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稅收籌劃的收獲范文1

關鍵詞：營改增 運費 混合銷售 混業經營

如果銷售方銷售貨物并負責運輸，“營改增”試點前屬于“混合銷售”，“營改增”試點后屬于兼有的“混業經營”。營改增“試點前應該將銷售收入和收取的運費合并計算應繳納的增值稅，“營改增”試點后應該分別核算貨物和運輸業的銷售額，分別計算應繳納的增值稅。同時企業還可以采用聯運的方式，將運輸業務轉給運輸企業聯運。下面對某公司的實際經營進行比較分析獨立運輸、由一般納稅人聯運和由小規模納稅人聯運三種情況。

基本情況：

某增值稅一般納稅人，主營貨物銷售、兼營運輸服務。公司經營的商品全部從外地購入，全部銷售給本地的企業。公司一年銷售額約為6400萬元（不含稅價），采購成本總成本4500萬元（不含稅價）。如果銷售貨物全部負責運輸，運輸總成本4000萬元。運輸貨物需要支出的汽油費、修理費等合計1000萬元，進項稅額170萬元。假設該公司購進貨物和運輸貨物支出的汽油和修理費都能夠取得增值稅專用發票用以抵扣銷項稅額。

案例分析：

“營改增”前：

該公司銷售煤炭并負責運輸，“營改增”前稱為“混合銷售”。“混合銷售”要將銷售收入和運費收入合并繳納增值稅，即該公司銷售額應為10400萬元（6400+4000），適用的增值稅率為17%，所以銷項稅額為1768萬元（10400萬元×17%），購進貨物的進項稅額為765萬元（4500萬元×17%），提供運輸服務所耗費的汽油費和修理費取得的進項稅額為170萬元，則該公司應納增值稅額為833萬元（1768萬元-765萬元-170萬元）。公司的稅負為8.01%（1598萬元÷10400萬元）。

“營改增”后：

方案一、銷售貨物并獨自負責運輸

該公司銷售貨物并負責運輸，由“營改增”前的“混合銷售”轉為了“營改增”后的“混業經營”。該公司的“混業經營”是兼有不同稅率的銷售貨物或者應稅服務的“混業經營”，即銷售貨物適用的稅率是17%，提供運輸服務適用的稅率是11%。對于這類“混業經營”，如果該公司分別核算了銷售額和運輸費用，那么銷售收入和運輸收入就可以分別適用17%和11%的稅率計算銷項稅額；如果該公司沒有核算銷售收入和運輸收入，那么混業收入就只能按照從高的原則，采用17%的稅率計算銷項稅額。本案例中，該公司分別核算了銷售收入和運輸收入，則可以分別計算應繳納的增值稅。銷售貨物的銷項稅額為1088萬元（6400萬元×17%），采購貨物取得的進項稅額為765萬元（4500萬元×17%），則銷售貨物應納的增值稅為323萬元（1088萬元-765萬元）。提供運輸服務的銷項稅額為440萬元（4000萬元×11%），汽油及維修費取得的進項稅額為170萬元，則運輸服務應納的增值稅為270萬元（440萬元-170萬元）。該公司“混業經營”的應納增值稅合計為593萬元（銷售收入應納增值稅323萬元+運輸收入應納增值稅270萬元），公司的稅負為5.70%（593萬元÷10400萬元）。如果運輸車輛是新購進的，取得了增值稅專用發票，還可以增加進項稅額用以抵扣銷項稅額，稅負還能降低一些。但如果汽油費和修理費等費用不能取得增值稅專用發票，則用于抵扣銷項稅額的進項稅額將將減少，稅負還會增加。

方案二、銷售貨物并負責運輸，但選擇增值稅一般納稅人聯運

企業可以將“混業經營”中的兼有運輸業改為聯運，該公司完成聯運的10%，聯運運輸公司完成聯運的90%，支付給聯運價為3600萬元，運費為400萬元。銷售貨物銷項稅額為1088萬元（6400萬元×17%），購入貨物進項稅額為765萬元（4500萬元×17%），銷售貨物應納增值稅額為323萬元（1088萬元-765萬元），運費的銷項稅額為440萬元（4000萬元×11%），汽車耗用的汽油費和修理費的進項稅額為17萬元，因為該公司只完成聯運的10%，所以汽車耗費的汽油費和修理費的進項稅額只能抵扣10%，即170萬元×10%。該公司收到聯運方開具的增值稅專用發票，按聯運發票上注明的聯運價3600萬元計算準予抵扣的進項稅額，即396萬元（3600萬元×11%），運輸業應納增值稅為27萬元（440萬元-17萬元-396萬元），“混業經營”應納增值稅額為350萬元（323萬元+27萬元），企業的稅負為3.37%（350萬元÷10400萬元）。

方案三、銷售貨物并負責運輸，但選擇增值稅小規模納稅人聯運

如聯運方為小規模納稅人，該公司收到的增值稅發票是由聯運方從稅務機關代開的增值稅專用發票，該公司可按照7%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額，3600萬元的聯運收入準予抵扣的進項稅額為236萬元[3600萬元÷（1+7%）×7%]。汽車耗用的汽油費和修理費的進項稅額為17萬元（方案二）。運輸服務的銷項稅額為440萬元（4000萬元×11%），則運輸服務應納增值稅為187萬元（440萬元-17萬元-236萬元）。銷售貨物應納稅額為323萬元，“混業經營”應納增值稅總額為510萬元（323萬元+187萬元），稅負率為4.90%（510萬元÷10400萬元）。

