前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的雨潤集團流動資金內部控制探討，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。

［提要］在推動企業運營持續發展過程中，流動資金的作用不言而喻。我國的學者、專家對于內部控制的研究歷史不長，取得的成果也有限。企業對于建設內部控制體系以對風險進行防范的意識還不夠強，在國有企業和家族企業中則體現得更加明顯。鑒于此，對于雨潤集團流動資金內部控制的研究可以在理論和實踐中為相關領域提供借鑒。

關鍵詞：流動資金；內部控制；管理；雨潤集團

一、雨潤集團流動資金內部控制管理現狀

（一）雨潤集團簡介。雨潤集團是一家從事各種肉類食品生產與加工的投資控股公司，該企業通過兩個不同的部門經營，冷鮮肉與食品冷凍部門主要負責生產、屠宰及銷售冷鮮肉與冷凍食品等各項業務；深加工肉類食品部門負責生產和銷售深加工肉類食品。

（二）雨潤集團流動資金內容分析

1、流動資產。從表1數據可以看出，2019年雨潤集團流動資產為31.46億元，較2018年增加3.57億元，增幅為12.80%；2020年為33.58億元，較2019年增加2.12億元，增幅為6.70%；縱觀這3年，流動資產呈緩慢上升趨勢，但增幅逐漸降低。流動資產增幅降低主要是由兩方面因素導致的：一是由于應收賬款收回的速度變慢，使資金不能及時安全有效回籠；二是由于非洲豬瘟，原材料豬肉供應不足，生產減少。（表1）

2、流動負債。從表2數據可以看出，2019年雨潤集團流動負債為102.24億元，較2018年增加1.7億元，增幅為1.69%；2020年為123.04億元，較2019年增加20.8億元，增幅為20.34%；縱觀這3年，流動負債呈大幅上升趨勢。流動負債增加的主要原因有兩個方面：一是雨潤集團盲目采購，使存貨增加；二是因為資金不足，不能及時支付貨款，使得應付賬款增加，進而流動負債增加了。（表2）

3、流動比率。流動比率是流動資產總額和流動負債總額之比。如表3所示，該表說明了雨潤集團2018～2020年的流動比率。根據表3可以看出，2018～2019年雨潤集團的流動比率呈小幅上升趨勢，2019～2020年流動比率呈下降趨勢，2018年0.28次，2019年0.31次，2020為0.27次，雖然2019年較2018年上升0.03，但上升幅度不大，且2020年相對于之前流動比率下降，整個分析期內的數據均較低，說明雨潤集團的流動資產變現能力很弱，因此償債能力也隨之變弱。流動比率較低的主要原因，正是向前文所分析的流動資產減少而流動負債增加，分子降低，分母加大，就導致了流動比率的降低。（表3）

4、速動比率。速動比率可以用來修復流動比率中關于存貨流動性差、實際不具備相應短期償債能力的問題。因此，在對企業短期償債能力進行綜合評價時，采用速動比率可以更加有效、真實。雨潤集團2018～2020年速動比率如表4所示。根據表4可以看出，從2018～2020年，雨潤集團的速動比率呈先下降后上升趨勢，2018年0.207次，2019年為0.206次，2019年較2018年下降了0.001次，2020為0.223次，雖然2020年與2019年相比上升幅度增大，但是離正常指標仍距離較遠。速動比率太低，一定程度上反映了雨潤集團的短期償債能力降低，且整體償債能力也較低。公司存貨數量的增加是造成速動比率整體較低的主要原因，由于雨潤集團對公司存貨量的管理不利，導致存貨增加。（表4）

二、雨潤集團流動資金內部控制管理存在的問題及原因分析

（一）雨潤集團流動資金內部控制管理存在的問題

1、基本內部控制力度不夠。雨潤集團流動資金會計工作流程圖如圖1所示，流動資金內部控制執行和檢查、監管、考核等工作體制尚未建立健全。經營良好的公司內部控制應嚴格地配有一套完整的流動資金內部監督和績效考核管理制度，但雨潤集團的各個部門和各個工作人員之間往往對流動資金缺乏有效地監督和溝通，流動資金內部控制檢查和監督管理體制的不完善，導致了信息傳播速度緩慢與溝通效率下降。（圖1）

2、未對應收賬款進行追蹤管理。應收賬款管理工作中，動態的跟蹤信用期是對該公司應收賬款信用期風險評估和防控的重要基礎工作。從表5數據可以看出，2019年雨潤集團應收賬款為3.83億元，較2018年降低0.01億元，2020年為3.18億元，縱觀這3年雨潤集團應收賬款呈下降趨勢，應收賬款數額整體仍然很高。雨潤集團在產品銷售的過程中似乎缺乏了對應收賬款信用期中的款項進行動態長期跟蹤，其缺失的原因主要在于公司銷售管理人員對被授信客戶的經營情況、償債的能力等相關問題未進行長期的動態跟蹤；公司財務負責人員不重視授信客戶的應收款項能否及時收回，不調查客戶財務狀況，等發覺應收款項無法收回時，才進行應收財務賬款的事后處理，結果帶來更多的壞賬損失。（表5）

