前言：尋找寫(xiě)作靈感？中文期刊網(wǎng)用心挑選的其他綜合收益會(huì)計(jì)處理探討，希望能為您的閱讀和創(chuàng)作帶來(lái)靈感，歡迎大家閱讀并分享。

摘要：新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，實(shí)務(wù)中對(duì)特定交易或事項(xiàng)的處理，可能涉及多項(xiàng)準(zhǔn)則甚或準(zhǔn)則以外的法律法規(guī)，對(duì)實(shí)務(wù)工作者提出了較大的挑戰(zhàn)。本文以“其他權(quán)益工具投資”為例，探討在新財(cái)務(wù)報(bào)表格式下，結(jié)合所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司法關(guān)于利潤(rùn)分配的規(guī)定等，不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益在終止確認(rèn)日轉(zhuǎn)入留存收益的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題；在企業(yè)所得稅法視角下，基于稅收法定的原則，對(duì)該金融資產(chǎn)在持有期間形成的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的后續(xù)處理予以探討；在公司法視角下，基于利潤(rùn)分配的法定要求，在其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益環(huán)節(jié)，探討留存收益會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用規(guī)則。

關(guān)鍵詞：新金融工具準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)報(bào)表；其他綜合收益；留存收益所得稅

一、引言

CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則第68條、69條內(nèi)容的規(guī)定，共同的處理規(guī)則是：不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益，在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失，直接轉(zhuǎn)入留存收益。基于上述準(zhǔn)則規(guī)定，由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)編著的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳解與實(shí)務(wù)》（2021版）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編著的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材-會(huì)計(jì)》（2021版）等，對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量所列舉的案例，在其他權(quán)益工具投資終止確認(rèn)時(shí)，收到的價(jià)款與原賬面價(jià)值的差額均跳過(guò)其他綜合收益科目，直接計(jì)入留存收益[1-2]。但是，新準(zhǔn)則發(fā)布后，財(cái)政部2018年、2019年連續(xù)發(fā)布了兩版財(cái)務(wù)報(bào)表格式，規(guī)定：不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益在利潤(rùn)表“其他綜合收益的稅后凈額”中列報(bào)。在新的利潤(rùn)表格式下，“其他綜合收益的稅后凈額”的本期發(fā)生額體現(xiàn)該權(quán)益投資的利得或損失。若終止確認(rèn)日收到的價(jià)款與原賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入留存收益，可能導(dǎo)致利潤(rùn)表列報(bào)信息不完整。為此，本文對(duì)終止確認(rèn)日注銷(xiāo)其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理提出優(yōu)化建議。在其他權(quán)益工具投資持有期間，產(chǎn)生的利得或損失，形成應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差異，為此，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。終止確認(rèn)日，該權(quán)益工具投資的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的差異消失，累計(jì)確認(rèn)的遞延所得稅是否應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)？但是，是否繳納所得稅，需要基于對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得的計(jì)算，投資利得或損失僅屬于應(yīng)稅所得的一部分。為此，需要根據(jù)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅的情況確定原遞延所得稅的后續(xù)處理，該處理可能影響原計(jì)入留存收益的金額。為此，本文對(duì)終止確認(rèn)日該交易形成的遞延所得稅提出優(yōu)化建議。新準(zhǔn)則規(guī)定，上述金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳解與實(shí)務(wù)》等一般將留存收益理解為盈余公積和未分配利潤(rùn)。但是，《公司法》對(duì)盈余公積的提取、利潤(rùn)分配存在強(qiáng)制性規(guī)定。比如，當(dāng)期虧損的企業(yè)不能提取盈余公積。為此，本文對(duì)其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益的會(huì)計(jì)處理提出優(yōu)化建議。

