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摘要：改革開發以來，企業面臨的外部發展環境得到改善，但我國經濟迅速發展往往以犧牲環境為代價。在“十三五”規劃中，政府提出了生態文明建設及制度研究、環境治理重點及模式創新研究。在該背景下，我國企業必須要關注環境保護，通過環境管理會計這一手段將環境與企業利潤有效結合，達到對外進行環境披露的同時，對內做好環境戰略規劃，使企業肩負起社會責任。本論文通過對我國環境管理會計發展現狀的分析，對來自不同層面的阻礙進行分析，并對如何在我國有效地發展環境管理會計提出意見和建議。

關鍵詞：環境管理會計;發展現狀;建議

一、引言

1.環境管理會計的概念介紹。環境管理會計主要是指在企業經營決策時把環境成本和環境績效考慮在內，當企業環境管理系統的財務、非財務信息輸入企業時，環境管理會計通過環境成本管理與控制、環境投資決策、環境績效評價與環境預算管理四個體系的分析后，輸出對利益相關人有用的環境業績與財務業績分析。環境管理會計的應用是基于以下三大理論：可持續發展理論、經濟的外部性理論、環境資源價值理論。環境管理會計的發展既有利于環境管理的完善，又有利于管理會計體系的發展。環境管理會計的研究始于20世紀70年代，最早發展于發達國家，美國環境保護局（EPA）推動了環境管理會計的發展，于1994年公布的《利益相關者行動議程：工作室對環境成本的會計與資本預算的一項報告》成為環境管理會計最早的重要文獻，于2002年5月，其與特勒斯協會合作建成了“環境管理會計國際網站”，為國際上研究環境管理會計的機構、學者提供了大量的信息。我國環境管理會計萌芽于20世紀80年代末期，在1994年7月可持續發展戰略提出之后，國內越來越多的會計學學者將研究的方向轉移到了環境會計方面，其中開我國環境會計研究先河的是葛家澍、李若山發表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮—綠色會計理論》。2.環境管理會計發展必然性研究。在20世紀60年代，歐美經濟進入了快速發展時期，然而經濟發展的初期多是以資源的高投入為代價，這種發展模式導致了一系列危及人類生命安全的環境污染問題，如1952年的“倫敦煙霧事件”等世界八大公害事件，1972年聯合國人類環境大會提出“可持續發展”概念后，部分企業、政府部門及學術界開始關注企業經營活動與環境責任的問題，環境管理會計營運而生。隨著我國經濟快速發展，尤其在我國加入世貿組織后，“綠色壁壘”阻礙了我國產品的出口，多方壓力促使黨在2015年9月政治局會議中審議通過了《生態文明體制改革總體方案》，指出要運用經濟杠桿進行環境治理和生態保護的市場體系。政府等監管機構為了有效地避免“公地悲劇”的發生，以外部環境成本內部化的方式激發企業采取環境保護措施。從企業的角度來看，所有權與經營權分離使其必須向利益相關者披露財務信息，同時企業承擔必要的環境責任成為社會需求。宏觀的綠色經濟發展方針指導著企業利益相關者的個體行為，如投資者要考慮企業的盈利、發展能力，同時要關注投資的風險，然而企業是否持續經營與企業環境責任的承擔聯系緊密；消費者的綠色消費理念也推動著企業環境責任的承擔。面臨著來自宏、微觀的需求，企業為了合法生存與競爭，為其提供決策依據的管理會計需考慮環境因素，環境管理會計可以在利潤與環境中做到平衡。