3、主業不振，多元化擴張。其實，以生產加工肉食品為大眾所熟悉的雨潤集團近年來發展窘境重重，其除了火腿腸等加工肉制品，還涉及房地產、水產養殖、金融、商業、牧業、建設等產業，是大型多元化綜合集團。多元化擴張（如，在旅游行業投資約3，000萬元，在地產方面投資約6，000萬元），因為規模擴張過大、過快，使企業自身產生的資金不足以維持新的投資開發項目，集團不得不向外大量借款以維持正常的資金鏈，這樣也就為其高負債埋下了伏筆。

4、缺乏科學的資金調度計劃。由表6可看出，2018～2020年雨潤集團稅后利潤一直呈現負值，且財務費用由2018年的4.28億元逐漸減少到3.67億元，銷售費用最近3年先減少后增加，在利潤無法提高轉正的情況下經營成本卻一直上升。雨潤集團目前的資金管理現狀是內部控制機制不健全，財務管理人員沒有充分做好本職工作，沒有合理科學地規劃現有資金持有量，過于隨意規劃資金使用，導致企業在資金運營方面時常出現問題，如出現超支預算導致資金短缺等現象。在銷售業務方面，雨潤集團未及時建立相應的客戶信用等級制度，沒有對客戶資金擁有真實情況進行調查并備錄，也沒有嚴格地按照要求及時跟進其銀行征信情況，無規劃地行動導致了該集團不能在期限之內對借出款項進行追回。（表6）

（二）導致雨潤集團流動資金內部控制管理問題的原因分析

1、內部控制的執行缺乏有效的監管。對于資金管理和監督體系建設，雨潤集團監管不嚴格，內部控制執行力度不夠，致使企業流動資金不足。主要原因有：（1）沒有明確設置企業資金使用過程的事前、事中的監督以及事后的考評機制，導致資金的實際流向與當初計劃相違背，容易造成資金被挪用他方和流失的風險；（2）企業現金流量的預測沒做好，導致很多工程項目因資金不足而遲遲未開工；（3）雨潤集團管理過程中，沒有制定相應的人員管理制度，工作人員分工不明、互推任務、盲目投資，導致經營不佳，造成經濟損失。

2、資金管理手段落后，使用效率不高。由于雨潤集團經營者對于資金使用和管理方法沒有與時俱進，習慣沿用傳統的企業資金使用手段和管理方式，造成信息傳遞速度緩慢、出錯率高，尤其沒有準確反映流動資金使用狀況，對生產經營決策以及肉制品市場價格波動無法做出及時有效的應對，使得資金使用效率下降，流動資金嚴重不足。

3、關聯方大額資金占用。大量的不良資產讓雨潤集團的流動資產沉淀，企業的運營效率降低。雨潤集團應收賬款及其他應收賬款，約有30%以上是應向關聯企業收取的流動資金，由此可以看出，雨潤集團讓關聯方占用的資金比例特別大，往往都半數之上。而關聯方占用的資金較多，會影響雨潤集團資金的正常運營。從之前的計劃經濟到現在的市場經濟，很多企業往往在不知情的情況下盲目的投資，對市場上的現狀不管不顧，造成了很多不必要的資金浪費，就使得雨潤集團流動資產的運行效率較為低下。并且，在應收賬款數額不斷上升的同時，回收的周期越來越長，這樣不僅使應收賬款消耗的費用較高，還會使資金流動性大打折扣。

4、缺乏有效的流動資金管理體系。目前，雨潤集團的綜合績效評價指標體系不完善，特別是通過流動資金管理效率來評價資金管理績效。在現有數據方面，目前主要采用流動資產比率、流動負債比率、應收賬款周轉率等財務指標來準確評估其業績，并沒有反映采購、庫存和銷售等三個方面，這三個方面還需要單獨評估。雖然雨潤集團也在想著制定制度，但是并沒有找好方向。評價體系如果只關注自身營運資本管理的發展，就無法反映現金流量的全部過程，分離了流動資金管理和業務流程。

三、雨潤集團流動資金內部控制建議

（一）調整監管部門人員結構1、增加員工代表席位。增加員工代表席位，建立并健全內控監督評價體系，科學設置和合理調整崗位職責和工作流程內控管理，制定明確的內控管理和執行細則，并針對員工提出的意見及時進行效果評價，找出問題和不足之處，完善績效考核的制度，形成事前研究制訂內控管理標準、事中加強監督和管理、事后加強反思評價的一個內控績效管理閉環。2、增加獨立董事中內部控制專業人員席位。獨立董事也是公司董事會中的重要一員，在向企業提出獨立公正的意見和監督企業經營決策方面提供了很大的幫助，雨潤集團應適當增加獨立董事中內部控制專業技術人員的席位，能更好地制衡其他內部董事。同時，在選取獨立董事人員時，最好選取同時具備會計、戰略、法律等多方面專業知識的人才，這樣的綜合專業背景既能滿足上市公司的業務需求，又能增強企業監督管理，提升企業內部控制水平。

