與企業(yè)是否擁有一套良好高效的內(nèi)部控制制度息息相關。科學高效的內(nèi)部控制體系有助于促進企業(yè)實現(xiàn)自身的經(jīng)營目標，實現(xiàn)高效發(fā)展。但是，內(nèi)部控制體系的建設并非一朝一夕能夠完成，建設的過程需要不斷分析問題，總結經(jīng)驗，也要遵循時代的發(fā)展規(guī)律，不斷變化，由好做到更好。

關鍵詞：內(nèi)部控制；審計；監(jiān)督

一、前言

萬福生科是一個運行效率和副產(chǎn)物綜合利用較好的循環(huán)經(jīng)濟單位。萬福生科公司所屬行業(yè)是農(nóng)牧漁業(yè)。公司始終以誠信為價值基礎，把道德作為企業(yè)的靈魂，公司的目標是努力成為中國糧食加工業(yè)的“領跑者”。在全部行業(yè)中，我國農(nóng)業(yè)行業(yè)的實力較弱，但是萬福生科公司的利潤水平在整個農(nóng)、牧、漁行業(yè)中一直排在靠前的位置。誰都未曾想到就是這家看似前途無量的公司出現(xiàn)了財務造假的問題。2011年9月27日，萬福生科公司在深圳證券交易所的創(chuàng)業(yè)板掛牌上市。僅在上市后的一年時間內(nèi)，萬福生科在被湖南證監(jiān)局常規(guī)稽查的時候，意外發(fā)現(xiàn)公司建立了兩套賬本，緊接著牽扯出來該公司的一系列財務造假行為。萬福生科會計信息披露報告中涉嫌欺詐、虛假增加和瞞報等違法經(jīng)營行為。2012年9月19日，萬福生科公司因涉嫌違反證券法律法規(guī)被湖南省證監(jiān)會立案調(diào)查，與此同時，該公司為避免因不確定的重大事項對公司股價造成負面影響，于19日起暫停上市。根據(jù)證監(jiān)會披露的萬福生科的舞弊事實可知，萬福生科在上市期間的財務造假案中舞弊金額驚人。但是萬福生科公司的財務舞弊在發(fā)生之后沒有及時被相關中介機構叫停，反而還能成功上市，并且在上市的幾年內(nèi)沒有任何威脅，這與中介機構的不作為有很大的關系。保薦機構平安證券公司、審計機構中磊會計師事務所和湖南博鰲律師事務所在執(zhí)行業(yè)務時沒有發(fā)現(xiàn)萬福生科公司內(nèi)存在如此嚴重的財務舞弊行為，準予其上市，并且公司在上市期間出現(xiàn)的財務造假問題都沒有被發(fā)現(xiàn)，最后反而是先被湖南證監(jiān)局的例行檢查發(fā)現(xiàn)其違法行為。這充分說明這些中介機構在工作過程中沒有始終把審計獨立性與客觀性當作工作的重點，對萬福生科的財務舞弊行為視而不見，最終審計工作結束后出具虛假的財務報告。

二、萬福生科內(nèi)部控制存在的問題

（一）實際控制在少數(shù)，且管理者缺乏內(nèi)部控制意識

股權高度集中增強了控股股東對公司的控制權，也助長了控股股東利用控制權過度參與公司的治理，甚至侵占其他股東以及管理者的利益的私利行為。萬福生科的控股股東是龔永福和楊榮華夫婦，他們二人持股比例都為29.99%，持股之和達到59.98%，形成了公司“一股獨大”的局面。龔永福和他的妻子楊榮華共同對公司進行了控制，成為公司的實際控制人，他們的夫婦關系不利于公司內(nèi)部職責的明確分工，使得他們可以順利地對公司的利潤進行操縱。除此之外，龔永福身為董事長，不了解也不重視企業(yè)內(nèi)部控制的運行，甚至認為內(nèi)部控制的存在可有可無。萬福生科作為農(nóng)業(yè)行業(yè)的重點龍頭企業(yè)，未來可期，發(fā)展前景也一片光明，但是公司的內(nèi)部控制存在缺陷，內(nèi)部控制制度未能始終貫徹執(zhí)行，導致年報中眾多事項出現(xiàn)重大疏漏和虛假記錄。