如果該公司收到的增值稅發票是聯運方開具的增值稅普通發票，則該公司3600萬元的聯運收入準予抵扣的進項稅額為零。則運輸服務應納增值稅為423萬元（440萬元-17萬元-0萬元）。銷售貨物應納稅額為323萬元，“混業經營”應納增值稅總額為746萬元（323萬元+423萬元），稅負率為7.17%（746萬元÷10400萬元）。一張普通的增值稅發票，無形中增加了該公司的稅負。

將幾中方案的稅負進行比較，不難發現“營改增”前的稅負遠高于“營改增”后的稅負，這說明“營改增”確實可以降低企業稅負。再比較“營改增”后的幾個方案，企業稅負從低到高的順序是方案二、方案三、方案一，稅負分別為3.37%、4.90%、5.70%，最高與最低相差2.33個百分點。

由此可見，納稅人銷售貨物采取何種運輸方式，是有稅務籌劃空間，納稅人要根據自身情況，選擇運輸方式，以達到降低稅負的目的。

參考文獻：

[1]潘文軒.“營改增”試點中部分企業稅負“不減反增”現象釋疑[N].廣東商學院學報.2013（1）43-49

稅收籌劃的收獲范文2

一、通貨膨脹下稅收對企業財務活動影響

通貨膨脹所帶來的整體物價水平上升，或貨幣市值及購買力的下降，會對企業的籌資、投資、生產經營、股利分配等多種財務活動產生影響，反映在稅收方面，主要體現在以下兩點：

(一)稅收的“固定性”，降低了企業資產重置能力

企業作為盈利性經濟組織，其存在和發展的首要前提是資產的保值和增值。而在現行的會計和稅收制度下，對于投資的成本費用補償卻僅限于歷史成本，而非依據市價進行調整，同時由于稅收的“固定性”特征，對通貨膨脹所造成的虛增收益不會進行補償或減免，從而使得企業資產重置能力降低，稅收負擔相對加重。

假設：某企業正常情況下，單位產品采購成本為100元(不含稅)，銷售價格為140元(不含稅)，銷售稅金及經營管理費用占毛利的60％，所得稅率為25％。那么單位產品的賬面應稅利潤=(140－100)×(1－60％)=16(元)，稅后利潤＝16×(1－25％)=12(元)，企業賬面持有現金=100+12=112(元)。當通貨膨脹率為20％時(假定該企業不存在市場定價能力，即銷售價格不變)，則該產品采購成本=100×(1+20％)=120(元)。由此可以看出，在通貨膨脹的條件下，即使不進行留存收益分配，所留存現金已不足以完成該產品的采購。

分析原因，主要在于銷售價格中有20元(120－100)為通貨膨脹所帶來的虛增收益，由于稅收的固定性特征，將對此虛增收益進行征稅(20×25％=5)，從而造成企業相對稅收負擔加重。除非企業提價或控制成本開支，否則其收益很難沖減通貨膨脹所帶來的采購成本上升。當然，通脹對不同行業影響是不一樣的，個別行業市場定價能力強，如商業零售、公用事業等，可通過價格傳導機制，通過提高售價來回避通脹風險，但對于大多數制造企業而言，提高產品定價將受到市場和競爭者的制約。

(二)稅收的“強制性”，加劇了企業資金短缺矛盾

通脹背景下，企業為降低未來采購成本，會提前大量購置、囤積原材料等存貨，對營運資金的需求量加大。同時，企業間為應對資金短缺，避免資金貶值，會經常性延期償付負債。這樣，企業經營便會面臨資金緊張的不利局面。

另外，國家將會實行適度從緊的貨幣政策，通過壓縮企業貸款，控制信貸流向，以及提高存貸款利率、上調準備金利率等手段，來減少市場中貨幣供給。由于企業的應納稅額，主要由流轉額或所得額等稅基實體所決定，稅法對其申報、繳納具有“強制性”規定，非符合特定條件，不得申請延期繳納，這無疑將進一步加劇企業資金短缺的矛盾。

二、通脹下企業稅收籌劃思路

為解決企業資產購置能力降低、流動資金短缺的不利處境，減緩通脹對生產經營的不利影響，企業可通過稅收籌劃實現延期納稅的目的。根據現代財務理論，在物價長期上漲的趨勢下，企業應付債務大于應收債權，即處于“凈債務人”地位時，可獲得貨幣時間價值收益，對企業有益。反映在稅收籌劃中，是指要考慮到涉稅事項確認時間的不同所產生的時間性差異，在稅法許可范圍內，盡可能“晚繳稅”，享受延遲納稅所帶來的貨幣時間價值收益。

當然上面所說的“晚繳稅”，并不是要求企業對應納稅款故意拖延，而是通過對成本、收益確認的時間性安排，間接獲得稅款抵免收益。例如企業采用縮短固定資產折舊年限、加速折舊的辦法，將企業后期成本費用前移，使得前期折舊成本獲得更多的稅款抵免收益，這便相當于“晚繳稅”。延期繳納的稅款由于通貨膨脹，降低了現金貶值風險。同時，納稅人對因節稅省下的資金進行投資，可產生更大的收益，取得延緩納稅的“節稅”效應。