二、我國環境管理會計發展現狀研究

1.外部監管力度小。政府部門多采用財務指標來衡量企業的社會貢獻，沒有考慮環境因素；監管范圍窄，多集中在重污染行業。我國的環境保護法律機制仍需完善，法律違法懲罰力度不夠，環境管理會計體系建立具有選擇性，沒有上升到法律層面。2.理論研究不充分。于2012-2016年間發表并被知網收錄的文獻中，以“環境管理會計”為關鍵詞的文獻只有113篇，我國對于環境管理會計的研究集中于對國外相關文獻的總結和歸納，其側重點在于對環境成本、環境管理會計應用現狀方面，學術界的理論研究較少基于我國現有會計發展現狀。由于環境管理會計是環境會計在企業內部的應用，企業處于自身商業機密的考慮一般不會對外公布企業管理會計信息，理論研究的數據很難獲得。3.企業踐行能力不足。企業承受較小的環境信息披露壓力，披露的信息也較多集中于積極信息，對環保負面影響披露不足，Anbumozhi和LIU在2009年研究發現我國上市公司的環境信息披露屬于披露初期，披露情況較差，只有60%的企業有披露信息。國有企業施行環境管理會計主要是基于自身利益與發展，并不是從承擔社會責任角度出發去主動落實環境管理會計。國內較多企業把建立環境管理會計系統看成是一項額外支出，未意識到環境問題的事后成本大于事前防范成本。我國企業的管理層對可持續發展和科學的環境管理方法等方面認識還較薄弱，企業多是被動選擇環境管理策略，例如在我國能源行業，環境會計信息披露多采用補充報告的形式；國有控股上市公司的生產經營同時受到證券市場監管部門和國有資產監管部門的雙重控制和管理，國家要求該類公司披露環境行為，但是其他上市企業一般不會披露非財務信息，沒有進行環境管理會計核算的強烈愿望和需求；多數企業對于ISO14000指標也只停留在了解的程度。我國企業的財會人員多注重財務信息，對非財務信息尤其是環境成本等物質流信息關注不多，會計信息與環境決策的相關性較弱。即使有管理會計人員，但也多集中于傳統的生產經營活動，對環境管理方面知之甚少。同樣企業環境管理人員與技術人員清楚各種能源、原材料的實物消耗，但是不一定知道這些資源在會計記錄中如何反映。

三、我國環境管理會計發展對策研究

1.完善環境管理會計法律法規。我國環境管理會計法律涉及到環境法、經濟法、會計法，是環境資源保護法律的重要組成部分，環境法律制度促使企業從以經濟利益為中心走向關注社會總體利潤。我國應借鑒美日環境法律體系的經驗，強化以政府職責為本位的觀念。同時建立日益規范的環境管理會計準則，使企業在確認、計量、報告環境信息時有“據”可依。2.發揮政府、非政府組織的監督作用。政府在環境管理會計發展中應承擔引導、監督的責任，張亞連等人的調查研究表明認為政府壓力是企業編寫環境報告動因占78.7%，由此可見我國環境管理會計發展處于初級不自覺階段。我國可以借鑒國外的發展經驗，如使用稅收優惠政策和政府補貼政策來刺激企業采取保護環境措施。政府部門在督促環境管理會計實施中更要加強監督、懲治力度。同時與已經施行環境管理會計的企業合作，構建網絡平臺，為環境管理會計理論研究者提供更多更真實的研究數據源。政府、市場、社會公眾會影響著社會的發展，所以NGO在監督企業環保方面同樣發揮著重要的作用。3.提高企業的自覺意識。3.1企業文化的樹立。20世紀70年代掀起的保護環境的浪潮促使著越來越多的企業轉變原有的生產經營理念，樹立更加符合社會健康發展要求的企業文化，這有助于環境管理會計的完善、發展。企業特別是重污染企業應該樹立具有社會責任感的企業文化，在各環節秉承“減量化、再利用、資源化、再生化”的“4R”原則。以社會責任為主導的企業文化督促著企業把環境因素考慮到財務信息中，環境管理會計成為企業進行內部監督、戰略實施計劃的有效手段。3.2管理者的引導。管理者是企業戰術層面的制定與監督者，環境管理會計是企業內部會計，沒有法律強制性要求，其實施與否與管理者的認識能力有關。不論來自企業文化的壓力還是管理者對企業經營環境的判斷，這些都促使企業建立完善的內部環境管理會計體系、對外的環境會計信息披露體系，以提高企業競爭力、提升企業形象。管理層可借鑒日本等優秀企業的經驗，完善環境效率指標體系，建立一整套環境收益與環境符合的評價標準。3.3提高會計人員的水平。企業應該根據自身的需求對會計人員進行專業培訓，比如說需披露環境信息的上市能源企業應做好會計人才定向培養，在具備基礎會計知識的同時提高自身的專業適應性。同時可與高校教育配合，做到人才定向培養與輸送。

四、結語

環境問題已逐漸成為各國關注的焦點，企業也必將由被動轉向主動地承擔保護環境的社會責任。在國內外保護環境的政策倡導下，我國企業建立環境管理會計體系已為必然趨勢，我國學術界、政府、企業需要認清環境管理會計發展現狀，同時在當今大數據時代下合理利用資源，完善我國的環境管理會計體系，推動企業、社會的和諧發展。企業也應該重視環境管理會計方法的應用，主動承擔起保護環境的社會責任，實現經濟與環境雙贏的目標。

參考文獻:

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作者:劉霄 單位:安徽大學商學院