（二）高管人員學歷低，專業(yè)素養(yǎng)不夠

萬福生科是一家以農(nóng)業(yè)為主的上市公司，管理層人員的專業(yè)素養(yǎng)都比較低。萬福生科公司的財務舞弊首次被發(fā)現(xiàn)以后，龔永福在聲明里提到是其對會計信息披露相關法律法規(guī)的理解不到位以及認知出現(xiàn)偏差導致的。在萬福生科實際控制人經(jīng)過更換變?yōu)樘覉@湘暉之后，公司高級管理層的整體學歷依然偏低。同時，會計、法律等專業(yè)領域的人才在董事會中所占的比例僅為22.2%。所以，公司高層對于會計信息披露的認識不到位，企業(yè)社會責任意識不強，才出現(xiàn)后來嚴重的財務造假問題。

（三）公司機構設置不合理

萬福生科在上市之后，公司機構隨意亂設，雜亂無章。管理層不按規(guī)定擅自將財務部、融資部與證券部合并，總經(jīng)理還擔任銷售副總，還把一些部門改造成衛(wèi)生間。公司的監(jiān)事會形同虛設，并不能很好地發(fā)揮監(jiān)督職能，導致董事長在公司擁有獨裁權，內(nèi)部控制無法對一些違法亂紀的行為及時做出制衡。

（四）風險防范意識薄弱

民以食為天。萬福生科作為一個生產(chǎn)食品的企業(yè)，自應是可以順從社會的發(fā)展而不斷發(fā)展的。但是在上市之后，萬福生科將目光停在了追求更高的利潤上，并且在財務造假嘗到甜頭之后，繼續(xù)粉飾報表，營造虛假繁榮的表象。萬福生科的主營業(yè)務用到的原材料是稻谷和碎米。2012年上半年雨季持續(xù)時間很長，公司需要采購的稻谷和碎米的價格不穩(wěn)定，如果不抓準時機及時采購，將直接引起生產(chǎn)成本的波動。國家政策、供求關系、國際市場、宏觀經(jīng)濟形勢會對原材料的價格產(chǎn)生影響，還會受到自然災害等不可抗力因素的影響。所以，萬福生科由于所處的行業(yè)具有特殊性，如果想要達到在短時間內(nèi)獲得可觀的利潤幾乎是不可能的。既然正常的渠道不能在短期內(nèi)獲取豐厚利潤，萬福生科就利用舞弊粉飾報表，讓公司的業(yè)績看起來很吸人眼球。

（五）信息溝通能力不足

萬福生科的內(nèi)部信息并沒有得到很好的傳遞，大部分員工不重視內(nèi)部控制制度，對其知之甚少，也不了解他們所承擔的權利和責任，各部門之間的員工又缺乏密切的合作。例如，萬福生科財務造假泄露的主要責任人是財務總監(jiān)覃學軍，他一下子將“九個賬套”全都上交給了證監(jiān)局。這件事情正表明，萬福生科嚴重缺乏有效的內(nèi)部信息溝通與傳遞。另外，除了內(nèi)部溝通失效，公司的外部溝通同樣也缺乏有效性。根據(jù)萬福生科2012年半年報披露的信息可知，該公司向污水處理項目投入了0.8億元，但在招股說明書中并未找到污水處理項目。此外，公司專利項目循環(huán)經(jīng)濟型稻米精加工生產(chǎn)線早就停止了，但從未在報告中公布過如此大規(guī)模的資本支出計劃。

（六）監(jiān)督不到位

企業(yè)的內(nèi)部審計人員少之又少，專業(yè)素質(zhì)低下，歸屬于公司高層領導，其工作范圍狹窄，導致審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)領導層存在問題時，會考慮到自身的利益而放棄堅守審計的獨立性原則。另外，內(nèi)部審計人員不按照制定好的內(nèi)部審計制度開展審計工作，審計的內(nèi)容也不準確，沒有堅守職業(yè)道德規(guī)范和職業(yè)道德修養(yǎng)，為公司一次又一次的財務舞弊行為大開方便之門。

（七）內(nèi)部審計缺乏獨立性

1.內(nèi)部審計機構缺乏獨立性

內(nèi)部審計部門作為公司重要的監(jiān)督管理部門，其設置的合理性非常重要。為了保證公司內(nèi)部審計工作的順利開展，需要賦予公司內(nèi)部審計部門一定的獨立權力。除此之外，其他部門需要與內(nèi)部審計部門進行協(xié)調(diào)，以保證審計工作如期開展。但是，萬福生科公司的內(nèi)部審計部門與其他部門之間的關系屬于平級關系，內(nèi)部審計工作的開展正需要內(nèi)部審計人員發(fā)揮獨立性，平級關系限制了公司內(nèi)部審計部門開展業(yè)務，不利于對公司各項經(jīng)濟活動的監(jiān)督。