二、基于財(cái)報(bào)列報(bào)視角的會(huì)計(jì)處理建議

財(cái)政部2018年6月15日發(fā)布了關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)），2019年4月30日發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）。財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)關(guān)于利潤(rùn)表的解釋規(guī)定：利潤(rùn)表科目“其他綜合收益的稅后凈額”下的“其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與所有者權(quán)益變動(dòng)表涉及“其他權(quán)益工具投資”有關(guān)報(bào)表數(shù)的勾稽關(guān)系為：（1）資產(chǎn)負(fù)債表“其他綜合收益”（其他權(quán)益工具投資———公允價(jià)值變動(dòng)的稅后凈額）等于利潤(rùn)表“其他綜合收益的稅后凈額”；（2）利潤(rùn)表“其他綜合收益的稅后凈額”與“凈利潤(rùn)”之和為“綜合收益總額”，等于所有者權(quán)益變動(dòng)表下的“綜合收益總額”本年數(shù)；（3）資產(chǎn)負(fù)債表“其他綜合收益”結(jié)轉(zhuǎn)至“留存收益”的金額等于所有者權(quán)益變動(dòng)表下的“（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下的“5．其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”。基于上述分析，本文總結(jié)出利潤(rùn)表“其他綜合收益的稅后凈額”的兩個(gè)關(guān)鍵特征：一是初始投資日至終止確認(rèn)日（含本日）累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)應(yīng)的發(fā)生額；二是計(jì)入其他綜合收益的投資利得或損失，應(yīng)當(dāng)是稅后凈額。【例】假如A公司20X0年以200元負(fù)債購(gòu)入某其他權(quán)益工具投資，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。當(dāng)年年末公允價(jià)值為700萬(wàn)元（即發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)500萬(wàn)元）；20X1年11月30日，公允價(jià)值為1500萬(wàn)元（即新發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)800萬(wàn)元），20X1年12月31日，以1700萬(wàn)元的價(jià)格處置該投資并收回等額價(jià)款（即終止確認(rèn)日收到的價(jià)款與原賬面價(jià)值之間的差額為200萬(wàn)元），同時(shí)歸還上年借款200萬(wàn)元。A公司20X1年及上年凈利潤(rùn)均為0萬(wàn)元。不考慮增值稅、所得稅，剔除其他報(bào)表項(xiàng)目。假設(shè)計(jì)入留存收益的科目不包括盈余公積。A公司20X1年財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)表（流量表略）如下：若處置日，收到的價(jià)款1700萬(wàn)元與賬面價(jià)值1500萬(wàn)元之間的差額直接計(jì)入留存收益（記為會(huì)計(jì)處理方式1）。利潤(rùn)表2中，其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)在20X1年當(dāng)年為800萬(wàn)元，上年為500萬(wàn)元。處置日直接計(jì)入的收到的價(jià)款和原賬面價(jià)值之間的差額200元，因未通過(guò)“其他綜合收益”科目核算無(wú)法計(jì)入利潤(rùn)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表3中，導(dǎo)致未分配利潤(rùn)增減的因素與表1的解釋相同。在上述會(huì)計(jì)處理方式下，利潤(rùn)表“其他綜合收益的稅后凈額”事實(shí)上少列報(bào)200萬(wàn)元，導(dǎo)致利潤(rùn)表列報(bào)的信息不完整*（利潤(rùn)表中加“*”欄），進(jìn)而影響利潤(rùn)表綜合收益總額、所有者權(quán)益變動(dòng)表綜合收益總額的完整性，勢(shì)必影響財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量。為此，對(duì)上述交易的會(huì)計(jì)處理予以修正，形成的正確的財(cái)務(wù)報(bào)表（記為會(huì)計(jì)處理方式2）。資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)需調(diào)整，利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表修正如下（表4-5）。表4中，其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益1000萬(wàn)元包括處置日原賬面價(jià)值中的公允價(jià)值變動(dòng)800萬(wàn)元和處置日收到的價(jià)款和原賬面價(jià)值之間的差額200萬(wàn)元。經(jīng)此調(diào)整，表間勾稽關(guān)系無(wú)誤。利潤(rùn)表完整體現(xiàn)了當(dāng)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的特定交易的利得或損失。所有影響當(dāng)期未分配利潤(rùn)（分配前）的數(shù)據(jù)，全部通過(guò)利潤(rùn)表“綜合收益總額”予以結(jié)轉(zhuǎn)。故建議，在其他權(quán)益工具投資終止確認(rèn)時(shí)，收到的價(jià)款與原賬面價(jià)值的差額不得跳過(guò)其他綜合收益科目，直接計(jì)入留存收益，而應(yīng)當(dāng)先計(jì)入其他綜合收益（同時(shí)考慮所得稅影響），然后通過(guò)本科目轉(zhuǎn)入留存收益。