例如，假設某企業某項固定資產價值500萬元，經濟適用壽命6年，期末無殘值，稅法允許選擇直線法或加速折舊法進行折舊，假設資本市場年化收益率5％，通貨膨脹率10％，所得稅率25％。現分別對直線法和年限總和法折舊的稅款抵免收益進行比較，見表1。

通過比較不難發現，年限總和法通過加速折舊，可多獲得9.08萬元(87.91－78.83)稅款抵免收益，相當于獲得了一筆無息貸款，有利于納稅人的資金周轉，“節稅”效應比較明顯。

三、企業稅收籌劃具體策略

根據上述稅收思路，結合企業的財務活動特點，可從以下幾個方面制定相應的稅收籌劃策略。

(一)存貨計價方法

存貨是企業一項重要的流動資產，所占的比重較大，合理選擇存貨計價方法對企業的經營成果有著重要的影響。根據會計制度規定，銷售成本的計算公式為：本期銷售成本=期初商品成本+本期購貨成本－期末商品成本。由于本期購貨成本是確定的，因此，存貨計價方法的選擇直接關系到本期銷售成本的高低，并進而決定當期的經營收益和所繳稅款。

在通貨膨脹條件下，當存貨的價格處于上漲時期，采用后進先出法，會使得當期銷售成本上升，從而利潤降低。而采用先進先出法，會使得當期銷售成本降低，從而增加當期的利潤。因此，根據存貨不同計價方法的特點，不難看出：在原材料價格持續上升時，企業的所得稅稅負由輕到重依次是后進先出法、加權平均法、先進先出法。企業存貨計價方法的最佳方案是采用后進先出法，次優方案為加權平均法，此時銷售成本最高，利潤最低，能起到延緩次優方案為加權平均法納稅的效果。

然而，《企業會計準則第1號――存貨》第14條中明確規定：企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。換言之，該項規定取消了舊準則中所允許的發出存貨計價采用“后進先出法”和“移動加權平均法”的計價方法。

新企業所得稅條例規定：“各項存貨的發生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。”即稅法也明確取消后進先出法。因此，在存貨價格上漲期，當滿足稅法限制性條件時，企業應選擇加權平均法，以獲得銷售成本上升所帶來的稅款抵擋收益。

(二)固定資產折舊

固定資產折舊的籌劃策略，主要考慮在不違背新會計準則和稅法的前提下，通過合理選擇折舊年限和折舊方法，使折舊成本分攤在不同時期，以此獲得資金時間價值收益和實現延期納稅，并進而取得“節稅”效應。

當期，我國新會計準則及稅法，對固定資

產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值即可，但應滿足最低年限條件。如新企業所得稅條例第六十條規定：飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，最低折舊年限為10年。因此，通貨膨脹下，生產經營情況正常的企業，應在稅法許可范圍內，盡量縮短折舊年限。一方面加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，減緩已回收折舊成本的貶值；另一方面，還可獲得延期納稅的好處。

對于折舊方法，從表1分析可以看出：通貨膨脹下，如果企業采用加速折舊方法，可以使企業提高固定資產回收速度，并使前期折舊成本獲得更多的稅款抵免收益，取得延緩納稅的“節稅”效應同時，根據貨幣時間價值原則可知，前期折舊回收越快，節稅效應也越明顯。

(三)長期債券投資溢折價攤銷

對長期債券投資溢折價攤銷，我國會計準則規定可采用直線法和實際利率法兩種不同方法。在直線法下，溢折價在攤銷期內平均分攤，票面利息由票面金額和票面利率決定，因此企業各期的債券利息投資收益是相同的。而在實際利率法下，各期的溢折價要按照票面利息和實際利息之差(或之和)進行攤銷，而實際利息是按照上期票面價值和實際利率進行計算的。由于長期債券各期期初價值不同，因此，在實際利率法下，企業各期的債券利息收入是不同的。

如果企業購入溢價發行的債券，在直線法下，各期的利息收入相同；如果采用實際利率法，則隨著溢價的不斷攤銷，債券利息收入將會逐步遞減。由于債券利息收入屬于投資收益，要計入應納稅所得額繳納所得稅。所以，在通貨膨脹條件下，由于物價持續上漲，直線法的計息方式要比實際利率法更能獲得貨幣時間價值收益，對企業更有利。相反，如果企業購人的是折價發行的債券，那么采用實際利率法將比直線法對企業更加有利。

(四)資產購置決策

稅收籌劃的收獲范文3

關鍵字：火力發電 稅務籌劃 納稅風險

Abstract: in the present for coal price has soared, lead to the power plant management difficult situation, how to reduce fuel costs into fuel management enterprise's top priority. Combined with the new tax law, from the accounting policies and preferential tax policy choice, tax risk and other aspects, in view of the coal-fired power enterprise puts forward the tax planning and avoid the risk of some tax advice to for reference for the same trade.