2.內(nèi)部審計人員缺乏獨立性

內(nèi)部審計人員屬于公司的員工，他們的工作、薪酬和福利等直接受公司的調(diào)配。因此，內(nèi)部審計人員開展審計工作時，其在審計過程中的監(jiān)督和評價職能會受到限制。如果公司的管理層甚至董事出現(xiàn)違法違規(guī)行為，考慮到如果如實報告將會威脅到自身利益，審計人員的獨立性將大打折扣。

三、完善萬福生科內(nèi)部控制的建議

（一）規(guī)范公司治理

想要提高公司內(nèi)部控制效率，公司的治理結構就要進一步完善。公司治理通過將權力有效地分配給股東、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等合同各方，使公司決策的有效性發(fā)揮到極致，促進公司的可持續(xù)發(fā)展，提高公司價值。萬福生科股權高度集中，公司一半的股權集中在董事龔永福夫婦二人手中，公司被他二人實際控制，獨立董事被邊緣化，無法對控股股東起到制衡約束的作用，不利于公司重大決策的形成。因此，公司應該規(guī)范治理結構，提高公司治理效率，應做到股東、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層各層各級權責分明，不相容職責相分離，各級之間形成有效的監(jiān)督制衡，為有效的內(nèi)部控制的實行提供根本保障。

（二）改善控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制體系的基礎，好的控制環(huán)境有利于促進企業(yè)經(jīng)營目標以及整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)，往往也決定著一個公司組織的經(jīng)營氛圍，所以一個良好的控制環(huán)境對于公司運行的有效性來說非常重要。公司應堅持“以人為本”，人是企業(yè)最重要的資源，也是控制環(huán)境構成的一個關鍵因素。高級管理層人員頻繁更換，公司應該多加重視建立健全企業(yè)員工激勵獎懲制度，留住人才，穩(wěn)定公司的管理團隊和員工隊伍。另外，管理層專業(yè)素質(zhì)的高低與公司發(fā)展的好壞密不可分，公司其他員工對內(nèi)部控制的意識是否強烈也對企業(yè)的發(fā)展有不同程度的影響，但是，管理層作為企業(yè)的領導層，他們對內(nèi)部控制的態(tài)度直接影響了企業(yè)內(nèi)部員工是否重視內(nèi)部控制。所以，必須提高管理層在內(nèi)部控制方面的專業(yè)素養(yǎng)和對內(nèi)部控制的重視程度，讓全體員工在做本職工作時將內(nèi)部控制理念貫穿于整個過程中。

（三）健全風險評估機制

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各行業(yè)的競爭也愈演愈烈，萬福生科勢必也將面臨更加激烈的市場競爭，與此同時，伴隨著激烈的市場競爭而來的將是未知的風險。因此，管理層應首先發(fā)揮其主觀能動性，帶領全體員工強化風險管理意識。此外，萬福生科應當增設專門的風險管理部門，確定風險管理部門的領導，由領導人主要負責公司的風險管理工作。實時監(jiān)控企業(yè)在經(jīng)營過程中可能面臨的潛在風險，并建立重大風險預警機制以及突發(fā)事件應急管理辦法，在風險發(fā)生時及時向公司報告風險，然后根據(jù)風險的類型制定應對方案。

（四）拓寬信息溝通渠道

公司內(nèi)信息溝通的效率對內(nèi)部控制的運行起著關鍵的作用，完善企業(yè)內(nèi)部控制就要加強信息系統(tǒng)建設。萬福生科公司的內(nèi)部控制過程中，存在一個很關鍵的問題，就是企業(yè)內(nèi)員工的信息傳遞與溝通不及時、不全面，導致內(nèi)部控制出現(xiàn)問題沒有及時發(fā)現(xiàn)并解決。因此，公司管理層應發(fā)揮領導作用，帶領員工了解信息與溝通方面的現(xiàn)狀，擴展信息溝通渠道，促進完整的信息系統(tǒng)更快更好地建設，為內(nèi)部控制的運行增磚添瓦。另外，信息溝通中傳遞的信息應當真實、可靠和及時。

