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本文作者：臧海濤 單位：唐山職業(yè)技術學院

稅收是政府政務活動的一個重要內容,隨著網(wǎng)絡信息技術的高速發(fā)展,電子商務已悄然崛起,并引起了流通領域交易方式的深刻變革。電子商務作為網(wǎng)絡經(jīng)濟的主要交易模式,不受時空限制、地域限制、手續(xù)門檻限制,正日益成為信息經(jīng)濟發(fā)展的動力和新的經(jīng)濟增長點。同時,他也為政府的稅收管理提出了新的課題,如何加快電子稅收的建設和管理,是目前電子政務建設的一項重要任務。

一、電子商務收入引發(fā)的稅收問題

電子商務交易是指參與交易的雙方通過互聯(lián)網(wǎng)絡,進行的商品或勞務的交易活動。從廣義上講,電子商務交易大體可以分為非完全網(wǎng)絡交易和完全網(wǎng)絡交易兩種類型。非完全網(wǎng)絡交易,是指商務交易活動不能全部在網(wǎng)上完成,網(wǎng)上可以實現(xiàn)交易洽談,簽訂協(xié)議、電子支付等活動,對于實物交割,還必須在網(wǎng)下完成。這樣互聯(lián)網(wǎng)主要為有形交易起到通訊的媒介作用。在這種情況下,并不影響傳統(tǒng)的稅制原則的運用。完全網(wǎng)絡交易,不僅在網(wǎng)上可以實現(xiàn)交易洽談,簽訂協(xié)議、電子支付等活動,而且標的物的交割也可以在網(wǎng)上完成,如數(shù)字化信息交易、計算程序、書籍、音像或圖像等信息都能被數(shù)字化以電子傳遞形式轉讓。互聯(lián)網(wǎng)是作為有形交易的一種替代形式而存在,不需要交付任何有形物品,只需輕點鼠標就能完成。正是這種無紙化交易行為對于現(xiàn)行稅制的基礎形成了強大的沖擊。

1.課稅對象難以控制,稅款流失。從理論上說,從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測算,美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后,政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務可以有效地規(guī)避稅收義務,因此,一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收,牟取利益。例如,在唐山高新技術開發(fā)區(qū)注冊的一家公司,專門為美國一家公司進行動漫設計。他們在互聯(lián)網(wǎng)上接受任務,在唐山組織人力編程,通過網(wǎng)絡進行交貨,對方公司通過匯款方式進行結算。對于這種網(wǎng)上來網(wǎng)上走的電子商務,稅務部門尚無法確定他們的銷售收入。所以,稅款也無法征收。這種大量逃避稅收做法,打亂了正常的市場秩序。電子商務的迅猛發(fā)展,致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策,更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務行為,出現(xiàn)了稅收管理真空,導致應征的稅款流失。

2.會計憑證的電子化、無紙化,加大了稅收征管和稽查的難度。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查,是建立在有形的憑證、賬、表的基礎上,通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等的審核,達到管理和稽查的目的。而電子商務的各種憑證和報表,都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞,使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息,變得十分被動。因此,加強電子商務的稅收管理,從長遠看要改進和完善現(xiàn)行的稅制以適應電子商務的發(fā)展趨勢,而當前更需要研究管理電子商務的有效監(jiān)控手段,用電子化的稅務征管手段來管理電子化的商務活動。如通過開發(fā)和利用高科技技術來鑒定網(wǎng)上交易、審計追蹤電子商務活動的流程,簡化納稅登記、申報和納稅程序,從而達到有效征收稅款的目的。

二、電子商務對傳統(tǒng)稅收基礎的影響

加強對電子商務稅收的管理,不能另起爐灶,只能對原有的稅收征管機制進行完善。電子商務對傳統(tǒng)稅收機制的影響主要有以下幾個方面:

1.納稅行為難以確定。電子商務活動使得商品銷售、勞務服務和特許權等行為難以區(qū)分。因為商品、勞務和特許權在電子網(wǎng)絡上傳遞時都是以數(shù)字化的資訊存在的,稅務當局很難在其傳遞中確定它是銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。從而導致稅務處理上的混亂和難于區(qū)分。此外,作為流轉稅主要稅種的增值稅也不能適應電子商務的發(fā)展而在實際操作中出現(xiàn)了許多問題。如對電子版本的書刊作商品還是勞務處理,在增值稅的處理上不大一樣;對其他軟件產品也存在類似劃分不清的問題,從而使增值稅遇到界定不清的麻煩。

2.納稅人身份難以確定。按照現(xiàn)行稅制,判斷一種商業(yè)行為是否應課稅以及課稅的數(shù)量與客戶身份密切相關。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改的應用于電子商務稅收,本來有納稅義務的其他企業(yè)很可能通過隱瞞商品的真實消費而逃避相關稅賦。雖然科技在不斷發(fā)展,但是從技術角度講,無論是追蹤付款過程還是供貨過程,都難以查清供貨方的身份,從而無法確認應征稅的貿易究竟是國內還是國際貿易,使傳統(tǒng)的稅制在應用過程中遇到了極大的困難。