Key word: coal-fired power tax planning tax risk

中圖分類號： TM611 文獻標識碼：A 文章編號：

納稅籌劃是企業在國家稅收法律規定的范圍內，對企業內部與外部資源進行整合，使得企業能夠在處理納稅問題時，實現一定的稅收節約。近幾年我國稅收環境發生巨大變化，火力發電企業在這種情況下，如何在企業所得稅法改革政策向內資企業傾斜的有利環境下，充分發揮自己的優勢進行相應的稅收策略和規劃，這是當前企業最重要的研究課題。

近年來，越來越多的企業開始認識到稅務籌劃的重要性并接受稅務籌劃，隨之而來的，各種形式的稅務籌劃活動也逐漸興起起來。科學合理的稅務籌劃可以為企業帶來一定的經濟利益，但企業卻往往忽略稅務籌劃過程中的風險。

一、火力發電企業稅務籌劃及稅務籌劃特征和意義

由于電煤價格市場化, 火電企業一直受燃煤價格增長導致虧損嚴重的困擾。目前火電廠燃料成本居高不下, 而電廠的其他成本費用已是節約到沒有可挖掘的余地。此時, 利用國家對電力企業的稅收優惠政策、合理進行稅務籌劃, 達到節約稅收支出成本, 已是目前發電企業應重點考慮的問題。

電力行業總體稅負較高，尤其是增值稅的稅負很重，電力行業又屬于資本密集型，技術密集型行業其中火力發電企業的基建投資具有造價水平高技術含量高投資回收期長的特點，對電力行業所征的稅種主要有增值稅及所得稅，此外，還有以增值稅為計稅依據征收的城市維護建設稅及教育費附加，對火電廠廠區圍墻內用地等征收的土地使用稅，土地增值稅，契稅等。盡管電力行業增值稅稅負在不斷降低，但按工業增加值計算的歷年增值稅的實際稅負仍高于名義稅率17％，其中最低值18．72％，也比名義稅負高1．72％。

從理論上看，目前對電力行業的稅負研究主要以增值稅稅負分析為主，所得稅稅負分析則較少涉及。總體來講，我國對電力行業的稅負分析還不夠全面、深入。因此，以增值稅轉型及“兩稅合并"為大背景對電力行業稅負進行更全面深入的研究，并進行相應的稅務籌劃以達到降低經營成本具有十分重要的意義。

二、企業稅務籌劃風險的產生的原因

（1）政策性風險。

政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性。總體看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。

政策選擇風險即錯誤選擇政策的風險。企業自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規，但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。

（2）經濟環境變化風險。

企業的納稅事宜與稅收政策及所處經濟環境密切相關。政府在國民經濟發展的不同階段、不同時期或地區，運用稅收杠桿在內的宏觀經濟政策，針對不同產品或行業實行差別性稅收政策，使得稅收政策常處于變化之中，這種稅收環境的不確定性將會給籌劃人員開展稅務籌劃（特別是中長期籌劃）帶來較大的風險，所以任何企業的稅務籌劃都將面臨經濟環境變化所引致的風險。

（3）稅務行政執法力度導致的風險。

隨著我國國民經濟的發展和國家財政支出的不斷增長，國家對稅收檢查和處罰的力度不斷加強。從國家稅務總局到地方各級稅務機關，都不斷出臺新的規范稅務檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規范納稅操作方面的工作必須相應加強，否則納稅人由于對稅務機關執法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉，往往會導致稅務風險的增大。

（4）籌劃人員的納稅意識風險。

企業納稅人員的納稅意識與企業的稅務風險有很大的關系。如果企業依法納稅意識很強，稅務籌劃的目的明確，那么只要籌劃人員依法嚴格按照規程精心籌劃，風險一般不高。

（5）籌劃人員的職業道德風險。

稅務籌劃人員的職業道德水平影響其對風險的判斷和籌劃事項的最終完成結果。有的企業為了增加自己的利潤，減少成本，會要求籌劃人員做出違背職業道德的行為，如偽造、變造、隱匿記賬憑證等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等，這些都會給企業帶來稅務上的風險。

（6）財務管理和會計核算風險。

企業的財務管理能力、會計核算水平以及內部控制制度，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性，也易導致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據虛假的涉稅資料做出的，就很可能產生失誤，風險極大。

三、對火力發電廠的稅收籌劃及規避納稅風險的建議

（一）加強稅收政策學習，樹立稅務籌劃風險意識

首先，企業應加強稅收政策的學習，準確把握稅收法律法規政策。做到深入、透徹、全面了解一個地區和國家的稅收法律法規。只有有了這種全面的了解，企業才能預測出不同納稅方案的風險，并對不同的納稅方案進行比較，優化選擇，進而保證自身采取的稅務籌劃行為真正符合稅收法律法規的規定。一個企業若是能根據國家稅收政策的變動及時的對稅務籌劃作出適當調整，不但能減小企業稅務籌劃的風險，而且還能為企業增加效益。實際工作中，企業應盡力熟悉稅收法規的相關規定，認真掌握自身生產經營的相關信息，并將二者結合起來仔細研究，選擇既符合企業利益又遵循稅收法規規定的籌劃方案。

（二）加強企業與稅務機關的聯系與溝通

企業稅務籌劃行為所要達到的最終目的是節稅，而節稅目標的最終實現還取決于稅務機關的認可，只有得到了稅務機關的認同，并遵循相關稅收法律法規的規定，稅務籌劃實踐才會轉變為企業的實際利益。但是，由于企業的很多活動都是在法律的邊界運作，同時有些問題在概念的界定上就很模糊，常會導致稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限。因此，企業需要正確理解稅收政策的規定，還要樹立溝通觀念，加強與稅務機關的聯系，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法，爭取得到稅務機關的認同和指導。總體來說，企業需要樹立良好的誠信形象，誠心與稅務機關交流與溝通。