三、基于所得稅法定視角的會(huì)計(jì)處理建議

根據(jù)利潤(rùn)表新格式的科目要素及其解釋，計(jì)入其他綜合收益的投資利得或損失，應(yīng)當(dāng)是稅后凈額。相應(yīng)地，資產(chǎn)負(fù)債表的“其他綜合收益”也是稅后凈額。另一方面，企業(yè)應(yīng)交所得稅存在法定要求，其他權(quán)益工具實(shí)際產(chǎn)生的投資利得或損失應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。因應(yīng)納稅所得的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于上述利得或損失，故當(dāng)期實(shí)際應(yīng)交所得稅和賬面預(yù)提的遞延所得稅可能存在差異[3-4]。因此，稅后凈額的列報(bào)，涉及到對(duì)持有期間確認(rèn)的遞延所得稅在終止確認(rèn)日（及以后）進(jìn)行重新認(rèn)定，確定其對(duì)當(dāng)期其他綜合收益稅后凈額的影響。具體而言，“其他綜合收益的稅后凈額”在初步確認(rèn)的基礎(chǔ)上存在再次調(diào)整的可能。雖然，其他權(quán)益工具投資已經(jīng)終止確認(rèn)，處置前的資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為0，不存在暫時(shí)性差異；投資利得或損失已經(jīng)確定，似乎可以直接將遞延所得稅轉(zhuǎn)入應(yīng)交所得稅。但是，該項(xiàng)投資利得或損失是否實(shí)際繳納企業(yè)所得稅、繳納多少所得稅，在處置日，幾乎無(wú)法確定。這是因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法采用綜合納稅的方式，而不是分項(xiàng)納稅的方式（和個(gè)人所得稅法計(jì)稅規(guī)則不同）。是否實(shí)際存在現(xiàn)時(shí)納稅義務(wù)，需要在利潤(rùn)表“綜合收益總額”的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)稅會(huì)差異調(diào)整后，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得、考慮前期虧損彌補(bǔ)等因素后才能最終確定。假如不存在以前年度虧損，終止確認(rèn)時(shí)權(quán)益工具投資產(chǎn)生的遞延所得稅基于各種情形下的后續(xù)處理規(guī)則見(jiàn)表6。基于表6分析，在各種情形下，均存在注銷(xiāo)遞延所得稅、調(diào)整留存收益的可能性。比如，對(duì)于情形3，其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生利得，形成遞延所得稅負(fù)債，但綜合應(yīng)稅所得為負(fù)數(shù)，表明當(dāng)期無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，故原遞延所得稅負(fù)債不構(gòu)成現(xiàn)實(shí)的納稅義務(wù)，將來(lái)也無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)增留存收益。故建議，在終止確認(rèn)日，計(jì)入其他綜合收益（稅后數(shù)）的利得或損失，在當(dāng)期應(yīng)稅所得確定日，根據(jù)實(shí)際應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅在注銷(xiāo)或者部分注銷(xiāo)原遞延所得稅之時(shí)重新予以調(diào)整。

四、基于利潤(rùn)分配法定視角的會(huì)計(jì)處理建議

留存收益，一般包括盈余公積、未分配利潤(rùn)兩個(gè)科目，特殊的，還包括專項(xiàng)儲(chǔ)備等。若不考慮特殊留存收益項(xiàng)目，其他綜合收益能否直接結(jié)轉(zhuǎn)至這些科目？按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例講解、注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材等指導(dǎo)性文件的解釋，終止確認(rèn)日的會(huì)計(jì)分錄表述為：其他綜合收益按照1:9的比例結(jié)轉(zhuǎn)至盈余公積和未分配利潤(rùn)。上述會(huì)計(jì)處理在形式上，跳過(guò)了“利潤(rùn)分配———提取法定/任意盈余公積”這一步驟；而實(shí)質(zhì)意義上上，跳過(guò)了對(duì)提取盈余公積存在的法定條件的識(shí)別和判斷。《公司法》作為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（規(guī)范性文件）的上位法，對(duì)利潤(rùn)分配、提取公積金方面做出了明確的規(guī)定。《公司法》第166條規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。上述條款的立法含義可以解讀為：公司稅前利潤(rùn)先彌補(bǔ)虧損、繳納企業(yè)所得稅，彌補(bǔ)虧損、繳納所得稅后仍存在可分配利潤(rùn)的，利潤(rùn)分配的基本步驟如下：（1）提取法定公積金；（2）提取任意公積金、專項(xiàng)儲(chǔ)備；（3）向股東分配股利。上述分配活動(dòng)一般需要股東（大）會(huì)決議，或者經(jīng)股東大會(huì)預(yù)先批準(zhǔn)的方案執(zhí)行；且稅后利潤(rùn)分配順序?qū)儆诜傻膹?qiáng)制性規(guī)定，除非法律有例外規(guī)定，一般不得跳躍以上順序進(jìn)行分配[5]。相應(yīng)地，有關(guān)會(huì)計(jì)處理必須遵照上述強(qiáng)制性規(guī)定。公司稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后仍存在未彌補(bǔ)虧損的，不得進(jìn)行上述利潤(rùn)分配；公司稅后利潤(rùn)為負(fù)數(shù)的，不能提取盈余公積。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的表間關(guān)系，總結(jié)未分配利潤(rùn)形成的過(guò)程如下：利潤(rùn)表中不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，一般在終止確認(rèn)時(shí)，通過(guò)綜合收益總額下的“其他綜合收益稅后凈額”結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)，并入當(dāng)年未分配利潤(rùn)總數(shù)中。利潤(rùn)表中除了不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目外，一般通過(guò)綜合收益總額下的“凈利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)，然后在未分配利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照上述分配步驟依次分配。在公司稅前利潤(rùn)（公司法意義下的概念，和狹義的會(huì)計(jì)概念存在差異）為負(fù)數(shù)、稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后無(wú)可分配利潤(rùn)等情形下，則不滿足提取法定盈余公積金的條件，不得提取法定盈余公積；在其他權(quán)益工具投資處置日產(chǎn)生損失的，也不能減計(jì)盈余公積。故建議，在其他權(quán)益工具投資處置日，其他綜合收益的稅后凈額全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)，不計(jì)入盈余公積；根據(jù)當(dāng)年可分配稅后利潤(rùn)的實(shí)際情況，滿足可提取條件的，一次性從未分配利潤(rùn)中提取盈余公積。