3.國家稅收管轄權難以確定。國家稅收管轄權的問題是國際稅收的核心,目前世界上大多數(shù)國家都并行著來源地稅收管轄權和居民(公民)稅收管轄權,即就本國居民(公民)的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的收入課稅。由此引發(fā)的國際重復課稅,通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來減免。然而,國際互聯(lián)網(wǎng)上的貿易中,這兩種稅收管轄權都面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。首先,網(wǎng)絡貿易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿易活動時,常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數(shù)字化產品,加之電子商務的出現(xiàn)使得各國對于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。其次,居民(公民)稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而,隨著電子商務的出現(xiàn),稅務機關將難以根據(jù)屬地原則對企業(yè)征收所得稅,居民稅收管轄權也會形同虛設。

4.納稅地點難以確定。根據(jù)大多數(shù)稅收協(xié)定,一國對企業(yè)的營業(yè)利潤課稅前提是:經(jīng)營者必須在該國設有常設機構,這個常設機構所在地,就是企業(yè)有納稅地點。1992年的《OECD范本》第五條將常設機構定義為“固定營業(yè)場所”,具體包括辦事處和分設機構。顯然,傳統(tǒng)的常設機構概念是包括人和物兩方面內容的,而電子商務的出現(xiàn)使得大量居民能夠利用設在來源國服務器上的網(wǎng)址進行交易活動,這樣就產生關于該服務器上是否可以作為一個常設機構的問題。《OECD范本》還規(guī)定,非居民利用非獨立人在一國從事經(jīng)營活動,如果該人有權以企業(yè)的名義簽訂合同并經(jīng)常行使這種權利,則可認定該居民在國內有常設機構。這樣看來,似乎如果該居民的所有合同都是通過服務器(ISF)協(xié)商和簽訂的,就可以認定ISP的非獨立人身份,從而確認該居民在國內設有常設機構。然而,在現(xiàn)行稅收體系下,大多數(shù)國際稅收協(xié)定都將非獨立人指為"人",若將1SP視為人則與此概念產生了矛盾。

5.國際避稅問題加重。電子商務從根本上改變了企業(yè)進行商務活動的方式,原來由人進行的商業(yè)活動現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機器來完成,這樣就使商業(yè)流動性進一步加強,公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。同時電子商務使大型跨國公司更輕易地在其內部進行轉讓定價,甚至任意一家上網(wǎng)交易的國內企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設立一個站點并籍此與他國企業(yè)進行商務活動,而國內企業(yè)將作為一個倉庫和配送中的角色出現(xiàn)。可見,國際避稅也是電子商務面臨的一個嚴峻的問題。#p#分頁標題#e#

三、加強電子商務稅收征管的對策

電子商務的發(fā)展,為稅收法制建設以及稅收征管提出了新的要求。針對電子商務所帶來的稅收問題,借鑒國際先進經(jīng)驗,結合我國實際情況,可嘗試采取如下具體對策。

1.建立由工商、稅務、信息產業(yè)部門聯(lián)合審批的電子商務登記制度。即凡是上網(wǎng)建立網(wǎng)站的企業(yè),都必須到相關部門進行登記。使凡是具備網(wǎng)上交易的企業(yè)都納入國家行政管理部門監(jiān)管范圍。

2.制定優(yōu)惠稅率鼓勵電子商務發(fā)展。電子商務能夠幫助企業(yè)擴大銷售范圍,降低成本,提高效率。因此,應當采用優(yōu)惠稅率政策,鼓勵電子商務發(fā)展,發(fā)揮稅收的調節(jié)作用。

3.依托計算機網(wǎng)絡技術,加大征收、稽查力度。暫時可以設想在企業(yè)的智能服務器上設置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件,在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫。長遠來看還是需要開發(fā)一種電子稅收系統(tǒng),從而完成無紙稅收。這不僅提高了對傳統(tǒng)貿易方式征稅的征管力度,而且也適應了電子商務發(fā)展的征稅要求。

4.做好信息的收集、整理和儲存,強化征稅信息管理。對待電子商務,重點是要加強國際信息、情報交流,因為電子商務是一個網(wǎng)絡化、開放化的貿易方式,單獨一國稅務當局很難全面掌握跨國納稅人的情況。只有通過各國稅務當局的密切合作,收集來自世界各國的信息情報,才能掌握納稅人分布與世界各國的站點,特別是開設在避稅地的站點,以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。

5.完善現(xiàn)行稅法,補充有關對電子商務的稅收條款。在制定稅收條款時,考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家,為維護國家利益,應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則,結合電子商務的特征,在我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中補充對電子商務征稅的相關條款。

6.提高稅務干部隊伍素質。這既是“以計算機網(wǎng)絡為依托”的要求,也是適應網(wǎng)絡經(jīng)濟的要求。要強化對電子商務的管理,稅務干部隊伍不僅要精通經(jīng)濟稅收專業(yè)知識,更需要精通電子商務管理技術,只有擁有一支這種一專多能的稅務干部隊伍,才能應對網(wǎng)絡經(jīng)濟和電子商務提出的嚴峻挑戰(zhàn)。