（三）提高企業稅務籌劃人員的素質

納稅人的主觀判斷對稅務籌劃的成功與否有重要影響。因此，稅務籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養對客觀事實的分析能力。這就需要稅務籌劃人員具備稅收、財務、會計、法律等方面的專業知識，還要具備良好的專業業務素質。同時，稅務籌劃人員還要注意溝通協作能力和經濟預測能力的培養，以便于在稅務籌劃工作中與各部門人員的交流。只有納稅人的素質普遍提高了，才會對稅務籌劃提出更多的要求，同時也會減小稅務籌劃風險。

四、 結束語

隨著國家資源戰略的逐步實施，煤炭資源的價格不會出現下降的趨勢，至少很長一段時期內只會上漲，那么火電企業如何解決電煤問題呢？一是鎖定價格，二是稅務籌劃，三是優化系統控制，降低熱損失，充分發揮電煤的熱利用效率。

隨著稅務籌劃活動在企業經營活動中價值的體現，稅務籌劃風險應該受到更多的關注，因為只要企業有稅務籌劃活動，就存在稅務籌劃的風險。因此，企業在進行稅務籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施，為稅務籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻：

[1] 郭汝莉;火電廠燃料經營管理企業稅務籌劃探析[J],山西財稅, 2011(01).

[2] 鄺健斌;淺談企業財務管理中的稅務籌劃[J];財經界;2010(01).

稅收籌劃的收獲范文4

關鍵詞：個人所得稅；稅收籌劃

中圖分類號：F83文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2009）01-0331-01

1 個人所得稅稅收籌劃的基本思路

1.1 充分利用個人所得稅的稅收優惠政策

國家為了實現稅收的調節功能，在設計稅種時，一般都設有稅收優惠條款，包括免稅、減稅、起征點、稅率差異、特殊規定等。同理，納稅人可以利用個人所得稅的優惠條款，安排自己的經濟活動，以此達到減輕稅負的目的。

1.2 轉換納稅人身份

根據我國稅法規定，居民納稅人負無限納稅義務，而非居民納稅人負有限納稅義務。納稅人身份界定的差異，為納稅籌劃提供了空間。納稅人可以根據稅法對不同身份納稅個體征稅不同的規定，有意識地轉換納稅人身份，使得收入一定的情況下納稅最少。

1.3 轉換稅目

個人所得稅法規對不同性質的收入，征稅有不同規定，相同性質的收入，根據收入的差異也有不同的征稅標準。納稅人可以根據這些規定的不同，合理合法地改變個人收入的性質，分割或合并個人收入，從而達到收入額不變的情況下納稅最少。

1.4 利用納稅延期

實踐證明，適當推后納稅義務履行時間，取得延期繳納稅款所帶來的時間價值，可以使納稅相對減少。

2 個人所得稅稅收籌劃案例

2.1 充分利用稅收優惠政策

我國現行《個人所得稅法》中明確規定：企業按照國家的統一規定而發給職工的補貼、津貼、福利費、救濟金、安家費等免征個人所得稅。因此，筆者認為，企業可以通過轉移福利的方法給與各種補貼，降低名義工資，從而減小計稅基數，減少職工應納稅額，進而減輕稅負。

案例一：某公司財務經理朱先生，2007年月工資為10000元，應工作需要，須租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月須繳納的個人所得稅=［（10000－1600）×20%－375］=1305。如果公司為朱先生免費提供住房，將每月工資降為8000元，那么此時朱先生每月須繳納的個人所得稅=［（8000－1600）×20%－375］=905。即經過納稅籌劃可以節稅400元（1305－905）

稅法規定，勞務報酬所得按次計算應納稅額，對于同一項目取得連續收入的，以一個月內取得的收入為一次，每次收入不超過4000元的，在計算應納稅額時可定額扣減800元費用。因此，應盡可能將勞務報酬分解為若干次，從而降低應納稅額。并且，根據規定，如果個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別按不同的項目所得定額或定率扣除費用，因此納稅人在申報納稅時應避免將不同的項目合并計算。

2.2 轉換納稅人身份

按照我國的《個人所得稅》的規定，2008年3月1日以前，對于工資薪金所得，以每月扣除1600元費用后的余額為應納稅所得額。但是，部分人員在每月公司、薪金所得減除1600元費用的基礎上，還可以再享受3200元的附加減除費用。這些人員主要包括外籍公民和華僑、港澳臺同胞。

案例二：北京姑娘劉某2006年嫁給一位美國人，并在北京居住，2人同在北京某外資企業工作，劉某月薪2000元，同時在國外有一份兼職翻譯工作，月收入4000元。在加入美國國籍之前，劉某每月應納稅額=（2000+4000－1600）×15%－125=535元。2007年1月劉某加入美國國籍后，在每月收入扣除1600元標準費用的基礎上，再享受附加減除費用3200元，此時，劉某的應納稅額=（2000+4000－1600－3200）×10%－25=95元。通過轉換身份，劉某每月節稅440元。

