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摘要：本文運用swot分析法，結合醫院實際，從優勢、劣勢、機會、威脅等方面對內部控制現狀進行分析，并提出一些針對性的解決對策，以期通過加強醫院內部控制，促進醫院有序健康發展。

關鍵詞：SWOT分析法；內部控制

SWOT模型是一種綜合考慮單位內部的優勢（strengths）和劣勢（weakness）、外部環境的機會（opportu-nities）和威脅（threats），進行系統評價，從而選擇最佳經營戰略的方法。目前，公立醫院內部控制和風險管理水平參差不齊，為縮小公立醫院之間內部控制方面的差距，公立醫院有必要運用SWOT分析法，從單位、業務、信息系統等層面分析醫院在內部控制建設中具有的優勢、存在的劣勢，外部面臨的機會、存在的威脅，并結合業務發展和管理需要修訂和完善管理制度、流程，建立健全內部控制和風險防控體系，進一步提升內部控制和經營管理水平，規范經濟活動，提高運營效率。

一、公立醫院內部控制的定義及目標

公立醫院內部控制是指為實現醫院的控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行內部管控。公立醫院內部控制的目標包括合理保證經濟活動合法合規，合理保證單位資產安全和使用有效，合理保證單位財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗。

二、公立醫院內部控制的SWOT分析

（一）內部優勢。1.內控制度建設比較完備。以寧夏各公立醫院為例，各醫院已根據《自治區財政廳關于印發〈寧夏回族自治區行政事業單位內部控制規范工作實施方案〉的通知》（寧財（會）發〔2016〕515號）文件精神，結合醫院實際和近幾年內控運行情況，對內控管理中存在的問題進行了全面梳理，優化了業務流程，完善了本單位內控相關制度，構建了內部控制制度體系，內控制度建設相對完備。2.內控重視程度進一步加強。通過對寧夏公立醫院內控數據統計發現，各單位領導對內控重視程度進一步加強，在內控組織情況中，公立醫院一把手任組長的占比為92%以上。3.內控重要性初步體現。在內控工作中通過查漏補缺、整改落實、更新制度、優化流程、監督指導、評價結果運用等舉措，使醫院整體運行平穩有序，內控工作的重要性初步顯現。4.全員內控意識逐漸增強。通過召開內部控制領導小組會議、內部控制工作小組會議，開展全員內部控制專題培訓等方式，營造了良好的內控氛圍，增強了全員的內控意識。

（二）內部劣勢。1.部分醫院內控體系尚未建立。通過寧夏公立醫院相關數據來看，內控整體體系已建立的單位比例約為2/3,內控整體體系尚未建立的單位比例約為1/3，對寧夏公立醫院內控建設整體推進造成一定影響。2.內控信息化建設滯后。目前公立醫院在收支業務內部控制方面已實行信息化管理，但在預算、政府采購、國有資產、建設項目、合同業務管理等層面尚未建立內控信息化，多數醫院未形成一套集成的、完整的、能夠實現實時查詢和預警風險提示的多維、動態內部控制系統，內控信息化建設局限在點或面，關聯性差，未形成整體的內控信息化建設體系，內控相關數據的收集、匯總、評價、分析仍需要人工完成，內控管理效率較低。3.未設置專門的內控部門。公立醫院由于受部門設置數量的限制，大多數醫院未設置專門的內控部門，內控工作由財務部門或內審部門牽頭的較多，部分醫院內部控制和內控評價均由同一部門組織實施，內部控制的效果和內控評價的質量大打折扣。4.專業內控人員緊缺。公立醫院高層次人才多向臨床一線傾斜，引進高學歷人才多數是醫學相關專業，安排外出進修和培訓的醫護人員比例也較高，在公立醫院專業知識全面、實戰能力和綜合素質較強的專業內控人員極為緊缺，并且在行政職能部門一人多崗的情況普遍存在，兼職內控人員外出培訓和交流的機會也很少。內控專業人才的匱乏和部門設置的受限，在很大程度上影響了公立醫院內控建設的步伐。

（三）外部機會。1.規范化制度為內控實施提供了指引。為進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，財政部下發了一系列內部控制規范性文件：2015年12月印發了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會）〔2015〕24號）；2016年6月印發了《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》（財會〔2016〕11號）；2017年1月印發了《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》（財會〔2017〕1號）。上述規范化制度的，為公立醫院內控規范化建設提供了保障，為內控有效實施提供了指引和遵循。2.政府會計制度促進財務內控規范化發展。自2019年1月1日起，行政事業單位已開始施行《政府會計制度》，會計制度的統一，大大提高了政府各部門、各單位會計信息的可比性。政府會計制度重構了政府會計核算模式，統一了現行各項單位會計制度，強化了財務會計功能，擴大了政府資產負債核算范圍，改進了預算會計功能，整合了基建會計核算，完善了報表體系和結構。政府會計制度的施行為行政事業單位財務內控規范化發展奠定了堅實的制度基礎。3.互聯網醫院建設推動醫院內控信息化建設進程。為深入落實《健康中國2030規劃綱要》等國家重大戰略部署，緊扣國家衛生健康委、寧夏回族自治區人民政府關于共建“互聯網+醫療健康”示范區的任務要求，2020年5月20日，自治區衛生健康委印發了《寧夏互聯網醫院（“互聯網+醫療健康”一體化平臺）項目建設實施方案》，根據方案實施計劃，于2020年12月組織項目各標段驗收。該項目構建了寧夏互聯網醫院“統一入口、統一建設、統一運營、統一監管”的創新健康模式，為全區各級各類醫院發展提供了契機，為醫院內控建設提供了信息技術支持。4.醫療收費電子票據管理提升票據內控管理信息化水平。為深化“放管服”改革，落實個人所得稅大病醫療專項附加扣除相關工作，防范虛假醫療收費票據，做好票據內控管理，2019年7月30日，財政部、國家衛生健康委、國家醫療保障局聯合印發了《關于全國推行醫療收費電子票據管理改革的通知》（財綜〔2019〕29號）,根據文件要求，各地區在2020年底前推廣運用醫療收費電子票據，此項改革切實提高了醫療收費票據流轉運用效率，降低了票據印刷成本，提升了票據內控管理水平，有利于醫院及時掌握票據情況，解決醫院內部紙質票據對賬難、易出錯、保管難的問題；有利于財務監控，保證收入安全完整。