五、結(jié)論

不可分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益，在會(huì)計(jì)處理上，通過(guò)所有者權(quán)益科目的內(nèi)部互轉(zhuǎn)體現(xiàn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的利得和損失，這是對(duì)傳統(tǒng)意義上的利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)的重大沖擊。當(dāng)然，這個(gè)變化不是新金融工具準(zhǔn)則引起的，在新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施之前，職工薪酬準(zhǔn)則下的重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益等，都存在這一特點(diǎn)。為此，要完整體現(xiàn)該類(lèi)資產(chǎn)或交易的影響，需要在利潤(rùn)表中體現(xiàn)上述變動(dòng)，并以“綜合收益總額”作為對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的概括性表述。在利潤(rùn)表中體現(xiàn)的具體方式是，上述變動(dòng)統(tǒng)一通過(guò)“其他綜合收益”的當(dāng)期發(fā)生額（稅后凈額）列報(bào)。這種表間關(guān)系對(duì)該類(lèi)資產(chǎn)、交易或核算提出了特定的要求，可以理解為對(duì)有關(guān)具體準(zhǔn)則的補(bǔ)充。本文分析、總結(jié)有關(guān)準(zhǔn)則、財(cái)會(huì)政策后認(rèn)為，其他綜合收益應(yīng)當(dāng)核算上述特定資產(chǎn)或交易的全部利得和損失（稅后凈額）。“其他綜合收益”作為報(bào)表數(shù)，應(yīng)當(dāng)是稅后凈額。在資產(chǎn)持有期間，根據(jù)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，判斷是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。但是，在終止確認(rèn)時(shí)，終止確認(rèn)部分對(duì)應(yīng)的暫時(shí)性差異消失，原累計(jì)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以注銷(xiāo)。如何注銷(xiāo)需要優(yōu)先借助企業(yè)所得稅法律的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)當(dāng)期稅法意義上的應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)相應(yīng)的現(xiàn)時(shí)納稅義務(wù)（應(yīng)交所得稅）。原確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債在確定成為現(xiàn)時(shí)納稅義務(wù)時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)計(jì)入應(yīng)交所得稅，否則應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形，判斷其后續(xù)處理規(guī)則。基本的結(jié)論是，與資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅的后續(xù)處理，不能直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用）；同時(shí)，不能全額轉(zhuǎn)為現(xiàn)時(shí)應(yīng)交所得稅的部分，存在調(diào)整“其他綜合收益”的可能性。當(dāng)然，因限于特定的主題，且囿于實(shí)務(wù)的視角，本文對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的探討的深入性存在不足。“留存收益”的字面含義即分配之后保留在企業(yè)內(nèi)部的收益。留存收益產(chǎn)生的前提是存在可分配利潤(rùn)。若當(dāng)期虧損或彌補(bǔ)虧損后沒(méi)有可分配利潤(rùn)的，不應(yīng)當(dāng)提取留存收益中的盈余公積，否則可能違反公司法的強(qiáng)制性規(guī)定。當(dāng)期是否虧損需要同時(shí)考慮利潤(rùn)表的其他項(xiàng)目，彌補(bǔ)虧損后是否存在可分配利潤(rùn)需要借助企業(yè)所得稅法律的有關(guān)規(guī)定，這一點(diǎn)和上述遞延所得稅的后續(xù)處理類(lèi)似。減計(jì)盈余公積需要同時(shí)滿足特定的實(shí)體條件（盈余公積彌補(bǔ)虧損）和特殊的審批程序（經(jīng)內(nèi)部審議機(jī)構(gòu)審批）；題述交易發(fā)生損失的，也不得直接減計(jì)留存收益。因此，其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)留存收益時(shí)，不宜計(jì)入盈余公積；提取盈余公積需滿足特定的條件。通過(guò)上述三個(gè)方面，結(jié)合具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從實(shí)務(wù)處理的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，觀照?qǐng)?bào)表編報(bào)要求、所得稅法和公司法的法定要求，以其他權(quán)益工具投資為例，本文對(duì)不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益進(jìn)行了分析探討，并就有關(guān)會(huì)計(jì)處理提出優(yōu)化建議。

作者:楊佳強(qiáng) 朱磊 單位:陜西航空產(chǎn)業(yè)發(fā)展集團(tuán)有限公司