2.3 轉換稅目

相同數額的工資、薪金所得與勞務報酬所得所適用的稅率不同，同時工資、薪金和勞務報酬又都實行超額累進稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬合并就會節約稅收，因而對其進行稅收籌劃就具有一定的可能性。

案例三：葉先生在2008年4月從單位獲得工資收入1600元，由于工資太低葉先生同月在A企業找了一份兼職工作，收入為每月2400元，如果葉先生與A企業沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規定，工資、薪金所得與勞務報酬所得分開計算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額2000元不用納稅，而勞務報酬所得應納稅額為（2400－800）×20%=320，因而葉先生該月份應納稅額為320元。如果葉先生與A企業有固定的雇傭關系，則由A企業支付的2400元作為工資、薪金收入應和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應納稅額為（2400+1600－2000）

×10%－25=175元。在該案例中，如果葉先生與A企業建立固定的雇傭關系，則每月可以節稅145元，一年可節稅1740元，所以葉先生應該把勞務報酬化為工資、薪金。

在有些情況下，情況則正好相反，將工資、薪金所得轉化為勞務報酬所得更有利于減少稅收支出。

案例四：宋先生是一名高級工程師，2008年5月獲得某公司的工資收入63700元。如果宋先生和該公司存在穩定的雇傭關系，則按工資、薪金所得繳稅，其應納稅額=（63700－2000）×35%－6375=15220元。如果宋先生和該公司不存在穩定的雇傭關系，這筆收入可按勞務報酬所得繳稅。其應納稅額=63700×（1－20%）×40%－7000=13384元。則他可以節省稅收1836元。

2.4 利用納稅延期

我國個人所得稅規定個人以圖書、報刊方式出版、發表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并稿酬所得按一次計征個人所得稅。

案例五：某出版社請李某寫一本專著，稿費預計20萬元，需3年完成。李某提出出版社以借款的形式預付10萬元稿費，待書出版后再結清剩余稿酬。由于實物中稿酬的稅款一般需要圖書出版后再合并計算，這樣預付的10萬元稿費應繳納的稅款100000×（1－20%）×14%=11200元就可以延期三年后繳納。

值得注意的是，以上只是針對各種情況挑選了比較常見的幾種案例進行了說明，中間簡化了許多過程。在實際操作中，過程往往更加復雜，還有許多細節的地方需要我們注意，才能籌劃出最佳的納稅方案。

3 結語

隨著我國經濟的發展，個人所得稅稅對我們生活的影響會越來越大，其地位也必將越來越重要。筆者通過探討個人所得稅的稅收籌劃問題，得到一下收獲：

（1） 我國個人所得稅還存在廣泛的籌劃空間，因此財務工作者應該認真研究并積極開展稅收籌劃工作。

（2）在進行稅收籌劃時，每個納稅人都必須在法律法規允許的范圍內合理預期應納稅所得，這是基本的前提。。（3）從現實的角度看，個人所得稅的稅收籌劃可以保障納稅人利益最大化，也有利于個人所得稅的完善和普及，因而具有顯著的實踐意義。

參考文獻

［1］閆秀娟.談工資薪金的個人所得稅籌劃［J］.工作研究，2006，(8).

稅收籌劃的收獲范文5

關鍵詞：企業成本費用核算納稅籌劃合理選擇

一、運用成本費用的充分列支降低企業所得稅

對企業生產經營所得和其他所得征收的一種稅稱之為企業所得稅。該稅收是稅收籌劃的重要組成部分，企業純利潤的形成由企業所得稅的多少直接決定的，嚴重的影響到企業的目標化發展。企業應納所得稅數額是按照應納稅所得額和稅法規定的稅率計算所得，在規定稅率不變的前提下，企業應納所得額的多少完全由企業應納稅所得額的多少所決定。若從成本核算的這一方面審視，降低企業稅負最有效的方法是運用成本費用的充分列支，在收入既定的基礎上，盡可能多的扣除那些不合格的項目，在國家稅務制度以及財務會計準則規定的范圍內，將企業中所允許扣除的項目進行充分列支，這樣，勢必會使企業應納稅所得額得到大幅度的削減，最終，實現降低稅負的目標。

二、運用折舊方法的合理選擇降低企業的所得稅負擔

折舊是指固定資產在使用壽命階段，由于發生損耗造成一部分價值流失到產品成本中，并按照規定的方法對其進行系統化分配。其中，折舊是成本中不可或缺的一部分，根據現行制度規定來看，工作量法、加速折舊法以及平均年限法均屬于企業經常使用的折舊方法，使用不同的折舊方法分攤到各期生產成本中去的固定資產成本不一致，計算出的折舊額在量上也存在著差異。由于各企業在使用折舊方法上存在差異，也就為企業進行稅收籌劃提供了可能，正確計算和提取折舊，不僅保障了固定資產再生產的資金來源，而且有助于計算產品成本。由于折舊的提取以及計算直接決定于成本的大小，繼而關系到企業所得利潤的多少，最終影響到企業所得稅負擔，故企業應在遵循國家的會計準則和稅法制度的情況下，合理的對固定資金折舊方法做出選擇，實現減輕企業稅負及簡單會計處理的目的。