（四）外部威脅。1.內控缺乏外部監管。公立醫院主管部門及相關上級部門，側重對醫院醫療質量、預算、專項資金、招標采購、離任經責審計等方面進行監管，但對內控建設、運行、存在的問題及整改情況監督檢查力度不夠。2.內控專業培訓較少。公立醫院上級部門經常召開臨床方面的會議，組織醫學方面的專業培訓，但在內部控制方面很少組織相關的會議和培訓，即就是上級部門偶爾組織內控相關的會議或培訓，因經費、場地等原因，一般僅邀請規模較大的綜合醫院相關人員參會，并且對參會人員數量有限制。3.內控經費壓力較大。公立醫院為患者提供舒適、便捷、高效的一系列便民措施和創三甲、吸引高層次人員、引進先進設備、信息化建設、基礎設施建設、采購藥品、科研教學、提升自身競爭方面投入了大量的資金，占用了大部分部門預算，因每年財政收入基本持平，導致內控方面的經費明顯不足，內控經費壓力較大。

三、推進公立醫院內部控制建設的建議

（一）加快內控建設進度，全面推進內控建設。大多數公立醫院內部控制總體運行等級為中，內部控制體系為單位自建，內控工作進度相對滯后，無法滿足新形勢下公立醫院快速發展的要求，為保障組織權力規范有序、科學高效運行，實現長效保障機制目標，公立醫院需加快內部控制建設步伐，拓展內控建設內容，盡可能覆蓋經濟活動所涉及的各種業務和事項，早日實現公立醫院內部控制的目標。在全面控制的基礎上，內部控制應當重點關注單位重要經濟活動和經濟活動的重大風險，查找和梳理各環節重大風險點，加強對主要風險的管控，采取更為嚴格的管控措施，確保不存在重大缺陷。

（二）內外形成監管合力，充分發揮內控監督職能。一方面，公立醫院要建立內部內控監督、評價機制，紀檢監察、內審、財務等職能科室通力協作，密切配合，查找、梳理內控方面的風險點，對內部控制情況進行有效監督，對發現的問題進行及時整改，對內控執行情況進行定期評價。另一方面，財政廳、審計廳、衛生健康委等部門聯合對公立醫院內控建設、實施、執行有效性方面進行定期監督檢查，揭示內部控制缺陷，督促單位進行整改。還可以引進第三方會計師事務所對單位內控情況進行審計，出具內控審計，有針對性的提出審計處理意見和建議。通過加強內外部監督，形成監管合力，充分發揮內控監督職能，構建嚴密的內外監督網絡。

（三）加快內控信息化建設步伐，提高內控精細化管理水平。醫院的大部分資金投入到醫療設備、藥品、物資采購、辦公設備、HIS、LIS核心業務系統等方面，在內控信息化方面投入的資金較少或未建立內控信息化系統，目前內控管理模式不能滿足精細化管理及日益增長的業務需求，內控信息化建設亟待加強。建議上級單位在醫院內控信息化建設方面給予專項經費支持，依托“互聯網+醫療健康”一體化平臺，在醫療衛生行業建立統一規范的內控信息化系統,利用系統的大數據，實現對醫院相關事務事前事中事后全過程管控。根據公立醫院的規模和等級，設置內部控制指標，統一指標的提取口徑，使用信息化手段助推該行業內控整體水平的提升。

（四）加大內控考核培訓力度，助推內控體系建設進一步完善。建議在公立醫院院長績效考核中，適當提高醫院內控考核占比，進一步提高全員內控意識，從單位層面強化內控工作的重要性，從業務層面扎實開展內控工作，通過全員努力，夯實醫院內控根基，促進公立醫院持續、健康發展。同時建議上級單位在內控建設方面加大培訓力度，有針對性的對下級單位開展內控培訓，指導和推動各單位內控體系建設進一步完善。

（五）加強內控管理，促進醫院成本管控。建議公立醫院從各領域、各環節、各流程加強內部管控，實現全過程內控管理和全成本管理模式，加強對食堂、物業、保潔、維保等外包業務，儀器設備、辦公耗材、醫用耗材、水電暖氣等的內部控制，有效降低外包業務、后勤、臨床及管理部門的成本，促進醫院走低成本的發展道路。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心.高級會計實務［M］.北京：經濟科學出版社，2020.

[2]周金華，閻小瑞，騰蕾.行政事業單位內部控制現狀的SWOT分析［J］.財會研究，2014（08）:66-67.

作者:李勇 單位:寧夏回族自治區寧安醫院