（二）對應收賬款進行追蹤分析

1、了解客戶還款情況。在應收賬款形成后，企業應加強管理，跟進客戶付款的情況。對于新客戶，應密切關注其付款情況，保證及時收回款項；對老客戶，因彼此有良好的合作基礎，往往會忽略了壞賬的可能性，一旦老客戶的應收賬款無法收回，損失通常會很大。

2、建立完備的壞賬準備制度。即使企業采取了嚴謹的商業信用管理體系，但只要企業中有存在商業信用的行為，就無法完全避免企業中發生的壞賬損失。為了有效保障企業的持續健康發展，應該建立健全壞賬準備管理制度，根據企業和客戶的實際財務情況，分析各種應收賬款的真實性和可收回程度，并準確估計各種可能導致企業發生的壞賬損失，計提壞賬的準備。若已被確認為是壞賬的應收賬款再次收回，應及時入賬。按照我國新的會計準則規定，企業在處理壞賬事件時應該考慮采用備抵法下的應收賬款百分比法、賬齡分析法或其他類似于信用風險評級分組測試的辦法。

（三）專注主營業務提升

1、擴大主營業務銷售途徑與范圍。冷鮮肉和其他低溫肉制品仍將是雨潤集團產業附加值較高的重點產品，是公司整體業務快速發展的核心。由于發生長達半年的非洲豬瘟，豬肉市場供給效應緊張的情況開始出現，原材料供應不足日漸明顯。面對疫情這個市場不確定因素，消費者對豬肉產品的安全更抱謹慎態度，雨潤集團作為豬肉行業龍頭企業，這段時間應加強疫情防范，不時抽檢食品安全狀況，嚴格把關原材料質量，盡心盡力為消費者提供優質放心的肉制品。并且，公司應在嚴格遵守控制投資成本的原則下，結合資本市場的發展情況及自身的實際業務狀況，適當調整業務發展速度，建立安全生產線，加快物流建設，優化銷售渠道，包括線上與線下同步銷售，達到利潤相對穩定。

2、及時剝離非主營業務中的大額資金占用。對于涉嫌關聯方大量占用資金的特殊情況，雨潤集團應積極收回其應收賬款，切實保障公司和股東的利益，公司董事會和經營者管理層應當與涉嫌關聯方進行積極溝通，督促有關關聯方盡快解決其資金被占用的問題。為了防止關聯方大量資金被外部占用的情況再次出現，要進一步完善內控體系，加強監督與落實的力度，公司內部控制部門和財政部門都應密切關心并及時跟進兩家公司之間的關聯業務交易中資金被外部占用的情況。

（四）建立合理高效的流動資金管理體系

1、明確企業流動資金管理責任人。雨潤集團在出現企業流動資金問題的時候沒有主要負責人，因此企業應通過客戶檔案的建立做好分配，將責任逐層落實，避免可能導致的不良后果。公司內部應對財會部門監管予以適當獨立，部門負責人直接由公司領導負責，保證獨立性和權威性。一方面財會部門要對相關業務處理流程中的資金流動進行定期的審查，嚴格遵守企業的相關規章制度；而且及時做好匯報工作，及時處理可能發生的法律問題；另一方面建立直接責任事實追究監督機制，對于直接責任事實相關聯的人員應當給予直接責任事實追究，并及時依法嚴肅處理，不因涉事情節不嚴重就草草通報了事，要切實保證各級財會管理部門財務監管的威嚴以及公正。同時，企業應選拔業務素質高、獨立性強、具有經營生產經驗和內容控制相關知識的人員作為內部審計工作的職員，充分利用內部審計職員熟悉財經法規標準、精通財務風險控制的專業優勢，以加強監管公司內部管理的合法有效性和制度健全性。

2、明確劃分審批權限。對于商場一些促銷業務，應當經由財務部門的確認以及上級部門的批準，安排專人在各個環節進行把關，在簽字確認之后根據促銷業務的實際業務量明確審批權限，如此起到一定的約束作用，保證企業流動資金管理的實效性。實行專門負責制，已確認的責任人應追查和催收自身職責內的企業流動資金，從記錄企業流動資金到客戶款還上企業流動資金，及時反饋給公司上層，讓公司的決策部門了解企業流動資金的現狀，從而保證企業據此做出的重大決策的真實性、準確性，維護企業的切身利益。

結語

通過以上對雨潤集團流動資金內部控制的分析，對雨潤集團營運管理有了更深入地了解。整體來看，雨潤集團的流動資金存在著諸多不足，因此對公司客戶信用評估不規范、內部財務人員監督意識薄弱，以及企業未對流動資金進行追蹤管理等問題進行了研究。針對雨潤集團流動資金管理存在的問題，提出了相關建議與措施，主要包括建立應收款項管理制度、完善企業流動資金的管理制度和明確流動資金管理責任人等。針對問題，明確目標，找出解決問題的方法。通過對雨潤集團流動資金內部控制的分析，可以提高雨潤集團流動資金管理水平，并對同行業的經營管理起到一定的借鑒促進作用。

作者：戴翠舒 單位：西安石油大學經濟管理學院