基于比例稅制條件下，假如未來稅率固定并且企業每年的收益比較平衡，那么想要企業節稅稍微有利就需要采用加速折舊方法；基于累進稅制條件下，并且企業的收益如果應有早期高和晚期低以及降低趨勢的話，那么采取加速折舊方法對企業的節稅收益額就會越來越大。因為這是由加速折舊法自身屬性所決定的，早起提取折舊額大，晚期提取折舊額小，這與企業早期利潤高，晚期利潤低的特點恰好吻合；保證各年收益的均衡分布，可以避免企業因某一時期高收益引起高稅負的情況的發生，盡量減少企業的所得稅。因而企業利用折舊方法進行稅收的籌劃必須對企業各年收益的分布情況進行認真地考慮和分析。當然，在相應的比例稅制環境中，在未來稅率不發生改變并且企業每年收益趨于均衡的情況下，企業可采取加速折舊法處理稅收，以更加有利于企業節稅；在相應的累進稅制環境中，當企業收益早期偏高、晚期偏低并且出現降低趨勢的情況下，企業可采取加速折舊法，以促進企業收獲更大的節稅收益額，這同樣是因為加速折舊法使企業早期提取更大的折舊額、晚期提取較小的折舊額，這便和企業自身早期利潤較高、晚期利潤較低的比例保持一致，從而促進企業每年收益得以均衡分布，以防止企業由于某一時期收益過高而造成企業產生較高的稅負，最終使企業所得稅能夠實現最節省、最少的目標。

在采取折舊方法實行稅收籌劃時，企業還必須對折舊年限的影響進行相應的思考。根據稅法的相關規定，企業采取折舊方法時，其選擇權涉及到企業對固定資產折舊年限的選擇，而且在稅法及現行財務制度范疇內，關于固定資產折舊年限的規定均使企業擁有的一定的選擇空間。以制造業企業稅收籌劃為例，根據稅法及現行財務制度的規定，企業電子設備、運輸設備以及房屋等的折舊年限分別為5―10年、6―10年、30―40年。如此一來，企業可從實際情況出發，選取相應的對自身有利的固定資產折舊年限，展開企業的固定資產計提折舊，進而實現企業節約稅收支出的理財目的。通常而言，在開創伊始并且自身享受到減免稅收優惠待遇的情況下，企業可采取延長固定資產折舊年限的方法，把企業計提的折舊遞延至減免稅期滿后再計入成本，以獲取企業節稅的稅收收益。

三、運用存貨計價方法的合理選擇降低企業的所得稅負擔

存貨是指企業在生產初始至生產終止這一全階段中所擁有正準備出售的產成品或商品、處于產品在生產過程中或者提供勞務過程中消耗的原料等等。根據《企業會計準則》之規定，存貨的計價方法頗多，即：先進先出法、加權平均法、后進先出法、移動平均法以及個別計價法等等，同時，企業在選擇存貨計價方法進行稅收籌劃時，應考慮到企業所得稅對物價波動以及稅制產生的影響。運用個別計價法來計算期末存貨的成本比較合理和準確，但是由于適用范圍極小，工作量任務重，僅僅用于不能更替使用的存貨等，不同于個別計價法的其他四種方法，因為運用了存貨成本流轉的假設，所以出現了不同發出、庫存存貨的價值，嚴重的影響了企業的損益。故采用合理的存貨計價方法，可降低企業所得稅稅負。

基于此，在計算存貨成本時，企業應考慮這一過程將對企業利潤、產品成本以及企業所得稅等都產生相應的影響，并且在采取存貨計價方法以實行稅收籌劃時，企業還須對自身所處的稅制環境以及物價波動等相關因素所產生的影響加以考慮。當物價持續上漲時，企業應采取后進后出的方法，對企業存貨實施計價，以促進企業期末存貨成本顯著下降、企業本期銷貨成本顯著提升，從而促進企業銷售收入扣除成本后的收益有所減少，也就是說企業計算應納所得稅額的基數發生減少，使得企業所得稅的負擔有所減輕，并達到企業稅后利潤數額增加的目標。當物價持續下降時，企業最宜選取先進先出法對自身存貨加以計價，以提升企業本期銷貨成本、降低企業當期收益，最后減輕企業所得稅的負擔。當物價發生上下波動時，企業可采取加權平均法或者是移動加權平均法，對自身存貨加以計價，從而防止企業由于自身各期利潤的忽高忽低而帶來的企業各期應納所得稅額發生上下波動的現象，也避免了企業對自身應用資金安排難度的增加。

由此可知，當處于不同的物價環境時，企業對自身存貨計價方法的不同選擇，都將對企業帶來不同的影響。那么，在采取相應的存貨計價方法以實行稅收籌劃時，企業應首先進行一定的市場調查，根據所收集的充足的信息資料，并以研究、分析以及論證為立足點，準確、客觀地判斷未來的會計年度的物價趨勢。在此基礎上，企業可選取最佳的減輕企業稅收負擔的存貨計價方法，以進行企業存貨的發出及使用的計價。

參考文獻：

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[5]王素華. 試析成本核算的方法及其應用[J]. 邢臺職業技術學院學報, 2010;01