（五）建立健全內(nèi)部審計監(jiān)督機制

內(nèi)部控制并非能做到對企業(yè)的全面控制，需要監(jiān)督來對內(nèi)部控制程序與措施進行再控制。萬福生科的內(nèi)部審計人員不僅人數(shù)少，專業(yè)素養(yǎng)也達不到要求，所以應先努力引進內(nèi)部審計專業(yè)人才，從專業(yè)的角度用專業(yè)的手段開展審計工作，真實有效地考察內(nèi)部控制制度的效果和效率，并將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題與改進建議實時上報給公司管理層，管理層再對接下來的經(jīng)營活動及時采取調(diào)整手段，保證內(nèi)部控制的良好運作以及企業(yè)營銷目標的更好實現(xiàn)。

四、萬福生科會計舞弊案的啟示

（一）加強對會計行業(yè)的監(jiān)督

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，會計監(jiān)督能夠有效保證會計信息的真實可靠、預防企業(yè)對會計信息進行造假，加強對會計行業(yè)的會計監(jiān)督是保證上市公司企業(yè)財務數(shù)據(jù)真實有效的重要一步，會計監(jiān)督是為保證財務數(shù)據(jù)質(zhì)量、預防財務數(shù)據(jù)造假而對會計部門工作的一系列監(jiān)督。會計監(jiān)督的高效進行對于完善公司治理結構有著十分重要的意義，對于遏制企業(yè)數(shù)據(jù)造假有著重要作用。加大對會計行業(yè)的監(jiān)督力度，可以對企業(yè)不法行為產(chǎn)生震懾作用，有助于遏制會計舞弊行為。

（二）加大懲治造假力度

我國上市公司之所以頻發(fā)會計舞弊事件，懲治造假力度小是重要原因之一，因此，要加大懲治造假力度，提高不法行為的違規(guī)成本，提高違規(guī)代價，使違規(guī)成本遠高于違規(guī)所帶來的收益，從源頭上遏制會計舞弊行為的再次發(fā)生。與國外懲治力度相比，我國目前執(zhí)法部門對于會計舞弊案件的處罰力度仍然很小，如此次萬福生科會計舞弊案，給社會帶來如此惡劣的影響，卻只收到來自執(zhí)法部門30萬元的罰單，很難對其他企業(yè)起到威懾作用。

（三）健全內(nèi)部控制機制

健全上市公司的內(nèi)部控制制度，關系到經(jīng)濟市場的有序運轉和上市公司的長期發(fā)展，而在被揭露出的種種會計舞弊現(xiàn)象中，各公司在內(nèi)部控制機制上都有著不可小覷的漏洞。因此，要治理會計舞弊事件，必須從健全企業(yè)內(nèi)部控制機制入手，結合自身發(fā)展規(guī)模對企業(yè)管理結構做出調(diào)整，明確權責劃分，完善企業(yè)治理結構，促進上市公司健康長遠發(fā)展。

（四）加強會計職業(yè)道德建設

我國目前的會計職業(yè)道德建設還不完善，從會計人員步入會計生活開始，僅僅在課程學習中有微小部分的學習，在進入職場后也缺少相應的職業(yè)道德教育培訓，而更偏向?qū)I(yè)水平的提升，但任何職業(yè)技術水平都應建立在職業(yè)道德建設的基礎之上，否則，對企業(yè)財務數(shù)據(jù)的有效性和企業(yè)決策的依據(jù)都會產(chǎn)生負面影響。由此可見，加強會計職業(yè)道德建設是一個十分迫切的任務，我們應從學生抓起，從源頭開展職業(yè)道德培訓，讓誠信貫穿整個職業(yè)過程。對于已經(jīng)從業(yè)的執(zhí)業(yè)人員，應將道德教育加入繼續(xù)教育的培訓和測試中，不斷加深對于職業(yè)道德的新思想，使會計誠信深入人心。企業(yè)還應建立良好的公司環(huán)境，對員工定期進行職業(yè)道德培訓。此外，企業(yè)在員工錄用時應在錄取條件中加入職業(yè)道德要求的內(nèi)容，提高企業(yè)員工整體職業(yè)素養(yǎng)水平。

五、結語

路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索。農(nóng)業(yè)類上市公司的舞弊風波一波未平一波又起，完善企業(yè)的內(nèi)部控制任重而道遠，希望企業(yè)可以嚴格遵守《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，遵循不相容職責分離制度，提高企業(yè)內(nèi)部人員信息溝通效率，建立健全有效監(jiān)督機制，加強風險評估等，從而促進企業(yè)良性發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)營目標。

作者：高曉 單位：河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院