[6]孟德龍. 兩種成本核算方法的應用與比較[J]. 中國新技術新產品, 2010;11

[7]郭娜,李凡. 試論我國企業成本核算方法的選擇[J]. 時代經貿(下旬刊), 2008;06

稅收籌劃的收獲范文6

【關鍵詞】年終獎；計稅方法；籌劃分析

一、現行年終獎金計稅存在的問題

隨著我國市場國民經濟的迅速發展，企業也不斷發展壯大，發展的出色已經走進國際市場成為上市公司，企業員工的待遇也相應的提高，隨著工資的增加，個人所得稅問題也是每個員工在每年末所關心的問題。

“年終獎”即年末獲得的全年獎金，是指行政部門、企事業單位等納稅人，根據其全年經濟效益和職工的工作業績通過勞務所得發放的一次性獎金（年終加薪，年薪制和績效工資）。

1.年終獎計稅方法

（1）基本計稅方法：企事業職工在年末獲得年終獎外的其他獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎和考勤獎等，一律按稅法規定加上當月薪金收入來繳納個人所得稅，即所謂的基本計稅方法。

（2）特殊計稅方法：年終獎應納稅額采取特殊計稅方法，不包括工資薪金在內計算稅額。每月工資薪金小于3 500元，不需納稅。

企事業單位也可以采用特殊方法對年終獎計稅，都是職工年終獎所得，降低繳納個人所得稅，其中工資薪金收入低的、年終獎也相應較低的群體，這兩種計稅方式選擇哪種都可以，相差小。

2.年終獎計稅方法的缺點

稅率不符合常規，多拿1元錢多交千元稅。

必須找到適應我國中國特色的年終獎個人所得稅的計算方法。年終獎金等同于月工資，單獨計算納稅。由此可看出企事業中的職工獲得的年終獎金額的多少與繳納個人所得稅額是成正比例的，獎金越高，稅額也就越高，然而，在個人所得稅換算期間，存在不合理的情況，職工的年終獎增加了，稅后的所得額相返減少了。

二、年終獎計稅稅收籌劃分析

1.減少名義收入

隨著市場國民經濟的崛起，我國員工的收入也相應的提高，在取得正常的工資薪金外，還可以根據自己的勞務報酬取得額外的收入。要合理節約納稅額，可以采取多次分攤獲得的勞務報酬。

巧妙地利用法定的費用扣除額。如果某個員工每月的工資薪金低于法定的費用扣除額3500元，納稅人可以根據實際工資與法定扣除額之間的差額，來增加工資以充抵年終獎。

年終獎計稅方法可采取企業所得稅的計稅方式，采用“按月預繳，年終匯算，多退少補”的計稅方法。

2.降低稅收適用稅率

“3%”是最低的個人所得稅稅率，必須符合年終獎在1.8萬元以內，方可享此稅率，每個納稅人在每年內只可享受一次待遇。

在當月如果發“雙薪”可合并計稅，年終獎和年終雙薪同時在一個月發放，可根據單位性質進行計稅。其中，“雙薪”按年終獎計稅的方式適應于機關單位；“雙薪”與年終獎金合并為年終獎，適應于企業，否則并入當月工資計稅。

總額分攤至12個月確定稅率，應納稅所得額/ 12，分別在12個月平均分攤，以確定適用稅率；

即：年終獎個稅應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數。

做到降低個人所得稅稅負，前提是職工收入要穩定，要做好合理發放月工資和年終獎金，分配好兩者關系，從而工資、獎金所得能享受到最低的個人所得稅稅率。

三、年終獎計稅方法改革建議

1.采用新的應納稅額計算方法

年終獎可以平均待攤到每月來計稅，

正確的算法：年終獎納稅額=每月的納稅額×12

應納稅額=（員工當月獲得全年年終獎金/12×適用稅率-速算扣除數）×12。

2.采用月均攤年收入方法計稅

上年年終獎建議企事業單位次年一月發放，采用月均攤年收入方法計稅。

公式：上年月均計稅收入=（上年全年收入+上年年終獎）/12

上年每月應納稅額是根據去年平均每月計稅收入推算出的

年終獎納稅額=上年月均應納稅額×12已納稅額。

從以上論述可以看出，科學合理計劃企業員工的年終獎，可以提高企業的稅務籌劃利益。理論上分析是全年工資收入和年終獎收入是確定的基礎，在現實社會中，大多數企業帶有激勵性質的年終獎，與員工年度業績成比例的，具有不確定性，而且每個單位內的不同員工收入也不同，眾口難調，制度的安排不可能都滿足每一個員工。在這種情況下，大多數人會對企業的年終獎發放形式不滿意。從而對也影響與單位財務人員關系。因此堅定信心，開創未來，要對年終獎計稅方法進行必要的改革。

四、結束語

每個公民都具有依法納稅的義務，納稅籌劃不等于逃稅，在國家法律允許的范圍內，進行科學合理的納稅籌劃，納稅籌劃是每個公民的權利。納稅人的年利潤率增加了，企業內部職工的收入也跟著增長，年終獎也相應的提高。企業必須考慮職工個人所得稅的納稅金額，在工資薪酬與年終獎之間要做出調整，減少職工的個人所得稅納稅金額，促進雙方的利益的最大化，也有利于社會和諧，增強企業老板依法納稅的意識，又能提高企業財務管理水平，從未來發展來看，納稅籌劃能夠更好的增強企業的向心力和凝聚力。

參考文獻：